經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下財(cái)稅制度對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響
2016-03-05 08:18:12陳文
商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究 2016年4期
陳文
中圖分類號：F121.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
內(nèi)容摘要：本文從理論和實(shí)證角度檢驗(yàn)了我國財(cái)政稅收制度和財(cái)政軟約束下地方土地財(cái)政政策對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，并得出相關(guān)結(jié)論。
關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級 稅收差異 土地政策 預(yù)算軟約束
引言
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的動(dòng)力，過去三十年，中國經(jīng)濟(jì)的高速增長，很大程度受惠于中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整與升級。隨著我國進(jìn)入新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，目前以高能耗、高污染的制造業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟需轉(zhuǎn)變。發(fā)展高端制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的終極目標(biāo)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級是未來中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要任務(wù)。影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的因素很多，目前學(xué)者從各方面對變量與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的關(guān)系展開了研究，并且得到了一定的建設(shè)性結(jié)論。
國內(nèi)外學(xué)者從政府行為的角度對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行了分析，這也是本文主要觀察的問題。國外學(xué)者的分析主要集中在政府征稅行為對廠商投資行為的影響方面，Young（2000）從地區(qū)間貿(mào)易壁壘的角度分析了中國地方保護(hù)主義對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，研究認(rèn)為由地方保護(hù)主義導(dǎo)致的貿(mào)易壁壘對中國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了負(fù)面影響。Bird & Smart（2009）分析了加拿大某些省用增值稅代替零售銷售稅對投資的影響，研究表明稅制改革的結(jié)果是增加這些省的機(jī)器和設(shè)備投資。Simula & Trannoy（2009）分析了法國用增值稅代替職業(yè)稅的稅制改革對資本使用成本的影響，研究發(fā)現(xiàn)用增值稅代替職業(yè)稅降低了資本的使用成本。但是這幾篇外國文獻(xiàn)都只是分析稅率對企業(yè)發(fā)展的影響，而非對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的作用。
國內(nèi)學(xué)者對政府行為中的稅收政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系問題展開了相關(guān)分析。李文（2006）分析了稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，指出稅收政策能夠從供給和需求兩個(gè)方面來影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。曹海娟（2012）的研究表明分稅制改革以來我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對所得稅、流轉(zhuǎn)稅沖擊的響應(yīng)軌跡基本相似，稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)有影響，但總體貢獻(xiàn)不高。儲(chǔ)德銀和建克成（2014）從總量與結(jié)構(gòu)效應(yīng)雙重視角實(shí)證發(fā)現(xiàn)在總量效應(yīng)方面，稅收政策將促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，而財(cái)政支出政策卻阻滯產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；在結(jié)構(gòu)效應(yīng)方面，政府投資性支出和行政管理支出將阻滯產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。張斌（2011）通過格蘭杰因果檢驗(yàn)分析、協(xié)整檢驗(yàn)分析發(fā)現(xiàn)，稅收政策對第一產(chǎn)業(yè)的影響不顯著，對第二產(chǎn)業(yè)的影響略顯著，對第三產(chǎn)業(yè)的影響最顯著，不過影響都具有滯后性。在地方政府土地優(yōu)惠對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響方面，曹廣忠等（2007）的研究涉及到了土地財(cái)政對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，但并沒有就二者的關(guān)系進(jìn)行深入研究。孫克競（2014）通過面板數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行財(cái)政體制并非是引發(fā)地方土地財(cái)政與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)問題的核心要素，但其也未分析土地財(cái)政與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)二者的關(guān)系。
