新會計準(zhǔn)則中公允價值計量與其它計量屬性的比較分析

蔣莉

（廣東省湛江財貿(mào)中等專業(yè)學(xué)校，廣東湛江524000）

新會計準(zhǔn)則中公允價值計量與其它計量屬性的比較分析

蔣莉

（廣東省湛江財貿(mào)中等專業(yè)學(xué)校，廣東湛江524000）

近年來世界經(jīng)濟不斷發(fā)展，國際會計環(huán)境變化頻繁，企業(yè)會計計量隨之發(fā)展，缺點逐漸暴露，無法滿足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需求，在這種形式下，必須改革會計計量屬性應(yīng)用。就新會計準(zhǔn)則中公允價值計量與其它計量屬性進(jìn)行了比較分析。

新會計準(zhǔn)則；公允價值計量；其他計量屬性

引言

新會計準(zhǔn)則在其演變過程中，一共出現(xiàn)五種計量屬性，公允價值計量作為其中之一，在我國當(dāng)前階段，從本質(zhì)上來講就是一種建立在市場信息基礎(chǔ)上的評價。其以市場為主，對企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行認(rèn)定，公允價值立足點是企業(yè)當(dāng)前的交易，交易雙方自愿、平等、熟悉情況，三者共同構(gòu)成公允價值計量屬性。

1　關(guān)系分析

1.1可變現(xiàn)凈值與公允價值

可變現(xiàn)凈值就是在假設(shè)貨幣時間價值不存在影響的情況下，企業(yè)正常經(jīng)營過程中計量資產(chǎn)可以未來的支出現(xiàn)金流出與預(yù)期現(xiàn)金流入。可變現(xiàn)凈值與公允價值二者的區(qū)別是：前者是扣除預(yù)計變現(xiàn)中直接成本以后的凈值，而本文討論的公允價值并未就直接成本進(jìn)行考慮；從企業(yè)生產(chǎn)用原材料角度出發(fā)，計量可變現(xiàn)凈值需要產(chǎn)品完工后剔除加工成本與銷售費用的出售現(xiàn)金流凈額，本文提到的公允價值只從材料角度入手實施計量。

1.2現(xiàn)值與公允價值

現(xiàn)值一般指在正常的清算條件下，企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)實現(xiàn)金等值或變現(xiàn)價值。理論上來講，現(xiàn)值即為公允價值，而區(qū)別則為：前者對交易市場公開、活躍與否不存在特定要求，并不強調(diào)“公允性”，后者強調(diào)“公允性”；前者基于市場價格，難以計量企業(yè)資產(chǎn)中不存在市價的部分，一旦無法獲取市價，后者可以就市場信息估計并進(jìn)一步確定資產(chǎn)價值，這也是前者僅作為后者表現(xiàn)形式之一的原因。

1.3歷史成本計量與公允價值

歷史成本即為企業(yè)獲取資源的交易價格，其與公允價值關(guān)系十分矛盾，二者初始確認(rèn)相同而后期相異。在初始確認(rèn)時，通常來說，企業(yè)會利用收入或支出的實際現(xiàn)金及其等價物當(dāng)做公允價值。一旦資產(chǎn)沒有在交易雙方公平公正以及最重要的自愿交易過程中獲取，企業(yè)就必須重新針對公允價值相關(guān)信息進(jìn)行認(rèn)定。不僅如此，歷史成本由于其獨有的特點，只能應(yīng)用于初始計量，沒有后續(xù)計量問題。與此相反，公允價值重點不在時態(tài)，因此不僅可以將其應(yīng)用于初始計量，還能應(yīng)用于后續(xù)計量。在實際發(fā)生交易基礎(chǔ)上，公允價值不但可以建立在企業(yè)交易雙方實際發(fā)生交易基礎(chǔ)上，還能假定計量，就市場角度根據(jù)公平成交價實施計量。

1.4重置成本與公允價值

重置成本是為了交易相關(guān)企業(yè)獲取同等營運或生產(chǎn)能力等新資產(chǎn)付出一定程度上的現(xiàn)金額與其他等值物，與公允價值不同，其根據(jù)買方市場價格進(jìn)行認(rèn)定，從本質(zhì)上來說，重置成本是根據(jù)市場價格形式變化的虛擬交易，而與此相反，公允價值則是一種實際交易。

2　公允價值具有的比較優(yōu)勢

2.1更加具備及時性以及相關(guān)性

歷史成本計量以后就不再轉(zhuǎn)變，而公允價值計量作為企業(yè)經(jīng)營過程中資產(chǎn)或者負(fù)債未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值抑或公平市場上獲取的市場價格，要求企業(yè)期末將公允價值變動表現(xiàn)出來，及時反映企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境變化對企業(yè)資產(chǎn)或者負(fù)債初始計量的影響。

