基于目標成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問題研究

羅萬麗

（重慶半島醫(yī)療科技有限公司 重慶市九龍坡區(qū) 400040）

基于目標成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問題研究

羅萬麗

（重慶半島醫(yī)療科技有限公司 重慶市九龍坡區(qū) 400040）

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，制造企業(yè)如何進行有效的成本控制成為其生存和發(fā)展的關鍵所在。本文主要從目標成本管理的角度出發(fā)，闡述了制造業(yè)成本控制面臨的問題和解決對策。

目標成本；制造業(yè)；成本管理；控制；問題

引言

社會經(jīng)濟發(fā)展和進度是以制造業(yè)為重要基礎的，對于制造業(yè)來說，其成本產(chǎn)生于材料采購、設計研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等各個環(huán)節(jié)，所以說成本控制對于制造企業(yè)的效益產(chǎn)生是十分重要的。目標成本管理是制造業(yè)產(chǎn)品成本控制的主要方法，貫穿于整個產(chǎn)品的生命周期，目標成本管理是將傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展為事前控制，為各部門成本控制提供明確的目標，保證企業(yè)獲得最佳效益。

1 目標成本管理內(nèi)涵

目標成本管理貫穿于產(chǎn)品的整個生命周期，主要包括成本策劃、目標測算、指標下達、過程核算、成本核查、效益評估和項目考核等六大環(huán)節(jié)。實施目標成本管理是控制消耗，降低成本，提高效益，增加企業(yè)競爭能力的有效途徑。

在推行目標成本管理的過程中，主要把握以下三條原則：①遵循目標成本管理的權責明確原則，誰主管、誰辦理、誰負責，將設定的分項成本與作業(yè)管理的基本分工統(tǒng)一起來，力求實現(xiàn)誰組織作業(yè)，誰控制消耗，誰對受控內(nèi)容的結果負責。②遵循建立成本責任區(qū)域原則，設定項目目標成本多個成本責任區(qū)域，力求做到在責任區(qū)域內(nèi)，作業(yè)管理、消耗控制、成本核算三位一體，實施集成管理。③遵循目標成本可分解原則，對構成實物量的責任區(qū)域明確測算到分部、分項，便于項目部相關人員將局部控制和總體控制統(tǒng)一起來。

2 推行目標成本管理的意義

我國制造業(yè)傳統(tǒng)成本管理工作的現(xiàn)狀：

我國制造業(yè)傳統(tǒng)成本管理和控制的相關理論和實踐都是與我國計劃經(jīng)濟體制相適應的，在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制中起到了非常積極的作用。但是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，制造業(yè)相關企業(yè)都面臨著劇烈的市場競爭，傳統(tǒng)的成本管理和控制理念和方法逐漸顯示一些弊端。企業(yè)成本管理意識淡薄，成本管理工作得不到重視；成本管理的內(nèi)容不夠全面，僅僅局限于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本控制，忽視開發(fā)設計過程、銷售過程的成本管理；企業(yè)沒有形成一整套成本管理體系，對成本管理的結果缺乏有效地考核。

而目標成本管理能夠在成本控制中起到一定的指導作用，能夠保證成本控制工作做到成本事前規(guī)劃有目標，過程控制有依據(jù)，成本分析有標準；而且成本責任區(qū)域明晰后，便于落實分項成本的責任人和考核責任人的工作績效。最重要的是，面對壓價讓利白熱化的市場環(huán)境，推行目標成本管理，有利于增強全體管理人員的成本意識，有利于把握項目投入產(chǎn)出的全局，有利于從機制上保證產(chǎn)品成本在過程中受控，有利于提高制造企業(yè)的市場競爭能力，這對于企業(yè)今后的生存和發(fā)展長富久安具有重大意義。