目前關(guān)于產(chǎn)業(yè)間稅收差異和土地財(cái)政對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，國內(nèi)學(xué)者盡管有零碎提到，但沒有系統(tǒng)展開研究，而國外文獻(xiàn)也多是討論國家稅制轉(zhuǎn)換對企業(yè)資本使用成本的影響（國外很少有土地財(cái)政）?？紤]到我國稅收體制和國外的差異性，本文將在已有文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，考察我國產(chǎn)業(yè)間稅種差異和土地財(cái)政對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。我國現(xiàn)行的商品稅制，是針對不同的產(chǎn)業(yè)征收不同的產(chǎn)品稅，由于不同行業(yè)的產(chǎn)品稅稅基和稅率完全不同，因而導(dǎo)致了不同產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品稅稅負(fù)高低不一，這勢必會(huì)影響到企業(yè)的投資行為，并影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。另外，分稅制改革后，中央和地方財(cái)權(quán)與事權(quán)不對稱，地方政府廣泛依賴“土地財(cái)政”，預(yù)算軟約束使得地方政府可以便利地使用“土地”這一政策工具來招商引資，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張和GDP的增長，從而實(shí)現(xiàn)地方政府官員利益的最大化。不過，在“土地財(cái)政”和招商引資下，似乎產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也得到了轉(zhuǎn)換，如過去一直依賴于傳統(tǒng)加工業(yè)的東部部分地區(qū)，也逐漸建立了產(chǎn)業(yè)層次更高的企業(yè)。為此，本文將從理論模型角度和實(shí)證分析角度研究政府產(chǎn)業(yè)間稅種差異和政府土地財(cái)政制度這兩個(gè)方面對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響。
財(cái)稅制度對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的理論分析
經(jīng)典投資理論以廠商利潤最大化為基本假設(shè)，其認(rèn)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整主要取決于資本在不同產(chǎn)業(yè)之間的流動(dòng)。因此，要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級，實(shí)質(zhì)上就是引導(dǎo)資本在產(chǎn)業(yè)間合理分布。而廠商利潤最大化假設(shè)決定了資本的逐利性，即資本會(huì)進(jìn)入回報(bào)率最高的產(chǎn)業(yè)，但是在非完全市場經(jīng)濟(jì)下，政府仍然可以通過其政治行為改變不同行業(yè)的資本回報(bào)率，政治行為可以是有意識的產(chǎn)業(yè)政策，也可以是無意識的制度安排，政府通過影響資本的使用成本，進(jìn)而影響行業(yè)資本回報(bào)率和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。
此外，地方政府還可以通過財(cái)政行為來實(shí)施地方的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。在地方官員GDP考核和財(cái)政收入最大化的激勵(lì)下，地方政府熱衷于從預(yù)算外獲得收入，目前地方政府的財(cái)政是存在預(yù)算軟約束的，即其對財(cái)政收入和財(cái)政支出有一定的自主權(quán)，這就使得地方政府熱衷于擴(kuò)大土地這塊最豐厚的“蛋糕”來補(bǔ)充財(cái)政缺口。當(dāng)然，政府在出讓土地過程中，除了獲取較大的財(cái)政收入外，還可以有自己的資源配置。政府一方面可以通過招標(biāo)、拍賣、掛牌等出讓方式獲得巨額的財(cái)政收入，這些土地主要用于住房和商業(yè)服務(wù)區(qū)建設(shè)，另一方面以行政劃撥、協(xié)議出讓的方式招商引資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，這些土地主要用于工業(yè)區(qū)建設(shè)。這最終使得產(chǎn)業(yè)的投資成本和投資回報(bào)率發(fā)生差異，改變地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
（一）基于產(chǎn)業(yè)稅率差的機(jī)制分析
