會計職業(yè)判斷問題研究

梁培薇

會計職業(yè)判斷問題研究

梁培薇

本文從會計職業(yè)判斷的定義、特點、主客體及程序等出發(fā)，探討會計職業(yè)判斷在我國會計準則中的具體體現(xiàn)，分析我國會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀及其成因，并在此基礎上提出提高我國會計職業(yè)判斷質(zhì)量的相應對策建議。

會計職業(yè)判斷；現(xiàn)狀；對策

一、會計職業(yè)判斷概述

（一）會計職業(yè)判斷的定義及特點

1.會計職業(yè)判斷的定義

一般來說，會計職業(yè)判斷是指會計人員根據(jù)相關會計標準，對會計確認、計量和財務報告等過程中的不確定會計事項做出裁決與斷定的過程。

2.會計職業(yè)判斷的特點

（1）主觀性。做出判斷的主體是人，這種行為本身就具有主觀性。在會計職業(yè)判斷的實際工作中，會計準則也允許企業(yè)會計人員根據(jù)自身經(jīng)營特點，選用不同的方法政策處理會計資料以期更好地反映企業(yè)財務狀況，這樣的情況下會計人員的主觀性是無可避免的。

（2）專業(yè)性。會計職業(yè)判斷對于不確定性事項的處理基于會計及相關專業(yè)知識基礎之上，會計人員的知識結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)驗、判斷技巧和對企業(yè)狀況的了解程度、對準則政策的掌握程度等都會直接影響到會計職業(yè)判斷的合理性。

（3）權衡性。做出會計職業(yè)判斷之前，會計人員一般會有多個備選方案，哪一個方案更能及時、恰當?shù)胤从吵銎髽I(yè)當前的財務狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量，更有效地維護和提高企業(yè)的自身經(jīng)濟效益，完成這些目標的同時，會計人員還需要在可靠性與相關性、利益驅(qū)動和職業(yè)道德等原則的沖突下做出取舍、權衡，才能做出最后的選擇。

（4）社會性。會計信息帶來經(jīng)濟后果，人具有社會性，行為受利益支配，此時會計職業(yè)判斷就有了社會性特點。

（二）會計職業(yè)判斷應遵循的原則

1.獨立原則

為保證會計信息的公正性，會計人員須嚴守職業(yè)判斷責任，遵守獨立性原則。

2.客觀原則

會計人員須保持遵守客觀原則的職業(yè)意識。以會計事項為中心，客觀分析企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境，相關政策和法律規(guī)章，減少主觀性帶來的不合理判斷。

3.合法原則

合法原則強調(diào)會計職業(yè)判斷必須在法律范圍內(nèi)。會計職業(yè)判斷不應成為利潤操縱和財務造假的手段，不能違反相關的法律法規(guī)。

4.謹慎原則

謹慎性是會計人員的職業(yè)素質(zhì)，失之毫厘就可能差之千里，所以在會計職業(yè)判斷中應保持謹小慎微的態(tài)度。

二、會計職業(yè)判斷在我國會計準則中的應用

（一）會計職業(yè)判斷與會計準則

1.會計準則與會計職業(yè)判斷的關系

首先，會計準則是會計職業(yè)判斷的依據(jù)，會計職業(yè)判斷則需要在會計準則的框架下進行。其次，會計準則的有效執(zhí)行依賴于會計職業(yè)判斷，會計準則的執(zhí)行效果體現(xiàn)為會計信息的質(zhì)量?？傊?，會計職業(yè)判斷與會計準則相互制約，相輔相成。

2.會計準則導向與會計職業(yè)判斷

一般來說，會計準則的制定有三種模式：規(guī)則導向、原則導向和目標導向。因目前國際上基本不使用目標導向，故本文僅討論前兩種。其中，規(guī)則導向制定的會計準則比較細致，致力于給出詳細的處理措施，而原則性導向是從宏觀角度出發(fā)，給出原則框架，會計人員的職業(yè)判斷的自由空間變大。