3 我國制造業(yè)成本控制的現(xiàn)狀

3.1 研發(fā)階段中的存在的成本控制問題

長期以來，我國制造業(yè)在成本控制中著重關注生產(chǎn)階段的成本控制，而對研發(fā)階段的成本控制關注不足。研發(fā)階段是生命周期的起始階段，如果在起始階段不能有效進行成本的規(guī)劃，那么企業(yè)很容易在之后的各個階段的成本控制陷入被動的填補狀態(tài)。傳統(tǒng)的產(chǎn)品的研發(fā)片面將重點集中在產(chǎn)品性能方面、能否對產(chǎn)品的成本沒有給予相應的重視。具體表現(xiàn)在：①急于推出各種系列的新產(chǎn)品，而忽視了每代產(chǎn)品之間功能的在繼承基礎上的創(chuàng)新。盲目的更新設計一方面勢必會導致產(chǎn)品各項成本的驟增、另一方面也不利于穩(wěn)定原來的顧客，導致原本市場份額的喪失。②重性能而輕成本。設計師往往自然在產(chǎn)品的具體設計上有其專業(yè)能力，而在成本的控制上卻缺乏相應的前瞻能力和規(guī)劃能力，這就造成了產(chǎn)品的概念出色，而產(chǎn)品的經(jīng)濟性卻無法達到保證。③對顯性成本的關注有余而對隱形成本的關注不足。產(chǎn)品的具體設計中，諸如原材料、零部件等直接成本的關注比較容易，而對一些隱形成本，比如固定資產(chǎn)的損耗折舊、相關物資的儲存與安裝等由于其計量本身有一定的困難，因而經(jīng)常容易忽視。在產(chǎn)品的研發(fā)設計階段也應該給予相應的關注。

3.2 采購階段中存在的成本控制問題

采購是產(chǎn)品在正式生產(chǎn)前的重要供應，采購的質(zhì)量也直接關系到生產(chǎn)能否順利進行。在采購階段的目標成本控制主要存在以下幾個方面：①對采購成本控制的認識不足。采購成本不只是包括所采購物料或者相應服務的成本，還包括在采購過程中發(fā)生的運輸和儲存費用。有的企業(yè)為了一味降低采購成本而降低采購的規(guī)格，以次充好。采購首先保證的是其質(zhì)量，在此基礎上的成本控制才有意義。②采購過程中，企業(yè)內(nèi)各關聯(lián)方的聯(lián)動不暢。采購雖然是采購部門的主要職責，卻涉及到企業(yè)的各個部門，比如生產(chǎn)、銷售、財務等職能部門。如果不能在各部門之間及時迅速得實現(xiàn)信息的交換那么采購就會出現(xiàn)障礙，而成本將難以得到有效控制。③與供應商的合作不夠深化。供應商作為采購的供應方，企業(yè)與其關系不應該是相互壓榨的關系，而應該是合作雙贏的共同體。有的企業(yè)為了控制成本盲目壓低采購價格，盤剝供應商的利潤，損害了自身利益。這勢必會造成與供應商的關系的緊張，不利于采購成本的長期有效控制。

3.3 生產(chǎn)階段中存在的成本控制問題

各個制造企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段對成本控制的關注都比較多。但也存在著一些問題。料工費是產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的主要成本。我國制造業(yè)長期是以粗放型經(jīng)濟方式增長，對原材料、能源等投入較多卻存在著利用不充分、資源浪費的嚴重問題。很多原材料只是在用于主要用途自后便被廢棄，沒有得到有效的利用。同時企業(yè)上產(chǎn)率低而造成的投入消耗過大、資源浪費得問題也應該得到關注。

3.4 銷售階段中存在的成本控制問題

在傳統(tǒng)的成本控制當中，只是以產(chǎn)品銷售給顧客為重點，并未充分考慮售后服務當中的成本問題。產(chǎn)品生命周期的終點不是產(chǎn)品銷售給顧客，而應該是終止技術支持和服務。在這中間會產(chǎn)生相應的售后服務成本。