經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中有不同的產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資本等生產(chǎn)要素在不同產(chǎn)業(yè)之間合理分布，來實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展?，F(xiàn)在假設(shè)市場上存在一個(gè)唯一的廠商，不同產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入和退出成本為零，廠商在不同產(chǎn)業(yè)擁有一定資本存量的基礎(chǔ)上，考慮是否對某一產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資。考慮一個(gè)無限期的模型，廠商的目標(biāo)是最大化其投資收益，假設(shè)廠商的生產(chǎn)函數(shù)F（.）是一個(gè)連續(xù)可微的遞增和嚴(yán)格凹函數(shù)，為了簡單起見，暫時(shí)忽略勞動(dòng)和其他投入要素，僅考慮存量資本和投資對廠商生產(chǎn)函數(shù)的影響，生產(chǎn)函數(shù)可以表示為：
（1）
設(shè)每個(gè)時(shí)期的貼現(xiàn)率為0
（2）
狀態(tài)方程的含義是廠商的純投資等于每期的投資減去折舊后的存量資本?，F(xiàn)在假設(shè)政府對位于不同產(chǎn)業(yè)的廠商征收不同的產(chǎn)品稅，在我國的情況是對第二產(chǎn)業(yè)征收增值稅，對第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，對不同產(chǎn)業(yè)征收不同的產(chǎn)品稅會(huì)導(dǎo)致不同產(chǎn)業(yè)廠商稅負(fù)高低不一。盡管對單個(gè)企業(yè)來說，短期內(nèi)可能跨產(chǎn)業(yè)投資不易，但整體社會(huì)資本會(huì)向稅負(fù)低和國家支持的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向。因此，下面針對不同產(chǎn)品稅的情況，可寫出廠商投資于不同產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)函數(shù)。
1.征收營業(yè)稅的情況。營業(yè)稅是以企業(yè)的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)的產(chǎn)品稅，繳納營業(yè)稅的企業(yè)購進(jìn)原材料、中間產(chǎn)品和資本品所發(fā)生的產(chǎn)品稅不得抵扣。設(shè)營業(yè)稅稅負(fù)率為τ，則征稅后的廠商目標(biāo)函數(shù)為：
（3）
根據(jù)動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，這個(gè)問題存在最優(yōu)解，滿足最優(yōu)解的一階必要條件：
（4）
要使廠商投資，則必須使其投入要素邊際收益等于其投入要素成本，設(shè)廠商的資本存量的持有成本為CK，投資成本為CI，則有：
（5）
對方程（5）關(guān)于τ求導(dǎo)：
>0（6）
由此得出營業(yè)稅稅負(fù)率提高會(huì)增加廠商資本存量的持有成本和投資成本，使得整體社會(huì)資本會(huì)向稅率更優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。
2.征收增值稅的情況。增值稅是以企業(yè)增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種產(chǎn)品稅，我國增值稅實(shí)行抵扣制，企業(yè)購進(jìn)的原材料和中間產(chǎn)品所發(fā)生的增值稅可以抵扣，2008年我國增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型以后，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅也可以全額抵扣。由于本文企業(yè)投資模型僅考慮Kt和It兩種投入要素，因此，在以下的模型中，僅考慮固定資產(chǎn)（即Kt）的增值稅的抵扣問題。設(shè)增值稅的稅率為γ，同時(shí)假設(shè)增值稅的退稅率也為γ，則征收增值稅的廠商的目標(biāo)函數(shù)為：
（7）
同樣根據(jù)滿足最優(yōu)解的一階必要條件：
（8）
對式（8）關(guān)于γ求導(dǎo)有：
（9）
上式廠商的資本存量持有成本關(guān)于增值稅稅率求導(dǎo)的符號不確定，說明實(shí)行增值稅的產(chǎn)業(yè)，增值稅稅負(fù)率對廠商資本存量持有成本的影響不確定，這一方面是因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行抵扣制，能降低資本的持有成本，另一方面增值稅并非完全可以抵扣，很多增值稅仍需廠商自己承擔(dān)。對于投資成本則更多地取決于后一種因素。
以上分析表明，雖然不同產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品稅都會(huì)對投資成本產(chǎn)生影響，即不論哪一種產(chǎn)品稅都會(huì)增加廠商的投資成本，但在不同產(chǎn)品稅下，廠商的資本存量持有成本并不相同。就我國來說，目前第三產(chǎn)業(yè)主要征收的主要是營業(yè)稅（2013年增值稅第三產(chǎn)業(yè)比重為0.2773，營業(yè)稅第三產(chǎn)業(yè)比重為0.7374），第二產(chǎn)業(yè)征收的主要是增值稅（2013年增值稅第三產(chǎn)業(yè)比重為0.7223，營業(yè)稅第三產(chǎn)業(yè)比重為0.2620）。由于增值稅稅率對于制造業(yè)是17%，營業(yè)稅稅率對于服務(wù)業(yè)是6%，因此可以從整體上看出，稅率更加有利于發(fā)展服務(wù)業(yè)，這就會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資本緩慢從第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向第三產(chǎn)業(yè)。
