談國(guó)有企業(yè)改制中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題

王睿

摘 要：本文將現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制中的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析，并談?wù)勛约旱膸c(diǎn)工作體會(huì)，希望能為廣大同行提供一些具有價(jià)值的參考意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)改制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；問(wèn)題

當(dāng)前，我國(guó)國(guó)企改制的方式主要有兩種：一是原國(guó)有企業(yè)改制成為股份有限公司；二是保留原國(guó)有企業(yè)，將原國(guó)有企業(yè)中優(yōu)良的資產(chǎn)分離出來(lái)，并建立新的股份有限公司，新的股份有限公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是獨(dú)立開(kāi)展的，并具有獨(dú)立法人組織。國(guó)有企業(yè)改制對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作主要有以下影響：將原國(guó)有企業(yè)改制成為股份有限公司的會(huì)將其所有的債權(quán)債務(wù)都轉(zhuǎn)接到新改制的公司中，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果來(lái)做相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整；另一種改制方式的賬務(wù)處理方式則會(huì)相對(duì)簡(jiǎn)單些，新成立的股份公司只需要依據(jù)評(píng)估結(jié)果來(lái)建立新賬，就不需要考慮資產(chǎn)評(píng)估增減值的問(wèn)題。

一、國(guó)有企業(yè)改制中的相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題

（一）企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估前應(yīng)當(dāng)要進(jìn)行清產(chǎn)核資

部分改制企業(yè)在沒(méi)有進(jìn)行清產(chǎn)核資的情況下就委托中介機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，對(duì)其自身的資產(chǎn)情況沒(méi)有具體的概念；部分企業(yè)由于財(cái)務(wù)工作失誤而出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的現(xiàn)象；部分企業(yè)為了一己私利，在進(jìn)行申報(bào)評(píng)估時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)漏報(bào)或少報(bào)的現(xiàn)象；加上中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估方式多樣，這使得企業(yè)的評(píng)估價(jià)值具有一定的彈性，所以，企業(yè)改制在資產(chǎn)評(píng)估前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清產(chǎn)核資。

在具體的清產(chǎn)核資工作中，通常是由改制企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行，以確保評(píng)估可以依照改制的要求來(lái)進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)，為下一步開(kāi)展評(píng)估奠定基礎(chǔ)。為了讓清產(chǎn)核資工作更為規(guī)范化，邀請(qǐng)上級(jí)資產(chǎn)管理部分共同參與會(huì)更為妥當(dāng)。如若在清產(chǎn)核資過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有虛假資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

（二）重視國(guó)有企業(yè)改制中的資產(chǎn)評(píng)估

區(qū)別于一般企業(yè)改制，國(guó)有企業(yè)的改制除了需要經(jīng)過(guò)職工代表大會(huì)同意外，還需要得到上級(jí)主管部門(mén)或控股公司批準(zhǔn)，并且在國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)處置中，應(yīng)首先向資產(chǎn)管理部門(mén)申請(qǐng)?zhí)幹?，隨后在獲批后方允許對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置，例如國(guó)有企業(yè)的凈資產(chǎn)在獲批后可作為國(guó)有股的形式投入改制后企業(yè)中，或者直接進(jìn)行置換；而國(guó)企的負(fù)資產(chǎn)則須經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所以零資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)的改制是較為繁瑣的，因而這就造成了部分國(guó)有企業(yè)在改制中較快完成而通過(guò)采取新設(shè)企業(yè)的名義直接進(jìn)行改制，即這些國(guó)有企業(yè)直接以貨幣直接注冊(cè)新設(shè)企業(yè)的方式，將資源置換以及資產(chǎn)評(píng)估等重要環(huán)節(jié)忽略，隨后國(guó)有企業(yè)的原資產(chǎn)會(huì)被新企業(yè)以內(nèi)部協(xié)商價(jià)購(gòu)買(mǎi)，這就極易導(dǎo)致暗箱操作的產(chǎn)生，從而造成國(guó)有企業(yè)的大量流失。對(duì)此，筆者認(rèn)為國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中除了嚴(yán)格遵循程序開(kāi)展外，還應(yīng)當(dāng)重視起資產(chǎn)評(píng)估所具有的重要作用，在改制中加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估的應(yīng)用，從而最大程度地保障國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)得到合理合法地處置。

二、國(guó)有企業(yè)改制中的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制問(wèn)題

首先，企業(yè)改制應(yīng)明確一個(gè)改制基準(zhǔn)日，并將該基準(zhǔn)日作為起點(diǎn)來(lái)編制新公司組建頭三年的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)在改制前，其報(bào)表所采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)政策等內(nèi)容均與新成立的股份公司不同，因此，僅能作為原始報(bào)表，而不可以將其來(lái)作為改制成立的新股份公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。其次，應(yīng)依據(jù)企業(yè)改制的重組方案來(lái)明確新成立公司的具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并且，應(yīng)將其和公司主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及經(jīng)營(yíng)性存量資產(chǎn)依照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《國(guó)有企業(yè)公司制改建有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》等相關(guān)制度來(lái)對(duì)股份公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制與調(diào)整。最后，股份公司應(yīng)在“會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)”中簡(jiǎn)要披露改制過(guò)程中費(fèi)用、收入、利潤(rùn)以及所有者權(quán)益、負(fù)債、資產(chǎn)等項(xiàng)目的剝離方法與原則以及上述6個(gè)會(huì)計(jì)要素的差異，并對(duì)其是否遵循配比原則進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策的問(wèn)題

新成立的股份公司涉及到過(guò)去3年和最近一期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，都應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的追溯與調(diào)整，其中，對(duì)股份公司影響較大的要數(shù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策。如若某一項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備過(guò)高（合計(jì)>50%）或是過(guò)低（合計(jì)小于5%），則企業(yè)應(yīng)對(duì)其原因進(jìn)行詳細(xì)披露，不然，則會(huì)存在資產(chǎn)減值提取秘密準(zhǔn)備或是提取不謹(jǐn)慎的嫌疑。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定中，企業(yè)應(yīng)有8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要進(jìn)行計(jì)提：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備以及在建工程減值準(zhǔn)備。然而，現(xiàn)階段我國(guó)稅法允許稅前列支的僅僅是依據(jù)0.5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。加上企業(yè)改制時(shí)，所制訂的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提前正常是要在新成立股份公司后執(zhí)行的，所以，需要全面考慮與斟酌相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策后再進(jìn)行合理的制定。

（三）資產(chǎn)增值、減值的會(huì)計(jì)處理

在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，資產(chǎn)增值與減值的會(huì)計(jì)處理方式主要有兩種。規(guī)范的處理方式應(yīng)是依據(jù)評(píng)估保證來(lái)對(duì)相應(yīng)的資產(chǎn)科目進(jìn)行調(diào)整，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，以及進(jìn)行納稅調(diào)整。而具體工作中，常用的處理方式是調(diào)整資產(chǎn)科目的增減，按原賬目?jī)r(jià)值計(jì)提折舊，并且可不進(jìn)行納稅調(diào)整。第一種處理方式，賬務(wù)處理比較復(fù)雜，工作量大，而第二種方式，掌握處理相對(duì)簡(jiǎn)單，工作量也沒(méi)有明顯的增加，但相對(duì)而言就不夠規(guī)范與嚴(yán)謹(jǐn)。

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