我國上市公司資產(chǎn)減值會計存在的問題及對策分析

徐莎

我國上市公司資產(chǎn)減值會計存在的問題及對策分析

徐莎

受我國市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟及資產(chǎn)減值處理復(fù)雜性等因素的影響，資產(chǎn)減值在具體實施過程中仍存在諸多問題。本文從資產(chǎn)減值會計基礎(chǔ)理論入手，具體分析了目前我國上市公司資產(chǎn)減值會計存在的問題及其成因，并進(jìn)一步提出了解決這些問題的對策。

上市公司；資產(chǎn)減值會計；問題；對策

所謂資產(chǎn)減值是指企業(yè)資產(chǎn)在未來期間內(nèi)能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益流入小于其賬面成本，即資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。為確保企業(yè)財務(wù)信息切實有效，要求財務(wù)會計人員在企業(yè)資產(chǎn)可收回金額小于其賬面成本時，需要將兩者之差計入資產(chǎn)減值損失，并對有關(guān)事項按照會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行全面的會計處理。因此系統(tǒng)分析我國上市公司資產(chǎn)減值問題出現(xiàn)的原因并提出行之有效的對策正是當(dāng)前所需。

一、資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)

決策有用觀是資產(chǎn)減值會計的理論之源，該理論強調(diào)信息的有用性，即經(jīng)財會工作者處理并公布的信息與信息需求者的決策是真正相關(guān)的，能夠影響決策的作出。該理論下企業(yè)資產(chǎn)以公允價值來計量，能夠真實反映企業(yè)狀況及可持續(xù)發(fā)展能力，解決了以歷史成本為計量基礎(chǔ)的受托責(zé)任理論中存在的問題。資產(chǎn)減值會計通過對資產(chǎn)預(yù)計可收回金額的估測，向信息需求者發(fā)布關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)的真實信息，供其在決策中參考，以提高決策的效率與準(zhǔn)確性。

二、我國上市公司資產(chǎn)減值會計存在的問題

我國自2007年正式實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》起至今已有近十年，新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的處理方法進(jìn)行了細(xì)化，使得準(zhǔn)則在實際運用中的適用性有所加強。但在實務(wù)操作過程中出現(xiàn)了如下問題：

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)不一

目前我國關(guān)于企業(yè)計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)還不夠明確，各企業(yè)在執(zhí)行時缺乏一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如，會計準(zhǔn)則對于新引入的“資產(chǎn)組”何時使用、如何劃分并未作出明確的規(guī)定，在處理過程中各企業(yè)使用狀態(tài)與劃分方法各有差異，造成同類企業(yè)間的財務(wù)數(shù)據(jù)喪失可比性。以太原重工和武漢鋼鐵兩家上市公司2015年的年度財務(wù)報告為例，兩家公司雖同屬一個行業(yè)，且業(yè)務(wù)也基本相似，但他們對于存貨跌價準(zhǔn)備的處理卻選用了不同的標(biāo)準(zhǔn)，太原重工僅按單個項目計提，而武漢鋼鐵則使用了資產(chǎn)組，按照存貨類別及產(chǎn)品間的依存性合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

（二）公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理

企業(yè)計提或轉(zhuǎn)回的各項減值準(zhǔn)備會直接影響當(dāng)期的損益情況，因此，在會計處理過程中企業(yè)往往會依照自己的實際需要來估測當(dāng)期資產(chǎn)減值的計提數(shù)額、折現(xiàn)率等，利用會計準(zhǔn)則給予的自由空間進(jìn)行盈余管理，以實現(xiàn)公司上市或者其他目的。呂堅等學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)板上市公司在上市之前存在高估資產(chǎn)和利潤的情況，在上市之后再通過計提資產(chǎn)減值的方式到達(dá)盈余管理的目的。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息披露不充分

會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)依賴于信息披露。但在現(xiàn)實工作中，絕大部分的企業(yè)都沒有對本企業(yè)的資產(chǎn)減值事項做出全面披露，對于折現(xiàn)率的確定方法、可收回金額的計算步驟、資產(chǎn)減值大額計提或轉(zhuǎn)回的具體原因等有關(guān)信息甚少在其披露文件中予以列示，或者雖有列示但過于簡略籠統(tǒng)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息披露的不充分，致使有關(guān)決策人員在決策時使用的信息并沒有全面反映公司現(xiàn)實狀況，容易出現(xiàn)決策失誤。