（二）基于土地財(cái)政的機(jī)制分析
土地財(cái)政屬于預(yù)算外收入，其收入規(guī)模逐年擴(kuò)大，在一些地方，特別是欠發(fā)達(dá)城市和新興地區(qū)，土地財(cái)政收入已成為地方政府最主要的財(cái)政收入來源。同時(shí)地方政府可以利用土地這一工具來招商引資，甚至轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。土地優(yōu)惠政策的對象是符合地方招商引資要求的投資項(xiàng)目。地方政府扶持的產(chǎn)業(yè)隨著國家產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要會(huì)有不同的取向，一般地方政府首先會(huì)重點(diǎn)培養(yǎng)和發(fā)展地方特色產(chǎn)業(yè)鏈，其次將會(huì)加速地方產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，特別是東部人口密集地區(qū)，土地價(jià)格較高，近年來地方也逐漸從傳統(tǒng)的高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)中轉(zhuǎn)向重點(diǎn)發(fā)展集約型產(chǎn)業(yè)。因此，傳統(tǒng)行業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)比重的權(quán)重會(huì)影響土地財(cái)政對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。
根據(jù)第一小節(jié)同樣的假設(shè)，考慮地方政府土地優(yōu)惠政策對廠商投資成本的影響，設(shè)0≤θ≤1為土地優(yōu)惠的幅度，θ=0意味著廠商按市場價(jià)格取得土地，沒有獲得任何土地優(yōu)惠，θ=1意味著廠商零成本獲得土地。首先考慮沒有土地稅的情形，獲得土地優(yōu)惠廠商目標(biāo)函數(shù)如下：
（10）
滿足最優(yōu)解的一階必要條件是：
（11）
可以看出，土地優(yōu)惠對資本存量的持有成本并無影響，但會(huì)降低廠商的投資成本，這是因?yàn)橥恋氐娜〉贸杀臼菑S商投資成本的重要組成部分，廠商從地方政府那里獲得的土地優(yōu)惠幅度越大，廠商的投資成本越低。
1.考慮營業(yè)稅情況下的土地優(yōu)惠。現(xiàn)假設(shè)廠商考慮投資征收營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)，考察地方政府土地優(yōu)惠政策對廠商投資行為的影響。
（12）
滿足最優(yōu)解的一階必要條件：
（13）
以上說明在征收營業(yè)稅時(shí)，土地優(yōu)惠對廠商資本存量的影響與沒有征稅時(shí)一樣，都不影響廠商的資本存量的持有成本。但土地優(yōu)惠仍能夠影響廠商的投資成本，土地優(yōu)惠幅度越高，廠商的投資成本越低，因而吸引投資的作用越明顯。但要說明的是，營業(yè)稅稅負(fù)率越高，地方政府要將資本吸引到繳納營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)，就需要提供更多的土地優(yōu)惠。
2.考慮增值稅情況下的土地優(yōu)惠。同上，假設(shè)廠商考慮投資征收增值稅的產(chǎn)業(yè)，考擦地方政府土地優(yōu)惠對廠商投資行為的影響。
（14）
滿足最優(yōu)解的一階必要條件：
（15）
在征收增值稅的情況下，有沒有土地優(yōu)惠對廠商的資本存量的持有成本沒有影響，土地優(yōu)惠對廠商投資成本的影響與征收營業(yè)稅時(shí)相同。但考慮到在征收增值稅的情況下，廠商資本存量的持有成本比征收營業(yè)稅時(shí)更低，因此，在同等條件下，同樣的土地優(yōu)惠政策應(yīng)用于征收增值稅的產(chǎn)業(yè)將比應(yīng)用于征收營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)引資效果更明顯。
由以上理論分析可以看出，地方政府的土地優(yōu)惠政策對資本使用成本的影響主要體現(xiàn)在投資成本上。無論是否考慮稅收因素，土地優(yōu)惠僅僅會(huì)影響廠商的投資成本，而不會(huì)影響廠商的資本存量持有成本。并且對征收增值稅的產(chǎn)業(yè)，土地優(yōu)惠對廠商投資成本的影響比征收營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)更加顯著?？梢娫谝胪恋刎?cái)政這項(xiàng)產(chǎn)業(yè)調(diào)整工具后，稅率差效應(yīng)將被土地財(cái)政效應(yīng)改變，即對于廠商來說，如果撇開土地優(yōu)惠出讓因素，那么土地成本要明顯高于稅收成本。
財(cái)稅制度對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的實(shí)證檢驗(yàn)
根據(jù)前面的闡述，可以提出兩點(diǎn)假設(shè)：一是第二產(chǎn)業(yè)主要以增值稅為主，第三產(chǎn)業(yè)主要以營業(yè)稅為主，因此本文假設(shè)增值稅總額的增長意味著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，相反營業(yè)稅總額的增長意味著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。二是土地財(cái)政下，協(xié)議出讓的地方國有土地主要用于工業(yè)，而通過“招拍掛”方式出讓的土地主要用于商業(yè)，因此本文假設(shè)在此機(jī)制下，工業(yè)用地相對于商業(yè)用地增多會(huì)促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。下文即通過實(shí)證來驗(yàn)證這兩個(gè)假設(shè)是否成立。
