論電算化條件下現(xiàn)金流量表編制方法的改進(jìn)

張琦

摘要：現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件現(xiàn)金流量模塊中現(xiàn)金流量表的編制尚有很大缺陷，因此本文著重討論電算化條件下主表與附表的形成原理，與通過(guò)財(cái)務(wù)軟件中現(xiàn)金流量模塊的對(duì)應(yīng)科目設(shè)置從憑證中自動(dòng)生成現(xiàn)金流量主表與附表的編制方法。

關(guān)鍵詞：主表;附表;自動(dòng)生成

在企業(yè)主要的會(huì)計(jì)報(bào)表中，現(xiàn)金流量表是一張難度較高的報(bào)表。在手工賬的環(huán)境中，現(xiàn)金流量信息的精確程度受到會(huì)計(jì)手工操作時(shí)間成本的嚴(yán)重制約。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)環(huán)境中，獲得較高質(zhì)量現(xiàn)金流量信息的時(shí)間成本就較低。隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，目前各家財(cái)務(wù)軟件都開(kāi)發(fā)了現(xiàn)金流量模塊。但在現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件的現(xiàn)金流量模塊應(yīng)用中，編制現(xiàn)金流量表時(shí)經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生種種錯(cuò)誤，這些錯(cuò)誤源自對(duì)現(xiàn)金流量表的理解不夠深入導(dǎo)致軟件本身的設(shè)計(jì)缺陷。因此，作者結(jié)合財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)，試對(duì)電算化條件下現(xiàn)金流量表編制方法進(jìn)行深入探討。

一、現(xiàn)金流量主表

目前國(guó)內(nèi)一些主要財(cái)務(wù)軟件廠商，現(xiàn)金流量主表編制方法均以設(shè)置現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目的方式取數(shù)，即設(shè)置現(xiàn)金流量主表項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的科目，以自動(dòng)將分錄歸集到相應(yīng)的主表項(xiàng)目中。對(duì)于多借多貸憑證，或是采用以將現(xiàn)金同方向的分錄取反（負(fù)數(shù)），按一借多貸或一貸多借處理（如浪潮），或是采用手工拆分為一借多貸或一貸多借后處理（如用友）。而對(duì)于一借多貸（現(xiàn)金在貸方）或一貸多借（現(xiàn)金在借方）的憑證，則采用直接取現(xiàn)金數(shù)的方法當(dāng)現(xiàn)金以外的科目屬于相同的現(xiàn)金流量主表項(xiàng)目，這樣取數(shù)的結(jié)果是與多借多貸的憑證的取數(shù)一致的。但當(dāng)現(xiàn)金以外的科目不屬于相同的現(xiàn)金流量主表項(xiàng)目，只取現(xiàn)金數(shù)就會(huì)違背實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件中現(xiàn)金流量模塊與賬務(wù)處理模塊的集成度也有待提高，若能加入與現(xiàn)金憑證同時(shí)生成現(xiàn)金流量主表項(xiàng)目的功能，將憑證內(nèi)現(xiàn)金流量主表項(xiàng)目相同的分錄借貸方抵減后生成現(xiàn)金流量主表憑證，用以明晰、固化現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)信息，便于事中的稽核與事后的審計(jì)，以及數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)查詢;同時(shí)由于是生成與會(huì)計(jì)憑證有著相對(duì)應(yīng)鉤稽關(guān)系的現(xiàn)金流量主表憑證，也保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，當(dāng)現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目發(fā)生變化時(shí)就可以即時(shí)設(shè)置現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目以取數(shù)，否則將無(wú)法同步生成現(xiàn)金流量主表憑證。

例如施工企業(yè)在結(jié)算中常會(huì)遇到甲供材料或發(fā)包方代扣稅金的情況：例1、借：銀行存款968800應(yīng)交稅費(fèi)—營(yíng)業(yè)稅等31200貸：應(yīng)收賬款1000若能在財(cái)務(wù)軟件中自動(dòng)設(shè)置按科目對(duì)應(yīng)現(xiàn)金流量主表項(xiàng)目，即可自動(dòng)生成現(xiàn)金流量主表憑證，如下借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物968800經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付的各項(xiàng)稅費(fèi)31200貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金1000000。

例2、購(gòu)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)30000貸：銀行存款27000應(yīng)付賬款-設(shè)備款300生成現(xiàn)金流量主表憑證為借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30000貸：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物27000購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金3000借貸方抵消后“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”即為實(shí)際支出27000元。