（四）資產(chǎn)減值有關(guān)內(nèi)部控制制度不健全

資產(chǎn)減值內(nèi)部控制是企業(yè)的自我監(jiān)督行為，可以規(guī)范上市公司的財務(wù)處理過程，監(jiān)督并遏制利用資產(chǎn)減值操縱公司盈余狀況的非法勾當(dāng)。但是目前我們國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制制度在事前防范、事中控制和事后監(jiān)督等環(huán)節(jié)都還存在問題。其中最主要的問題是，多數(shù)公司財務(wù)監(jiān)管部門核算部門職能混雜，難以形成獨立有效的監(jiān)督體系。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理過程中內(nèi)部審計監(jiān)督部門往往也只是走走過場，未按照有效的監(jiān)督程序進(jìn)行審計工作。

三、上市公司資產(chǎn)減值存在問題的成因分析

（一）相關(guān)會計規(guī)范不夠完善

我國當(dāng)前會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值規(guī)定的不完善，給了上市公司自己做主的權(quán)利，這必然會導(dǎo)致作為“經(jīng)濟人”的公司利用準(zhǔn)則漏洞來為自己謀利，因而會在實務(wù)操作過程中選取更能為私人謀利的方式進(jìn)行處理。我國會計準(zhǔn)則在相關(guān)概念界定上的模糊性、實務(wù)操作處理過程的不規(guī)范性、報表披露要求的簡易性等都給上市公司提供了操縱報表利潤的機會，這與會計準(zhǔn)則規(guī)范的本意相背離。

（二）公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不健全

我國上市公司“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象普遍，即公司控制權(quán)集中于少數(shù)經(jīng)營者手中?！皟?nèi)部人”的自利性使其在資產(chǎn)減值處理時往往會更多地考慮自身利益，通過調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)回的金額來掩蓋其在職消費、過度投資等掏空行為。如此一來，不但會導(dǎo)致股東的權(quán)益受到侵害，更會導(dǎo)致公司信息失真，影響公司長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）外部監(jiān)管不到位

注冊會計師對財務(wù)報表的審計是對公司財務(wù)處理的一種外部監(jiān)督，但由于國內(nèi)注冊會計師業(yè)務(wù)能力良莠不齊，部分注冊會計師在審計時會出現(xiàn)私自壓縮審計項目、縮減審計步驟等情況，致使有關(guān)財務(wù)審計往往淪為形式，審計結(jié)果的權(quán)威性大大降低。此外，我國上市公司監(jiān)管體制不夠健全、對違法違規(guī)行為處罰力度不夠、責(zé)任人責(zé)任追究機制不夠完善也是導(dǎo)致上市公司管理人員敢于去冒險的主要原因。

（四）會計人員綜合素質(zhì)不高

總體而言，我國基層財會工作者的綜合素質(zhì)并未達(dá)到要求。雖然近年來此種狀況在一定程度上有了改善，但是資產(chǎn)減值問題因其綜合性與特殊性，還是讓絕大多數(shù)的財會工作者覺得難以處理。同時，受限于我國整體的經(jīng)濟水平與社會發(fā)展程度，我國財會人員的思想道德水平還有待提高，財會人員受管理層要求或主動與管理者合謀進(jìn)行虛假賬務(wù)處理的事件屢禁不止。

（五）市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟

資產(chǎn)減值的確定依賴于市場所給的信息，只有真實可靠、完善及時的市場信息才能幫助企業(yè)做出正確判斷。但是當(dāng)前我國市場體系尚顯稚嫩，市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟，這使得企業(yè)在資產(chǎn)減值處理時沒有有效的信息來源，因此得出的公司財務(wù)結(jié)果的可信程度也有待商榷。此外，我國價格市場尚不完善，價格信息不透明，這也給企業(yè)財會人員在賬務(wù)數(shù)據(jù)處理時的判斷帶來了困難。

四、上市公司資產(chǎn)減值會計存在問題的對策分析

（一）細(xì)化會計準(zhǔn)則

有關(guān)職能部門應(yīng)調(diào)整細(xì)化會計準(zhǔn)則、規(guī)范會計制度。可以適當(dāng)借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，修正現(xiàn)有會計準(zhǔn)則中的模糊概念，明確計量方法及劃分標(biāo)準(zhǔn)，如“資產(chǎn)組”的劃分、折現(xiàn)率的確定步驟等。在完善會計準(zhǔn)則的同時，還需建立與會計準(zhǔn)則相配套的法律規(guī)章，以保證會計準(zhǔn)則能夠真正實施，而不是流于形式。

