我國銀行業(yè)“營改增”模式的探討

潘薈有　黎悄悄

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我國銀行業(yè)“營改增”模式的探討

潘薈有黎悄悄

黎悄悄，女，湖南省長沙市，中南林業(yè)科技大學碩士研究生，林業(yè)生態(tài)經(jīng)濟與管理專業(yè)。

摘要：銀行業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，隨著我國營業(yè)稅改增值稅范圍不斷擴大，銀行業(yè)實施國際通用的增值稅體系已是大勢所趨。本文從銀行業(yè)實施營改增的必然和意義出發(fā)，分析了由于銀行業(yè)的特殊性和復雜性，使其實施“營改增”的難點所在，從計稅方式、稅率設計、進項稅額抵扣標準和方法方面給出了征管建議。

關鍵詞：營改增；銀行業(yè)；計稅方式

一、銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的必然和意義

(一)完善增值稅抵扣鏈條。銀行與多數(shù)行業(yè)都有著業(yè)務上的來往，改革前，銀行業(yè)不屬于增值稅的征收范圍，與銀行業(yè)經(jīng)濟活動相關的上游企業(yè)交易所負擔的增值稅不能得到抵扣，向下游企業(yè)提供商品或勞務時也不能開具增值稅發(fā)票以實現(xiàn)稅負的繼續(xù)流轉，無論對于銀行還是企業(yè)來說，都會造成增值稅抵扣鏈條的中斷，形成重復征稅，加重稅收負擔。

(二)有利于銀行業(yè)專業(yè)化分工，激發(fā)銀行業(yè)的發(fā)展?jié)撃?。由于“營改增”將消除營業(yè)稅不合理之處的消極干擾，必將促進銀行業(yè)內部資源的自由流動，在一定程度上倒逼銀行業(yè)進行系統(tǒng)性創(chuàng)新，專業(yè)化分工趨勢也會越來越明顯，促進其多元化改革，從而帶動金融行業(yè)效率的提升，增強我國銀行業(yè)整體的活力和競爭力。同時增值稅出口退稅政策將在一定程度上鼓勵國內銀行業(yè)積極拓展海外市場，增強國際競爭力，促進我國國內銀行業(yè)與國際接軌。

(三)改善征管，促進民主法制。隨著我國稅收改革的不斷深入，稅收征管受到各地、各級稅收管理機關的交叉管理和相互監(jiān)督制約，稅收法治化、技術化進程也將得到大力推進，使稅收征管更加民主化、公平化、效率化。

二、銀行業(yè)行業(yè)特征及實施“營改增”將面臨的挑戰(zhàn)

(一)銀行業(yè)業(yè)務的特殊性。我國商業(yè)銀行的主要業(yè)務涵蓋了貨幣結算，吸收存款，發(fā)放貸款，證券投資業(yè)務，擔保業(yè)務等與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比復雜、多樣、特殊的交易業(yè)務。銀行業(yè)若改征增值稅，有些金融衍生產(chǎn)品，難以明確區(qū)分各階段的增值額，完全按照普通增值稅的思路進行改革將比較困難。此外，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和技術水平的提升，銀行業(yè)務也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展趨勢，使稅務部門的征管壓力增大。

(二)銀行業(yè)系統(tǒng)改造的艱巨性。銀行業(yè)務量大，在營業(yè)稅計征模式下，銀行的業(yè)務系統(tǒng)不需考慮價稅分離問題，但改征增值稅后，則需逐筆計算出不含稅收入和增值稅款，對銀行業(yè)操作系統(tǒng)提出了更高要求，系統(tǒng)設計面臨嚴峻考驗。目前銀行業(yè)電子化程度非常高，系統(tǒng)升級改造所帶來的成本及耗費的時間也都是巨大的。

(三)工作人員的適應性。營業(yè)稅的計算繳納相對簡單，增值稅的實務處理則比較復雜，工作量大，涉及人員多且對其稅收知識要求提高，對銀行培養(yǎng)專業(yè)素質較強的稅務管理人才也提出了較大挑戰(zhàn)，人員的崗前培訓和新增崗位人工成本也將成為銀行較大的支出。

三、我國銀行業(yè)增值稅計稅方法的選擇

(一)計稅方式。增值稅計稅方法主要有一般計稅方法和簡易計稅方法，簡易計稅方法是指按照不含稅銷售額和征收率計算增值稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額；而一般計稅方法則按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額計算應交增值稅。長遠來看，只有實施一般計稅方法才可以真正實現(xiàn)增值稅鏈條的完整，避免重復征稅，實現(xiàn)稅收公平，有利于我國銀行業(yè)的健康發(fā)展。但考慮到銀行業(yè)實施“營改增”工作的復雜性，為避免引起行業(yè)稅負的劇烈震蕩，對國家財政收入造成較大沖擊，銀行業(yè)實施“營改增”初期可選用增值稅簡易計征方法，隨著我國銀行業(yè)和國情的不斷發(fā)展而逐步推進，平穩(wěn)過渡。