4 基于目標成本管理視角下的制造業(yè)成本控制策略

4.1 研究和開發(fā)階段目標成本控制

在產(chǎn)品的概念設計階段，以估計產(chǎn)品在競爭環(huán)境匯總價格為起點，結合目標利潤，建立產(chǎn)品及目標成本的初步設想，接著對產(chǎn)品進行詳細的開發(fā)并評價設計方案，繼而對設計方案進行目標成本估算。這個階段初步確定目標成本。再是詳細設計階段。在目標成本確定之后，需要分解成本，建立子目標成本。在此階段有四個關鍵步驟確保符合目標成本的產(chǎn)品開發(fā)：①設計低成本組件；②設計低成本裝配工藝；③從供應商獲得低成本的穩(wěn)定供應；④從分銷商獲得低成本。這個階段是目標成本的分解，形成產(chǎn)品及目標成本的估計。最后是樣品試驗階段，使產(chǎn)量既定時達到目標成本，實施成本降低戰(zhàn)略。

4.2 供應鏈中的目標成本控制

原材料和零部件在進行加工轉(zhuǎn)配之后形成產(chǎn)品，原材料和零部件的價格直接決定了產(chǎn)品的成本。在采購階段要嚴格控制原材料和零部件的價格。通過成本分析進行層層分解，最后確定每一類原材料和零部件的目標成本。同時做好倉儲的智能化，在需要相關的原料和零部件時能夠通過自動化技術準確迅速地實現(xiàn)從儲存點到所需地的轉(zhuǎn)換。隨著“營改增”政策的實施，盡可能的選擇一般納稅人企業(yè)，有效地節(jié)稅降低采購成本。

4.3 生產(chǎn)階段的目標成本控制

生產(chǎn)階段是制造業(yè)產(chǎn)品形成的主體階段，也是產(chǎn)品成本實際形成的實質(zhì)性階段。就成本而言，生產(chǎn)階段凝聚在產(chǎn)品上的成本主要包括直接材料、直接人工和制造費用。其中直接材料的成本表中占比最高，一般在60%以上。一方面要建立定額領料制度，另一方面要建立定期盤點制度、切實控制材料的耗費。對直接人工而言，則要注意提高人工的生產(chǎn)效率。既要對員工進行相關技能的培訓，使員工對新技術和新工藝牢牢掌握，同時發(fā)揮員工的在生產(chǎn)中的創(chuàng)造性作用。同時要合理分配人員，避免崗位的沖突造成的勞動力效率低下，避免內(nèi)耗。制造費用是作為產(chǎn)品的間接成本，其控制相對比直接成本困難。在生產(chǎn)過程中要嚴格控制產(chǎn)品的殘次品率和廢品率。殘次品和廢品的產(chǎn)生不僅會使人力和物力資源發(fā)生浪費，同時使企業(yè)的生產(chǎn)率得不到有效提高，影響生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟效益的提高。

4.4 銷售階段的目標成本控制

產(chǎn)品生命周期的銷售部分有四個時期：產(chǎn)品推向市場、銷售增長、產(chǎn)品成熟銷售穩(wěn)定、產(chǎn)品失去市場銷售下降。任何一款產(chǎn)品都會經(jīng)歷這四個銷售時期。每一時期都需要針對不同的市場形勢利用工業(yè)4.0的物聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的平臺實施相應的目標成本控制。

5 結語

在各個產(chǎn)業(yè)中，成本控制一直是企業(yè)管理的重點，成本控制的效果直接決定了一個企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力。尤其是在制造業(yè)中，成本控制的重要性顯得尤為突出。隨著我國制造業(yè)的迅速發(fā)展，出現(xiàn)了各種大發(fā)展瓶頸，我國制造業(yè)面臨著急需轉(zhuǎn)型的嚴峻形勢，為提高制造企業(yè)的經(jīng)濟效益，做好成本控制工作，應該加強將目標成本管理觀念融入到成本控制工作中，從而降低成本，提高企業(yè)競爭力。

[1]張志剛.制造企業(yè)研發(fā)中心的目標成本管理研究[D].吉林大學，2007（08）：90～91.

[2]梁利輝.淺析作業(yè)成本法下的管理新理念[J].湖北經(jīng)濟學院學報（人文社會科學版），2006（07）：45～46.

[3]李惠蓉.基于目標成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問題研究[J].出國與就業(yè)（就業(yè)版），2011（20）：89～90.

F275.3

A

1004-7344（2016）35-0227-02

2016-11-27

羅萬麗（1978-），女，會計師，大學本科，主要從事總賬會計工作。