關于事業(yè)單位管理會計應用的思考

張征

（福建省鍋爐壓力容器檢驗研究院 福建 福州）

關于事業(yè)單位管理會計應用的思考

張征

（福建省鍋爐壓力容器檢驗研究院 福建 福州）

本文在分析管理會計與財務會計聯(lián)系與區(qū)別的基礎上，總結(jié)事業(yè)單位應用管理會計的過程中存在的問題，并針對這些問題提出相應的改進措施，希望能夠?qū)κ聵I(yè)單位的管理會計應用提供幫助。

事業(yè)單位；管理會計；應用思考

一、管理會計和財務會計的相互區(qū)別與聯(lián)系

管理會計又稱內(nèi)部報告會計，主要是指為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，會計人員通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計分支。它的主要職能是預測、決策、預算、控制和評價等。

通過定義不難發(fā)現(xiàn)，管理會計與財務會計是相互聯(lián)系又相互區(qū)別的，主要體現(xiàn)在：

（1）兩者的服務對象不同。財務會計主要是為外部投資者和公眾提供單位的財務信息，而管理會計主要是利用相關信息服務于單位內(nèi)部管理，旨在提高經(jīng)濟效益。

（2）兩者的職能定位不同。財務會計主要是對過去的經(jīng)濟活動進行會計處理和真實記錄，而管理會計主要是通過利用財務會計所記錄的信息來控制現(xiàn)在并規(guī)劃和預測將來。

二、管理會計對事業(yè)單位的重要意義

（1）管理會計的應用能夠促進事業(yè)單位提高治理體系和治理能力現(xiàn)代化。事業(yè)單位的管理水平在最近幾年有了很大的提升，主要是其財務管理工作的規(guī)范化。管理會計的主要職能就是充分利用財務會計有關信息來決策、規(guī)劃、預算、控制和評價經(jīng)濟活動，能夠有效推進事業(yè)單位的預算績效管理、成本費用管控、內(nèi)部控制有效性評價等，從而提升事業(yè)單位的財務管理能力，促進事業(yè)單位治理體系和治理能力雙提高。

（2）事業(yè)單位加強內(nèi)部控制需要管理會計的應用。事業(yè)單位的內(nèi)部控制無論是業(yè)務層面上的預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產(chǎn)控制、建設項目控制和合同管理業(yè)務，還是不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權審批、會計核算控制等控制方法，都要求在經(jīng)營流程、崗位職責、數(shù)據(jù)分析應用上有所管控，而管理會計的部分職能同樣也涉及內(nèi)部控制的方法和業(yè)務層面，因此管理會計的應用能夠促進事業(yè)單位加強內(nèi)部控制。

（3）管理會計的應用能夠加強事業(yè)單位成本管控，降低經(jīng)營風險。成本管控是事業(yè)單位日常經(jīng)營管理中的重要工作，管理會計中對成本性態(tài)分析的一些理論能夠幫助事業(yè)單位在尋找最佳投資規(guī)模、提高投資回報率，尋找最優(yōu)成本水平，規(guī)劃制定合理的政策、提高單位的經(jīng)營水平等方面提供有效的管理支持，從而合理降低單位的經(jīng)營成本，降低風險。

三、事業(yè)單位管理會計應用存在的問題

（1）缺乏完善的管理會計體系。目前實施管理會計的事業(yè)單位大部分沒有完善的管理會計部門和體系，這會導致在應用過程中產(chǎn)生職責不清的問題，并且在實施過程中缺少先進的成本管控方法、預算管理和績效評價，而這三部分是管理會計重要的組成部分，從而導致管理會計的作用難以發(fā)揮，不能為單位提供有效的管理幫助。

（2）事業(yè)單位管理會計信息成本高，信息系統(tǒng)不健全。事業(yè)單位要建立健全的管理會計信息系統(tǒng)，需要利用高新技術和管理會計的分析手段，并且結(jié)合單位自身的管理需求，這就對管理會計的信息化提出了更高的要求。很多單位由于自身實力的局限性，出于成本費用控制的需要，沒有開發(fā)與自身相適應的管理會計信息系統(tǒng)，在實踐中對一些數(shù)學模型的應用主要依靠手工計算，這些缺陷會造成管理會計信息滯后，對管理者的決策造成影響。