（一）模型和估計(jì)方法
本文主要從經(jīng)驗(yàn)分析的角度進(jìn)行研究，為此，構(gòu)建以下兩個(gè)計(jì)量模型：
式（16）中，uisit是第i個(gè)省t年的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，這里用第三產(chǎn)業(yè)增加值比重與第二產(chǎn)業(yè)增加值比重的比值表示，比值越大，說明我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中第三產(chǎn)業(yè)更大。zzit是地方財(cái)政增值稅收入，yyit是地方財(cái)政營業(yè)稅收入，這里將這兩個(gè)變量取對數(shù)處理。Xit為其余控制變量，ε表示殘差。在式（17）中，lnzzit/lnyyit表示第i個(gè)省t年的增值稅收入與營業(yè)稅收入之比。根據(jù)前面的假設(shè)，如果假設(shè)一成立，在式（16）和式（17）中，變量系數(shù)β1應(yīng)顯著小于0。
為驗(yàn)證土地財(cái)政的影響，建立如下模型：
式（18）-式（20）中，tudiit表示地方土地出讓中以協(xié)議出讓面積與以“招拍掛”方式出讓面積的比值，該值越大，說明政府更傾向于發(fā)展工業(yè)，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可能朝第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展，相反，如果該變量數(shù)值減小，則表示傾向于發(fā)展商業(yè)（第三產(chǎn)業(yè)）。Lnzzit×tudiit、lnyyit×tudiit、lnzzyyit×tudiit是土地政策和稅收的交叉項(xiàng)，即用于分析產(chǎn)業(yè)間稅收與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系是否與土地財(cái)政政策有關(guān)。根據(jù)前面的假設(shè)，如果假設(shè)二成立，則在式（18）-式（20）中，變量系數(shù)β2應(yīng)顯著小于0。
對于上述模型方程，本文采用面板數(shù)據(jù)模型進(jìn)行估計(jì)。面板數(shù)據(jù)模型是截面數(shù)據(jù)與時(shí)間序列綜合起來的一種數(shù)據(jù)資源，集合了截面數(shù)據(jù)和時(shí)間序列數(shù)據(jù)的優(yōu)點(diǎn)。估計(jì)過程需要通過F統(tǒng)計(jì)量檢驗(yàn)和hausman檢驗(yàn)來判別到底選擇混合回歸、固定效應(yīng)還是隨機(jī)效應(yīng)，其中F統(tǒng)計(jì)量的原假設(shè)是截距項(xiàng)均相等，即應(yīng)選擇混合回歸模型，hausman檢驗(yàn)原假設(shè)是個(gè)體效應(yīng)與回歸變量無關(guān)，應(yīng)選擇個(gè)體隨機(jī)效應(yīng)回歸模型。
（二）變量和數(shù)據(jù)來源
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)uis：本文采用每年每個(gè)省的第三產(chǎn)業(yè)增加值的比重與第二產(chǎn)業(yè)增加值的比重的比值表示。數(shù)據(jù)樣本期間為2003-2013年。增值稅收入lnzz：由于增值稅稅率長期不變，因此無法用于計(jì)量分析，本文采用增值稅收入代替，用于衡量產(chǎn)業(yè)朝著第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展。增值稅收入取自每個(gè)地區(qū)每年度財(cái)政收入中的增值稅數(shù)值。營業(yè)稅收入lnyy：由于營業(yè)稅稅率長期不變，因此無法用于計(jì)量分析，本文采用營業(yè)稅收入代替，用于衡量產(chǎn)業(yè)朝著第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營業(yè)稅收入取自每個(gè)地區(qū)每年度財(cái)政收入中的營業(yè)稅數(shù)值。土地財(cái)政政策tudi：本文采用地方土地出讓中以協(xié)議出讓面積與以“招拍掛”方式出讓面積的比值衡量土地政策，該值越大，說明政府更傾向于發(fā)展工業(yè)，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可能朝第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展，相反，如果該變量數(shù)值減小，則表示傾向于發(fā)展商業(yè)（第三產(chǎn)業(yè)）。
控制變量：市場開放度open：本文采用各地區(qū)每年度的對外貿(mào)易總額與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值衡量地區(qū)市場開放度。人均消費(fèi)lncom：本文采用各地區(qū)每年度的人均消費(fèi)水平衡量人均消費(fèi)。
各個(gè)變量數(shù)據(jù)來源于2004-2014年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》，2003-2012年土地出讓數(shù)據(jù)全部來源于2004-2013年《中國國土資源統(tǒng)計(jì)年鑒》，2013年來源于《2013年中國國土資源公報(bào)》。表1給出了各個(gè)變量的簡單統(tǒng)計(jì)描述。
（三）模型估計(jì)結(jié)果及分析
