公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)分析

楊　麗

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公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)分析

楊麗

摘要：公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)是現(xiàn)階段很多相關(guān)的學(xué)者們都在關(guān)注的問題，包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有什么影響。隨著現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來越快，人們也越來越重視公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期的問題，公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期問題很可能會(huì)直接的影響著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)很多的問題，但是這種說法也沒有得到官方的肯定。本文根據(jù)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的概念和性質(zhì)，并對(duì)公允價(jià)值順周期效應(yīng)的概念進(jìn)行研究，并找出其中的產(chǎn)生機(jī)理與傳導(dǎo)機(jī)制，結(jié)合上述內(nèi)容分析公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值會(huì)計(jì)；順周期效應(yīng)；分析

前言

公允價(jià)值指的是公允的市場(chǎng)價(jià)格，按照市場(chǎng)的買家和賣家共同協(xié)商之后的價(jià)格，雙方都能夠達(dá)到公平成交的價(jià)格，都叫做公允價(jià)值。代替償還債務(wù)或者是買賣固定資產(chǎn)等都屬于公允價(jià)值的一種。公允價(jià)值會(huì)計(jì)指的是利用公允價(jià)值的計(jì)算方式對(duì)這類交易進(jìn)行評(píng)估的工作?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公允價(jià)值已經(jīng)得到了市場(chǎng)的認(rèn)可，并得到了廣泛的應(yīng)用。但是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期一直都是人們關(guān)注的問題，隨著金融危機(jī)的到來，公允價(jià)值會(huì)計(jì)更是得到了人們的關(guān)注。

一、什么是公允價(jià)值會(huì)計(jì)

公允價(jià)值會(huì)計(jì)，也叫作市值會(huì)計(jì)，主要針對(duì)市場(chǎng)價(jià)格以及未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)階段的價(jià)值，以資產(chǎn)和負(fù)債的方式對(duì)其進(jìn)行計(jì)算?，F(xiàn)階段隨著社會(huì)發(fā)展的速度越來越快，工業(yè)化時(shí)代已經(jīng)到來，經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的速度越來越快?，F(xiàn)階段傳統(tǒng)的交易價(jià)格計(jì)算已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)階段市場(chǎng)的需要了，使用交易價(jià)格的單一計(jì)算結(jié)果不符合現(xiàn)階段市場(chǎng)發(fā)展的形式，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的地位也越來越重要。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量對(duì)象與其他會(huì)計(jì)有所不同，除了收入、資產(chǎn)，還包括負(fù)債情況和費(fèi)用。計(jì)算結(jié)果在一定程度上具有相關(guān)性和可靠性，隨著會(huì)計(jì)主體的不同，計(jì)算的方式也會(huì)發(fā)生一定的變化，可能會(huì)采取不同的計(jì)量方式，確保計(jì)算結(jié)果的合理性。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的工作會(huì)受到不同因素的影響，這就要求公允價(jià)值會(huì)計(jì)要根據(jù)不同的環(huán)境做出不同的計(jì)算[1]。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的概念

順周期效應(yīng)是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)專業(yè)用語(yǔ)，用于表示經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與經(jīng)濟(jì)數(shù)量之間有什么關(guān)系。在公允價(jià)值會(huì)計(jì)中順應(yīng)周期效應(yīng)指的是，在經(jīng)濟(jì)變化的影響下，很多的經(jīng)濟(jì)投資都發(fā)生了變化，由于經(jīng)濟(jì)的變化導(dǎo)致大量的虧損。順周期效應(yīng)就體現(xiàn)在這樣的經(jīng)濟(jì)變化的中由于某些不合理的投資等，造成的金融機(jī)構(gòu)的資本匱乏。影響了順應(yīng)周期效應(yīng)的根源有很多，比如：金融激勵(lì)機(jī)制，就會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)投資的方向，在經(jīng)濟(jì)投資出現(xiàn)問題時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致順周期效應(yīng)產(chǎn)生問題。信息的內(nèi)容的不確定也會(huì)造成順周期效應(yīng)的產(chǎn)生，由于信息內(nèi)容的不確定，部分信息可能會(huì)影響投資者的判斷，就會(huì)直接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大，影響順周期效應(yīng)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)的產(chǎn)生背景不同，順周期效應(yīng)的效果也會(huì)不同，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況良好時(shí)，順周期的效應(yīng)會(huì)直接帶動(dòng)投資者加大投資，能夠產(chǎn)生很多的經(jīng)濟(jì)收益。當(dāng)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，這批投資就會(huì)產(chǎn)生順周期效應(yīng)，會(huì)使投資者產(chǎn)生巨大的虧損。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)算結(jié)果一定程度上會(huì)影響銀行的決定，也會(huì)影響到銀行的貸款金額[2]。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)中的產(chǎn)生機(jī)理

公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的產(chǎn)生機(jī)理的前提是要能夠分期現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同賬戶不同的計(jì)量要求和計(jì)量方式，能夠?qū)⑵浞譃閮煞N方式，一為交易賬戶、二為銀行賬戶，能夠有效地保證這兩種賬戶都能夠符合會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)，根據(jù)不同的賬戶類型，我們對(duì)其進(jìn)行分析。