（二）完善公司內(nèi)部控制制度

完善公司內(nèi)部控制制度首先應(yīng)明確公司各部門的職能，所有人員各司其職，在財務(wù)處理過程中彼此制約、互為監(jiān)督。形成財務(wù)控制與職能相分離的體系，減少利用財務(wù)操縱利潤的可能性，保障會計信息的可靠度。此外，內(nèi)部審計監(jiān)督部門應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序進(jìn)行有效審計，及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理和內(nèi)部控制的漏洞，并采取行之有效的方法進(jìn)行處理。

（三）加強外部監(jiān)督力度

注冊會計師在企業(yè)審計時應(yīng)守住道德底線，履行準(zhǔn)則要求，規(guī)劃完備的審計步驟，客觀公正地評價被審計單位資產(chǎn)減值計提的合理性，切不可與被審計單位私相授受，同流合污。除此之外，政府有關(guān)部門也需加強監(jiān)察力度，不定時的對企業(yè)資產(chǎn)減值處理狀況作出核查，看其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提是否及時、轉(zhuǎn)回是否合理、信息披露是否全面等。對于企業(yè)不按規(guī)定處理資產(chǎn)減值的情況，執(zhí)法部門還應(yīng)追究企業(yè)及有關(guān)人員責(zé)任。

（四）提高會計人員素質(zhì)與道德水平

思想決定行為，良好的職業(yè)素養(yǎng)是督促財會人員不犯錯誤選擇的前提，因此，首先應(yīng)加強財會人員職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，提升其思想境界，鼓勵并監(jiān)督其堅持道德底線；其次，在道德層次提升的基礎(chǔ)之上，需要強調(diào)對其業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，令其掌握豐富的理論，提升實務(wù)處理能力。

（五）加強資產(chǎn)減值會計信息的披露

應(yīng)借鑒國際標(biāo)準(zhǔn)，增加企業(yè)必須披露的項目，規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表與附注中關(guān)于資產(chǎn)減值項目的披露內(nèi)容及披露格式。如要求企業(yè)在明細(xì)表中詳盡地列明計提與轉(zhuǎn)回的具體數(shù)額，并指明其產(chǎn)生的實際原因等。此外，還需規(guī)范披露過程，強化披露前有關(guān)信息的審核監(jiān)督制度，發(fā)揮公司內(nèi)部審核部門及注冊會計師的外部監(jiān)管作用。通過以上措施，讓企業(yè)的會計信息能夠最大程度的展現(xiàn)在公眾眼前，保證決策有用性。

（六）完善價格市場機制

完善市場價格機制，為企業(yè)資產(chǎn)減值處理提供有效的信息來源。首先應(yīng)開拓信息的傳遞途徑，可借助計算機網(wǎng)絡(luò)、云技術(shù)等，使信息的傳遞能夠更加暢通無阻、高效及時，降低信息的不對稱性。其次，政府部門應(yīng)該加強指導(dǎo)，建立一個有效的市場定價體系，向企業(yè)及投資者實時發(fā)布相關(guān)資產(chǎn)的市場價格，對資產(chǎn)的價格變動充分披露，使上市公司在確定相關(guān)資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)的時候能有據(jù)可依。

五、結(jié)語

實現(xiàn)資產(chǎn)減值會計規(guī)范化是一個循序漸進(jìn)的過程，需要政府、企業(yè)、市場等各方的共同參與，只有宏觀、中觀與微觀各層面協(xié)同合作，才能真正保證會計信息的質(zhì)量，實現(xiàn)資產(chǎn)減值會計的目標(biāo)。本文探討了我國上市公司資產(chǎn)減值會計現(xiàn)存問題及其成因，并針對性的提出了六點建議，希望對我國企業(yè)會計處理的規(guī)范化發(fā)展能有所助益。

［1］中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2015年版［M］.上海：立信會計出版社，2015：2-43.

［2］呂堅，蔣倩，謝小燕.創(chuàng)業(yè)板上市公司資產(chǎn)減值分析［J］.中小企業(yè)管理與科技，2014，（35）：76-77.

（作者單位：浙江工商大學(xué)財務(wù)與會計學(xué)院）