（二）實質(zhì)重于形式的會計職業(yè)判斷

1.實質(zhì)重于形式的概念

實質(zhì)重于形式原則中，實質(zhì)指會計事項中的經(jīng)濟實質(zhì)，形式指的是法律形式。在現(xiàn)實生活中，由于會計事項的復雜性、不確定性，其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式常常會有一定偏差，當兩者不一樣時，會計人員應以會計事項的經(jīng)濟實質(zhì)作為會計核算的主要依據(jù)，不拘泥于其法律形式，這體現(xiàn)出人們?nèi)粘Ｋf的“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”。

2.實質(zhì)重于形式原則中的會計職業(yè)判斷

（1）企業(yè)收入的確認。當企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方時，企業(yè)應確認銷售收入。如商品的所有權憑證和商品本身，商品的所有權憑證包含了大部分風險，應以商品所有權憑證是否移交購貨方為實質(zhì)確認依據(jù)。另外，企業(yè)銷售時若有售后回購協(xié)議，商品所有權的主要依據(jù)并未發(fā)生實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，僅僅是企業(yè)的一種融資行為，不應確認銷售收入。

（2）資產(chǎn)減值的確認。新會計準則中判斷資產(chǎn)是否減值的標準有：資產(chǎn)市價當期大幅下跌、企業(yè)經(jīng)營所處環(huán)境以及資產(chǎn)所處市場即將發(fā)生重大變化、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、資產(chǎn)終止使用、計劃提前處置［8］。這些標準并沒有機械的規(guī)定，均需要會計職業(yè)判斷，主觀性較強，對會計人員實質(zhì)重于形式原則的運用提出了較高要求，當出現(xiàn)以上情形時，應在資產(chǎn)負債表日進行減值測試。

三、我國會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀及成因分析

（一）我國會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀

目前，我國的會計職業(yè)判斷存在諸多問題。

首先，會計人員自身的會計職業(yè)判斷意識薄弱。長期以來，會計人員習慣了計劃經(jīng)濟體制和規(guī)則導向準則，依賴具體規(guī)則、機械套用。但是經(jīng)濟在不斷發(fā)展而會計人員還停留在舊的思想觀念中，自主思考判斷的意識不強，不能完全適應發(fā)展趨勢。

其次，會計人員的獨立性缺乏保障。企業(yè)管理層一味追求利益，甚至于心態(tài)呈病態(tài)發(fā)展狀態(tài)，精心設計鉆法律漏洞，而道德約束的作用又非常有限，會計人員的獨立性無法保證。

最后，會計職業(yè)判斷的重要性還沒有得到廣泛認可。會計職業(yè)判斷的發(fā)展缺乏人才基礎的推動，整體水平也發(fā)展緩慢同時我國會計監(jiān)管力度不足，管理層以會計職業(yè)判斷作為盈余操縱的途徑。

（二）導致我國會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀的成因分析

1.會計人員專業(yè)素質(zhì)不高

會計人員的專業(yè)素質(zhì)包括理論知識和實踐經(jīng)驗。我國會計理論發(fā)展滯后，長久以來落后于發(fā)達國家，限制了會計人員專業(yè)素質(zhì)的提高。此外，會計人員的專業(yè)素質(zhì)還體現(xiàn)在實務中的處理水平。就目前來看學校教育會計側(cè)重會計理論知識，與實際操作有一定程度的脫節(jié)。而企業(yè)中大多數(shù)會計人員的工作范圍停留于傳統(tǒng)的記賬算賬，更談不上準確進行職業(yè)判斷。

2.會計人員職業(yè)道德缺失

當前社會的道德風氣不佳已經(jīng)成為大眾關注的焦點，利益與道德的矛盾沖突滲透在各個領域，而會計人員的職業(yè)道德缺失同樣是一個嚴重的社會問題。

3.內(nèi)部控制制度失效

會計職業(yè)判斷工作中，最受關注的是會計人員的獨立性不足的問題，而本文認為造成這一問題的主要原因是公司治理結(jié)構(gòu)混亂和內(nèi)控失效?，F(xiàn)在的公司治理結(jié)構(gòu)致力于能達到經(jīng)營管理權與企業(yè)所有權、監(jiān)督權相分離的理想狀態(tài)，但我國市場經(jīng)濟尚不成熟，內(nèi)控制度的失效會影響到會計人員的獨立性。