在實(shí)際中對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)還有一種會(huì)計(jì)處理模式，即收到發(fā)包方工程款與發(fā)包方扣甲供材料、稅金的憑證是分開(kāi)制單的，這樣如前例發(fā)包方代扣稅金的憑證就屬于轉(zhuǎn)賬憑證（借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)收賬款），故此類(lèi)轉(zhuǎn)賬憑證也應(yīng)包括在內(nèi)自動(dòng)生成現(xiàn)金流量主表憑證。設(shè)置現(xiàn)金流量主表項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的科目時(shí)，應(yīng)將除不會(huì)出現(xiàn)在現(xiàn)金憑證中如“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、“以前年度損益調(diào)整”以及備抵類(lèi)“壞賬準(zhǔn)備”這些科目以外的所有其他科目一一設(shè)置，以讀取轉(zhuǎn)賬憑證的分錄并將憑證內(nèi)現(xiàn)金流量主表項(xiàng)目相同的分錄借貸方抵減后形成現(xiàn)金流量主表憑證以此調(diào)整現(xiàn)金流量，同時(shí)軟件中應(yīng)設(shè)定形成的現(xiàn)金流量主表憑證必須借貸平衡且不能為零，否則就不能生成，這樣就可以剔除那些前述不影響現(xiàn)金流量的轉(zhuǎn)賬憑證，像含“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”科目的轉(zhuǎn)賬憑證就無(wú)法形成現(xiàn)金流量主表憑證，因其借貸無(wú)法平衡。同時(shí)又可對(duì)影響現(xiàn)金流量的轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行調(diào)整，像在會(huì)計(jì)年度內(nèi)改變了當(dāng)年原現(xiàn)金收付的現(xiàn)金流量主表項(xiàng)目的事項(xiàng)，如購(gòu)進(jìn)貨物改變用途、購(gòu)進(jìn)貨物和自產(chǎn)貨物非正常損失等非現(xiàn)金事項(xiàng)，往來(lái)款項(xiàng)改變用途的非現(xiàn)金事項(xiàng)（如采用報(bào)賬制下的項(xiàng)目周轉(zhuǎn)金，一般將其計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，待報(bào)銷(xiāo)時(shí)做沖銷(xiāo)借款的轉(zhuǎn)賬憑證），在采用了這種方法后也實(shí)現(xiàn)了對(duì)現(xiàn)金流量的追溯調(diào)整。

在現(xiàn)金流量主表中，有一些項(xiàng)目是以凈額列示的，如處置固定資產(chǎn)而回收的金額，就需要根據(jù)正負(fù)而歸集到不同的現(xiàn)金流量主表項(xiàng)目中，對(duì)于這種項(xiàng)目的數(shù)據(jù)計(jì)算，現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件中現(xiàn)金流量模塊只能設(shè)定某主表項(xiàng)目歸集正數(shù)，對(duì)于以凈額列示的項(xiàng)目當(dāng)金額為負(fù)數(shù)時(shí)無(wú)法自動(dòng)將其調(diào)整到另一相對(duì)應(yīng)的主表項(xiàng)目中，建議軟件中對(duì)于核算方式定義為凈額處理的主表項(xiàng)目對(duì)應(yīng)科目，應(yīng)增加定義其對(duì)應(yīng)調(diào)整主表項(xiàng)目，當(dāng)金額為負(fù)數(shù)時(shí)自動(dòng)將其調(diào)整到另一相對(duì)應(yīng)的主表項(xiàng)目中。

二、現(xiàn)金流量附表

對(duì)現(xiàn)金流量附表的編制，有一種思路是在針對(duì)編制需求設(shè)立明細(xì)科目的前提下到相關(guān)科目中取數(shù)，筆者認(rèn)為這種方法的缺點(diǎn)是復(fù)雜化了報(bào)表公式的設(shè)置，取數(shù)無(wú)明確依據(jù)與鉤稽關(guān)系，容易出錯(cuò)。用友即是采用這種方法，依靠其較為強(qiáng)大的取數(shù)函數(shù)提供了定義從賬上和憑證上取數(shù)公式的方法來(lái)完成，而浪潮財(cái)務(wù)軟件中采用類(lèi)似與前述現(xiàn)金流量主表設(shè)置現(xiàn)金對(duì)應(yīng)科目取數(shù)的方法，在現(xiàn)金流量模塊中設(shè)置附表項(xiàng)目對(duì)應(yīng)科目與另一方科目來(lái)讀取分錄，避免了前一種相關(guān)科目中取數(shù)方法的缺陷，但該方法只考慮到了附表內(nèi)填列項(xiàng)目的取數(shù)需要，即將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~過(guò)程中的調(diào)節(jié)內(nèi)容，而對(duì)于附表的首尾兩項(xiàng)，即凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~則是采用直接到相關(guān)報(bào)表（利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量主表）直接取數(shù)的方法，這種做法的后果就是無(wú)法形成完整的借貸方對(duì)應(yīng)的并與相關(guān)會(huì)計(jì)憑證有著一一對(duì)應(yīng)的勾稽關(guān)系的現(xiàn)金流量附表憑證，無(wú)法在附表內(nèi)生成凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，以校驗(yàn)表內(nèi)、表間的鉤稽關(guān)系;并且其設(shè)置的復(fù)雜煩瑣、對(duì)會(huì)計(jì)人員要求之高、工作量之大、改動(dòng)之頻繁都是阻礙其運(yùn)用的極大障礙。