表2顯示了上述模型的靜態(tài)面板數(shù)據(jù)模型估計(jì)結(jié)果，從各個(gè)模型結(jié)果可以看到，列（1）的F統(tǒng)計(jì)量為2.350，對應(yīng)的概率水平Prob=0.145>0.05，說明不能拒絕服從混合回歸的原假設(shè)，因此最終選擇混合回歸模型，而對于列（2）-列（5），則可以看到F檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量對應(yīng)的概率水平都為0.000，Hausman檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量對應(yīng)的概率水平同樣為0.000，因此這四個(gè)模型最終選擇的是面板固定效應(yīng)模型。
從列（1）結(jié)果看，對于只有增值稅和營業(yè)稅的方程結(jié)果，可看到增值稅變量系數(shù)為-0.525，在1%顯著性概率水平下統(tǒng)計(jì)顯著，說明增值稅的增加會(huì)抑制產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。營業(yè)稅變量系數(shù)為0.336，在1%顯著性概率水平下統(tǒng)計(jì)顯著，說明營業(yè)稅的增加會(huì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。觀察兩個(gè)控制變量，對外開放度變量系數(shù)顯著為正，說明對外開放可促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，而人均消費(fèi)水平變量系數(shù)在10%顯著性水平下不顯著，說明人均消費(fèi)水平在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上作用不明顯。
觀察列（2）的結(jié)果，可以看到將增值稅和營業(yè)稅變量改為二者的比值變量后，該變量系數(shù)在1%概率水平下顯著為負(fù)，這個(gè)結(jié)果跟列（1）是一致的，說明增值稅的增加或者營業(yè)稅的降低，將會(huì)降低國民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)的比重，相反，當(dāng)增值稅的減少或者營業(yè)稅的增加，則會(huì)升高國民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)的比重。對外開放度變量仍然顯著為正，而人均消費(fèi)變?yōu)轱@著負(fù)向，說明對外開放度仍能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，但人均消費(fèi)則傾向于逆影響。
從列（1）和列（2）結(jié)果看，可見前面提出的假設(shè)一是成立的，即增值稅總額增長會(huì)使產(chǎn)業(yè)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，阻滯產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，而營業(yè)稅總額增長會(huì)使產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，即促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。
列（3）-列（5）是引入土地財(cái)政政策變量后的方程結(jié)果?？梢钥吹?，在加入土地協(xié)議出讓面積與土地“招拍掛”面積的比值變量tudi和稅收變量（或不同稅收比值）的交叉項(xiàng)后，稅收變量（或不同稅收比值lnzzyy）系數(shù)均在1%概率水平下統(tǒng)計(jì)顯著為負(fù)，而交叉項(xiàng)也同樣均顯著小于0，這個(gè)結(jié)果說明土地財(cái)政中，當(dāng)優(yōu)惠政策偏向于工業(yè)用地時(shí)，會(huì)導(dǎo)致加大稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的負(fù)影響，即土地財(cái)政中協(xié)議出讓面積相對于“招拍掛”出讓面積更多，會(huì)使得增值稅收入相對于營業(yè)稅收入比重更大，使國民經(jīng)濟(jì)中第二產(chǎn)業(yè)會(huì)得到更大發(fā)展空間，即阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。
從列（3）-列（5）的結(jié)果看，對于本文前面提出的假設(shè)二是成立的，即如果土地政策優(yōu)惠偏向于工業(yè)企業(yè)，則工業(yè)用地相對于商業(yè)用地增多會(huì)促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，阻滯產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。
稅收仍然是我國財(cái)政收入的主體，但近年來房地產(chǎn)市場的持續(xù)升溫和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的下滑促使地方政府運(yùn)用土地收入來彌補(bǔ)財(cái)政赤字的行為更加明顯。政府在調(diào)結(jié)構(gòu)促轉(zhuǎn)型的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級戰(zhàn)略中扮演著引導(dǎo)者角色，而其運(yùn)用的工具即是制度行業(yè)或產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策，如為支持部分新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，政府可以實(shí)施減稅（如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）、加大產(chǎn)品出口補(bǔ)貼等優(yōu)惠措施，相反，為避免部分產(chǎn)業(yè)高耗能、產(chǎn)能過剩等問題，政府會(huì)提高稅負(fù)、限制產(chǎn)量等，因此政府部門通過財(cái)政稅收可以指引產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，以此促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。