(二)稅率設計。為提升我國銀行業(yè)業(yè)在國際上的競爭力，實現(xiàn)“營改增”降低稅負的最終目的，就必須合理確定銀行業(yè)增值稅稅率。對銀行業(yè)由5%的營業(yè)稅稅率應轉換為何檔增值稅稅率，要綜合考慮銀行業(yè)的特殊性，改革方案對銀行業(yè)、上下游企業(yè)及國家財政收入的影響等多方面因素。個人認為，要從稅收中性的角度出發(fā)，通過測量銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的稅收負擔從而測算出一個稅負平衡點，由此確定的這個稅負平衡點上所對應的銀行業(yè)增值稅率較為合理。

(三)進項稅抵扣標準和方法。國際上的通用做法可大致分為三種：歐盟國家實行的基本免稅法，以新西蘭和加拿大為代表的零稅率法，以及澳大利亞和新加坡盛行的進項稅額固定比例抵扣法?；久舛惙▽σ?guī)定免稅的核心金融服務，免銷項稅同時不允許進項抵扣，僅可抵扣應稅項目對應的進項稅，免稅法實踐基礎豐富，可操作性強，在征管上也更為簡化，但由于進項稅額不能抵扣，易導致增值稅抵扣鏈條的中斷；進項稅額固定比例抵扣法在保持免稅的同時允許一定比例的進項稅額抵免，此法綜合考慮了政策的合理性和管理的簡易性，企業(yè)重復繳稅程度減低，也簡化了稅制，但進項稅額扣除比例如何確定是一大難題，需要大量數(shù)據(jù)加以統(tǒng)計測算和驗證，對扣除比例確定的客觀性決定著此法的可行性；零稅率法是對核心金融業(yè)務免稅的同時，允許抵扣購進服務而繳納的相應的進項稅額，避免了重復征稅，降低了金融業(yè)的企業(yè)稅負，但此法與免稅法相比會帶來較大的財政收入損失，增大政府的財政壓力。

以上三種方法都各自具備其優(yōu)缺點，在選擇上需結合我國的財政狀況、銀行業(yè)的行業(yè)特點及當前稅收征管的技術水平進行綜合考慮。建議從銀行業(yè)的收支結構著手，劃分征稅、免稅范圍，研究適用不同的進項稅額抵扣方法，對于利息支出，手續(xù)費及傭金支出不單獨計算需抵扣的進項稅額，對于剩余的主要支出項目，業(yè)務及管理費，其中包含了銀行外購的主要商品和勞務，其所含的進項稅額應允許抵扣，銀行業(yè)人力費用應允許全額抵扣。除此之外，應附加一定的配套措施，如對出口金融服務可實行零稅率，以促進金融服務業(yè)“走出去”，增強國際競爭力。

四、我國銀行業(yè)營改增征收管理建議

(一)提供政策扶持，減輕商業(yè)銀行稅務負擔?！耙?guī)范稅制，合理負擔”是財政部、國家稅務總局確立的營業(yè)稅改征增值稅試點的一項基本原則，其指導思想是建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結構調整，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。商業(yè)銀行稅負下降，有利于降低相關行業(yè)融資成本，刺激地方經(jīng)濟發(fā)展。銀行業(yè)增值稅改革要堅持“從輕不從重”的原則，注意保持扶持政策和稅收優(yōu)惠的連續(xù)性，對營業(yè)稅目前提供的稅收優(yōu)惠在增值稅中也應延續(xù)，同時加大對銀行業(yè)的支持力度，增加稅收優(yōu)惠政策，減輕銀行業(yè)稅務負擔。

(二)積極穩(wěn)妥推進，給予商業(yè)銀行一定的準備期。銀行業(yè)實施“營改增”各項工作的難度都較大，建議相關部門對銀行業(yè)的征稅范圍、稅率進行充分全面的測算，確定最適合我國國情的征收模式，分階段穩(wěn)步推進，并給予商業(yè)銀行適當?shù)臏蕚淦凇Ｍ瑫r，稅務機關應積極組織專門的政策講解、實務操作培訓，提高從業(yè)人員業(yè)務素質，為“營改增”的順利實施奠定良好基礎。

(三)創(chuàng)新發(fā)票管理方式，降低稅收成本，提升征管效率

將現(xiàn)有稅控系統(tǒng)升級為支持電子發(fā)票的方式，滿足銀行業(yè)開票數(shù)量龐大、次數(shù)頻繁的需要，同時可降低稅收成本，提升征管效率。(作者單位：中南林業(yè)科技大學)

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作者簡介：潘薈有，女，河北省石家莊市,中南林業(yè)科技大學碩士研究生，工商管理會計學方向。