4.會計法律體系不健全

會計職業(yè)判斷必須在法律范圍內(nèi)進行，而法制也是對會計工作最強有力的保障。我國奉行依法治國，但法律體系和執(zhí)行力度一直飽受爭議。相關法律制度不健全，對會計職業(yè)判斷的影響很大。

四、提高我國會計職業(yè)判斷質(zhì)量的對策建議

（一）會計職業(yè)判斷質(zhì)量的評價標準

1.一致性

這里的一致性分為兩種情況，一是在相同條件背景下，不同的會計人員所做判斷的一致程度。二是同一個會計人員在不同時間，對同一類會計事項所做的判斷的相同程度，這是出于對會計人員主觀性的一種衡量標準。

2.充分性

充分性指會計人員用來支撐判斷的事實依據(jù)是否公允、相關，同時是否綜合了考慮各種內(nèi)在和外在因素。我們認為，搜集了足夠多和全面的資料后，有充分、合理的理由支持的會計職業(yè)判斷結(jié)果更加準確、合理。

3.邏輯性

邏輯性是指會計人員的會計職業(yè)判斷過程有合乎實際的推導邏輯。憑空得出的結(jié)論必然帶有強烈的個人主觀和背離實際的情況，而科學嚴謹?shù)倪壿嫷玫降慕Y(jié)論顯然更令人信服。

（二）保證會計職業(yè)判斷質(zhì)量的措施

1.會計人員方面

其一，會計人員應該主動培養(yǎng)會計職業(yè)判斷的意識，主動思考，結(jié)合宏觀經(jīng)濟環(huán)境，提高自身專業(yè)素質(zhì)；其二，理論高度需要建立在實際基礎之上，學校教育應注重實踐課程的設置，重視案例教學。最后，會計人員應注重在實際工作中積累經(jīng)驗。綜上，只有掌握了一定水準的會計專業(yè)知識，遵守職業(yè)道德，并在實踐中付諸運用，才能具有高明的技能，進而在遇到各種復雜的經(jīng)濟業(yè)務時，能依靠自身積累的知識和經(jīng)驗做出正確的會計職業(yè)判斷。

2.企業(yè)方面

要改善會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀，必須要有良好的企業(yè)內(nèi)控做基礎。企業(yè)內(nèi)控是對會計人員工作立場的制衡，可使會計人員的職業(yè)判斷獨立性不足的問題得到有效控制。同時在公司治理結(jié)構(gòu)上，應理清企業(yè)所有者、經(jīng)營者等利益相關者的產(chǎn)權關系，逐步改善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強企業(yè)內(nèi)部控制設計的合理程度和運行的有效程度。

3.社會方面

首先是社會監(jiān)督體系的建設。以注冊會計師和會計師事務所為核心的社會監(jiān)督體系，是約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷的一道防線，應重點維持社會審計應有的中立態(tài)度，對會計職業(yè)判斷進行再判斷程序，以保證會計信息的真實可靠。第二，應發(fā)揮媒體的輿論監(jiān)督作用，加強會計信息公布的透明度，對違法行為如實報道。

4.政府方面

首先，強化政府監(jiān)管，對政府監(jiān)管部門做出合理規(guī)劃，使各自監(jiān)管范圍清晰，給予監(jiān)督部門執(zhí)行的實際權力。其次，政府部門應減少對社會監(jiān)督的行政干預，設法保障會計人員的合理需要。再者，政府相關部門應借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，進一步完善以會計準則為核心判斷依據(jù)的相關法律法規(guī)。同時，法律體系是會計職業(yè)判斷最有力的保護，對違法行為也可規(guī)定明確、具體的懲治方法，防微杜漸。

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院）