此外，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中土地也成為政府調(diào)節(jié)相關(guān)利益的一個(gè)工具，但是目前在地方政府以經(jīng)濟(jì)績效作為考核指標(biāo)下，政府官員仍然會(huì)側(cè)重于優(yōu)先發(fā)展制造業(yè)，尤其是在東部縣級區(qū)域和中西部地區(qū)，第二產(chǎn)業(yè)仍是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，這就阻滯了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。
結(jié)論及政策建議
無論哪一種稅收，稅收的提高都會(huì)阻礙產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但在目前第三產(chǎn)業(yè)主要實(shí)行營業(yè)稅、第二產(chǎn)業(yè)主要實(shí)行增值稅的情況下，發(fā)展更多的營業(yè)稅有利于國民經(jīng)濟(jì)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，將促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。此外，土地優(yōu)惠會(huì)影響企業(yè)投資成本，土地優(yōu)惠對廠商投資成本的影響比征收營業(yè)稅更加顯著。而本文基于2003-2013年省級面板數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，在目前征稅稅種下，增值稅總額增長會(huì)阻滯產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，而營業(yè)稅總額增長會(huì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；如果土地政策優(yōu)惠偏向于工業(yè)企業(yè)，則工業(yè)用地相對于商業(yè)用地增多會(huì)促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，阻滯產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。
發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理布局，是我國的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略任務(wù)，政府在通過產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮我國現(xiàn)行財(cái)政制度安排對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的制約作用，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策與財(cái)稅政策的聯(lián)動(dòng)。
要進(jìn)一步消除我國現(xiàn)行財(cái)稅制度對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的制約作用，一方面需要進(jìn)一步完善我國商品課稅制度。在我國增值稅未完成轉(zhuǎn)型之前，行業(yè)之間的稅負(fù)差異并不太明顯，因?yàn)樵谏a(chǎn)型增值稅下，企業(yè)購進(jìn)的固定資本所發(fā)生的增值稅不能抵扣，因而對廠商的投資決策影響不大，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，征收增值稅和營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)稅負(fù)差異進(jìn)一步拉大，對廠商的投資決策也產(chǎn)生了較大的影響。因此，有必要擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，用增值稅取代營業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)全范圍的增值稅，消除行業(yè)稅差對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。另一方面需要改變現(xiàn)有政府績效考核制度，理順中央和地方的財(cái)政關(guān)系，進(jìn)一步硬化地方預(yù)算約束。以GDP為綱的政績考核制度造就了地方政府的引資沖動(dòng)，地方政府為了GDP的增長，不顧本地稟賦和環(huán)境等方面的約束，競相運(yùn)用各種優(yōu)惠，特別是土地優(yōu)惠招商引資，導(dǎo)致地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同，主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)類似。因此，要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，在改變現(xiàn)有的政績考核制度，從根本上遏制地方政府的投資沖動(dòng)。同時(shí)還要改革現(xiàn)有的財(cái)政制度，合理劃分中央和地方的事權(quán)和財(cái)權(quán)，增加地方政府的預(yù)算內(nèi)收入，改變當(dāng)前地方政府過度依賴土地轉(zhuǎn)讓收入的現(xiàn)狀。
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