交易賬戶的計(jì)量目標(biāo)是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)的綜合進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算的結(jié)果能夠有效地反映出如果資產(chǎn)出現(xiàn)了負(fù)債的情況，對(duì)出售的資產(chǎn)會(huì)有多少影響，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的后，能夠?qū)①Y產(chǎn)對(duì)應(yīng)多少現(xiàn)值。對(duì)其計(jì)量的要求是按照公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行計(jì)算，通過現(xiàn)階段市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)情況，能夠使會(huì)計(jì)的計(jì)算結(jié)果更加的具體，更具有說服性。如果沒有辦法對(duì)現(xiàn)階段市場(chǎng)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，也可以選擇計(jì)算模型的方式對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行預(yù)算，預(yù)算的結(jié)果與實(shí)際結(jié)果相似[3]。

針對(duì)銀行賬戶的不同階段對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，在賬戶第一批計(jì)算，先對(duì)賬戶內(nèi)的資產(chǎn)情況，以及該賬戶的負(fù)債情況進(jìn)行計(jì)算，能夠有效地計(jì)算此時(shí)賬戶的公允價(jià)值。如果計(jì)算的信息出現(xiàn)問題，可以適當(dāng)?shù)膶?duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值計(jì)算，能夠有效地保證公允價(jià)值達(dá)到計(jì)算要求。可以按照計(jì)算的成本，對(duì)賬戶內(nèi)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算的結(jié)果能夠代表賬戶的折價(jià)以及溢價(jià)的原因。按照不同的評(píng)估的方式，能夠?qū)σ呀?jīng)出現(xiàn)損失的貸款進(jìn)行減值計(jì)算，公允價(jià)值會(huì)計(jì)可以按照實(shí)際的經(jīng)驗(yàn)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行組合貸款減值計(jì)算，能夠有效地保證資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的合理性。

四、公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)中的傳導(dǎo)機(jī)制

為了更好地認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)，首先就要認(rèn)識(shí)到不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)帶來哪些影響，這就要求我們要能夠認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)中有哪些傳導(dǎo)機(jī)制[4]。

(一)資本傳導(dǎo)機(jī)制。資本傳導(dǎo)機(jī)制會(huì)直接的影響順周期效應(yīng)，在銀行的運(yùn)作中，公眾的利益會(huì)直接的影響金融投資的收益。在監(jiān)管部門當(dāng)中，可以利用銀行提供的賬戶信息，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處理，能夠達(dá)到公允價(jià)值會(huì)計(jì)的要求。

(二)心理反應(yīng)傳導(dǎo)機(jī)制。由于很多的投資者在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，會(huì)盲目的進(jìn)行投資，或者由于某些投資經(jīng)濟(jì)收益大，而進(jìn)行投資，這樣的投資在一定程度上具有片面性，由于人的信息反應(yīng)導(dǎo)致投資出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。還有一部分的投資者對(duì)一些投資項(xiàng)目有著盲目的判斷，導(dǎo)致投資失敗。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理傳導(dǎo)機(jī)制。投資具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理也會(huì)影響公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順應(yīng)周期，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼎盛時(shí)期，會(huì)使公允價(jià)值上漲，增加了銀行的貸款比例。當(dāng)經(jīng)濟(jì)蕭條期間，銀行也會(huì)減少對(duì)貸款發(fā)放的程度，這就會(huì)直接的影響經(jīng)濟(jì)[5]。

五、公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的對(duì)應(yīng)策略優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)

(一)順周期效應(yīng)的優(yōu)點(diǎn)。順周期效應(yīng)在一定程度上會(huì)加大市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)交易的數(shù)量，能夠反映市場(chǎng)實(shí)時(shí)的價(jià)格，能夠按照市場(chǎng)不同的情況進(jìn)行減值計(jì)算，能夠加強(qiáng)市場(chǎng)資本的彈性，推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(二)順周期效應(yīng)的缺點(diǎn)。在順周期效應(yīng)的影響下，市場(chǎng)的投資風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大，如果市場(chǎng)緊急出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，就會(huì)導(dǎo)致投資的風(fēng)險(xiǎn)加大，成本虧損，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響進(jìn)一步的擴(kuò)大。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展越來越完善，公允價(jià)值的范圍也在不斷地?cái)U(kuò)大，這就要求我們要能夠更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值的順周期效應(yīng)，并按照其性質(zhì)將其完善，能夠有效地保證公允價(jià)值更能夠發(fā)揮其作用。按照公允價(jià)值會(huì)計(jì)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的內(nèi)容，我們能夠認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)中產(chǎn)生機(jī)理，以及其傳導(dǎo)機(jī)制，能夠?qū)Σ煌膫鲗?dǎo)機(jī)制進(jìn)行分析，并找到公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)的優(yōu)點(diǎn)以及缺點(diǎn)，能夠有效地保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)適應(yīng)市場(chǎng)不斷變化的要求。(作者單位：西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院)

參考文獻(xiàn):

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[5]楊超.資產(chǎn)負(fù)債表視角下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)順周期效應(yīng)研究[J].新鄉(xiāng)學(xué)院學(xué)報(bào),2015,04:17-20.

作者簡(jiǎn)介：楊麗(1992-)，女，白族，云南怒江人，本科，西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院,研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。