因此作者認(rèn)為，現(xiàn)金流量附表的生成應(yīng)改變思路，將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~也包括在內(nèi)，將除“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、“以前年度損益調(diào)整”等以外的其他所有科目一一設(shè)置附表項(xiàng)目對(duì)應(yīng)科目，自動(dòng)生成現(xiàn)金流量附表憑證，在此基礎(chǔ)上生成現(xiàn)金流量附表。故現(xiàn)金流量附表憑證也應(yīng)包括損益性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金事項(xiàng)，以附表憑證的方式生成凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，在表內(nèi)平衡的基礎(chǔ)上再與表外的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行校驗(yàn)，而不是像現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件是在表間平衡的基礎(chǔ)上來(lái)尋求表內(nèi)平衡。

現(xiàn)金流量附表調(diào)節(jié)事項(xiàng)與非調(diào)節(jié)事項(xiàng)如表1所示：

表中打√為調(diào)節(jié)事項(xiàng)，打×為非調(diào)節(jié)事項(xiàng)。損益性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金事項(xiàng)雖然不是現(xiàn)金流量附表調(diào)節(jié)事項(xiàng)，但由于它同時(shí)影響到了凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，故也作為現(xiàn)金流量附表憑證，相關(guān)分錄也應(yīng)填入表內(nèi)凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~兩欄，這樣才能形成一張完整的有著表內(nèi)鉤稽關(guān)系的現(xiàn)金流量附表。

還有一類(lèi)憑證未在上表中反映，即期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的事項(xiàng)。此部分事項(xiàng)并非損益類(lèi)賬戶的實(shí)際發(fā)生額，它們雖然涉及損益，但不是間接反映的調(diào)節(jié)對(duì)象，故也不需調(diào)整。

軟件中應(yīng)設(shè)定形成的現(xiàn)金流量附表憑證必須借貸平衡且不能為零，否則就不能生成，這樣就可以剔除那些不影響現(xiàn)金流量附表填列項(xiàng)目的轉(zhuǎn)賬憑證，像期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的事項(xiàng)因含“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”科目，就無(wú)法形成現(xiàn)金流量附表憑證，因其借貸無(wú)法平衡;像非損益性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)，如結(jié)轉(zhuǎn)材料的轉(zhuǎn)賬憑證（借：生產(chǎn)成本貸：原材料）因?qū)儆诂F(xiàn)金流量附表項(xiàng)目相同的分錄，借貸方抵減后為零也不能形成現(xiàn)金流量附表憑證。而損益性投資與籌資活動(dòng)事項(xiàng)與非損益性投資與籌資活動(dòng)事項(xiàng)的區(qū)分，應(yīng)在軟件中加入對(duì)有關(guān)投資與籌資活動(dòng)事項(xiàng)（依據(jù)主表投資與籌資項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的科目）的憑證中反方向的分錄中有無(wú)損益性科目（依據(jù)賬務(wù)處理模塊中科目設(shè)置的分類(lèi)）的判斷，將非損益性投資與籌資活動(dòng)事項(xiàng)剔除。

試舉例如下：例1、銷(xiāo)售產(chǎn)品收到貨款，會(huì)計(jì)憑證為借：銀行存款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅51000

形成現(xiàn)金流量附表憑證為借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~351000貸：凈利潤(rùn)300000經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目51000

例2、分配工資，會(huì)計(jì)憑證為借：生產(chǎn)成本275000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用15000在建工程25000貸：應(yīng)付職工薪酬325000形成現(xiàn)金流量附表憑證為借：存貨285000凈利潤(rùn)15000貸：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目300000。

在建工程為投資活動(dòng)，其反向?qū)?yīng)科目為非損益性科目，軟件自動(dòng)剔除。

綜上所述，筆者認(rèn)為，只有采用以會(huì)計(jì)憑證為數(shù)據(jù)來(lái)源，通過(guò)財(cái)務(wù)軟件中現(xiàn)金流量模塊的對(duì)應(yīng)科目設(shè)置，在制作會(huì)計(jì)憑證的同時(shí)自動(dòng)生成現(xiàn)金流量主表憑證與附表憑證，并依據(jù)以上三者之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行平衡檢查，在此基礎(chǔ)上生成現(xiàn)金流量主表和附表，才是電算化條件下現(xiàn)金流量表編制的最佳方法。這種編制方法能夠適應(yīng)不同的會(huì)計(jì)處理模式與業(yè)務(wù)情況，具有較高的兼容性和廣泛的適應(yīng)性。且具有足夠清晰的審計(jì)軌跡，方便通過(guò)審查現(xiàn)金流量模塊的對(duì)應(yīng)科目設(shè)置和抽樣審計(jì)現(xiàn)金流量主表憑證與附表憑證來(lái)對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制質(zhì)量進(jìn)行精確評(píng)估。

參考文獻(xiàn)：

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