公允價值計量及時性較強，企業(yè)期末可以將資產(chǎn)公允價值變動表現(xiàn)出來，因此報表使用者能夠根據(jù)公允價值信息詳細(xì)了解并掌握企業(yè)資產(chǎn)或者負(fù)債的實際價值，在企業(yè)信息使用者制定企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展決策時，利用公允價值計量實際信息相關(guān)性更高。

2.2更能滿足會計配比原則

會計配比原則既表示時間配比，即費用、成本與收入三者必須位于同一會計期間，又指配比費用、成本與收入三者之間具有的因果必然聯(lián)系。在選擇歷史成本計價以后，企業(yè)收入根據(jù)現(xiàn)行市價計量，其費用與成本二者就歷史成本計價，無法滿足會計配比原則，公允價值能夠完全實現(xiàn)費用、成本與收入三者計量屬性，滿足會計配比原則需求。

2.3可以更好體現(xiàn)企業(yè)真實收益

企業(yè)在歷史成本計價中，其收入體現(xiàn)現(xiàn)行市價，費用與成本體現(xiàn)歷史成本，企業(yè)收益無法體現(xiàn)企業(yè)真實收益，將會給管理者、投資者等人帶來無法保證準(zhǔn)確度的會計信息，直接影響企業(yè)經(jīng)濟決策。公允價值計量在通貨膨脹等不利情況下仍然能夠體現(xiàn)企業(yè)真實收益，顯著降低類似相關(guān)問題的發(fā)生頻率。

2.4更加符合我國現(xiàn)狀

在我國當(dāng)前階段，經(jīng)濟現(xiàn)狀體現(xiàn)出傳統(tǒng)計量屬性并不能真實反映企業(yè)交易實際價值，而公允價值可以實現(xiàn)交易實際價值。公允價值確定并不隨企業(yè)交易雙方業(yè)務(wù)發(fā)生與否產(chǎn)生改變，只要交易雙方在公平自愿條件下同意交易，就會產(chǎn)生企業(yè)價值，因此公允價值計量可以將衍生金融工具獨特的風(fēng)險如實反映出來，為企業(yè)信息使用者輸出相關(guān)性更強的財務(wù)信息，有利于決策方便與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

3　運用現(xiàn)狀與解決建議

3.1運用現(xiàn)狀

我國當(dāng)前市場環(huán)境復(fù)雜，在現(xiàn)有經(jīng)濟情況下，公允價值計量在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用長期處于變化狀態(tài)中，部分會計事能夠參照類似交易價格，但另一部分卻無法尋找類似可比信息，僅僅依靠估算的主觀性較強的企業(yè)公允價值，導(dǎo)致會計報表失去可比性，使用者在分析理解報表過程中難度增高。我國現(xiàn)有經(jīng)濟運行機制尚未完善以準(zhǔn)確、合理、可靠辨認(rèn)市場信息真實程度，大量資產(chǎn)處于不同環(huán)境中，企業(yè)在實際工作時只能采取近似價值確認(rèn)公允價值。在不同投資者中，投資者與企業(yè)管理者間無法完全統(tǒng)一期望報酬率，因此估計未來現(xiàn)金流量具有不確定性，導(dǎo)致企業(yè)計量公允價值時技術(shù)操作難度較大。

3.2解決建議

公允價值作為市場經(jīng)濟產(chǎn)物，并不完全等于市場價格，但是，市場價格最為簡便、客觀、可靠，因此需要積極培養(yǎng)市場，以此獲取相對公允、公平的企業(yè)客觀市場價格相關(guān)信息，滿足企業(yè)公允價值需求的實際市場條件。公允價值計量需要符合公允價值定義、可以計量、會計信息相關(guān)性與可靠性這四個標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則可以針對公允價值計量補充其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上做出明確表述。

4　結(jié)語

在我國當(dāng)前階段運用公允價值計量雖然進(jìn)步很大，但是仍然存在局限性，比較分析公允價值以及可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、歷史成本與重置成本，就分析結(jié)果可得公允價值處于我國當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境中存在的應(yīng)用障礙，只有經(jīng)過詳細(xì)地比較分析，才能解決現(xiàn)實應(yīng)用公允價值計量出現(xiàn)的諸多問題，推動我國企業(yè)更好發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)增值的最終目的。

（編輯：王紅霖）

Com parative Analysis of New Accounting Standards in the Fair Value M easurement and Other M easurement Attributes

Jiang Li
（Zhanjiang Finance Trade Secondary Specialized Schools in Guangdong Province，Zhanjiang Guangdong 524000）

In recent years，the world economic development，international accounting environment changes frequently，accounting measurementwere developed gradually exposed shortcomings，unable tomeet the demand of the currentera of social enterprise development，in this form，must reform the accountingmeasurementattributes.

new accounting standards；fair value；measurementattributes

F232

A

2095-0748（2016）17-0016-02

10.16525/j.cnki.14-1362/n.2016.17.05

2016-07-29

蔣莉（1983—），女，湖北十堰人，本科，研究方向：企業(yè)財務(wù)會計與會計教學(xué)。