（3）事業(yè)單位在管理中更偏向于單位短期效益。事業(yè)單位在應用管理會計的時候，一般都只重視本單位的規(guī)模、資產(chǎn)以及如何控制生產(chǎn)成本等，希望本單位在短期內(nèi)實現(xiàn)業(yè)務做大、做強的目標，這種做法嚴重忽視了事業(yè)單位應用管理會計的目的和意義，同時也忽略了單位外部環(huán)境的影響，不利于長期和持續(xù)發(fā)展。

（4）沒有應用與管理會計相適應的成本管控方法。傳統(tǒng)的成本計算和分析方法過分依賴于核算人員的經(jīng)驗，沒有科學的方法對數(shù)據(jù)進行整理、分析，因此不能給單位管理者提供直接有效的決策信息，導致決策者對成本信息比較模糊，不能采取有效的措施對成本進行管控，最終形成成本計算與成本管理兩層皮的現(xiàn)象，直接影響了事業(yè)單位的績效。

四、構(gòu)建事業(yè)單位的管理會計體系，推進管理會計有效實施

（1）建立完善的管理會計體系。完善的管理會計體系包括完善的理論和完善的管理會計執(zhí)行機構(gòu)。由于當前我國的管理會計多數(shù)借鑒自國外的理論，并且理論知識比較散亂，沒有形成與我國實際情況相適應的理論體系，因此事業(yè)單位在實踐中應當持辯證的觀點學習和借鑒管理會計的理論，因地制宜，才能形成適合單位自身的理論指導體系；同時在單位內(nèi)部要建立相應的管理會計機構(gòu)和部門，明確其職責，從而保證管理會計能夠?qū)挝惶峁┯幸娴墓芾韼椭?/p>

（2）健全的管理會計信息系統(tǒng)是事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系的基礎和關鍵。由于管理會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和應用對于一個事業(yè)單位來說，成本與其所帶來的效益明顯不成正比，因此在實踐中，很多單位選擇放棄此類系統(tǒng)的開發(fā)，只簡單的采用管理會計中的一些理論加以應用，這樣勢必會影響決策的科學性。目前很多中央直屬下的事業(yè)單位建立有財務信息管理系統(tǒng)，此系統(tǒng)能夠幫助管理者及時掌控預算、決算的情況，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中的問題，提高資金使用效率等。由于財務會計提供的信息數(shù)據(jù)是管理會計信息系統(tǒng)進行分析和決策的重要依據(jù)，因此事業(yè)單位可依據(jù)此系統(tǒng)研發(fā)拓展新的軟件和功能來滿足本單位管理會計應用的需要，同時可以節(jié)約開發(fā)成本。

（3）必須以管理會計的目標為管控依據(jù)，克服短期行為。管理會計應當與事業(yè)單位的戰(zhàn)略觀念是相適應的，其制定的目標通常也與單位的戰(zhàn)略規(guī)劃和管理績效相聯(lián)系，因此事業(yè)單位的決策者不應當為了個人的業(yè)績或者其他利益隨意改動，損害單位的利益。

（4）建立與管理會計相適應的成本管控方法，強化成本管理。成本管理是管理會計的核心理念。傳統(tǒng)的成本會計側(cè)重于對實際發(fā)生的經(jīng)濟活動通過量價加以統(tǒng)計和分配，而管理會計中對成本的管控不僅僅是傳統(tǒng)意義上的成本核算，它更注重對成本發(fā)生的前因、后果進行追蹤分析，從源頭上尋找成本發(fā)生異常的原因，從而從管理的角度對成本加以管控。由于標準成本法、作業(yè)成本法和目標成本法等成本核算方法更多的將成本管控理念貫穿其中，與管理會計的理念相互融合，因此事業(yè)單位在日常成本管控中，可以依據(jù)本單位的實際情況，適當采用上述成本管控方法，從而來提升本單位的管理水平。

（5）加強管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)。管理會計人員是事業(yè)單位實施管理會計的重要力量和關鍵環(huán)節(jié)。由于管理會計與一般的財務會計核算不同，所以對專業(yè)人員的素質(zhì)要求較高，因此在實踐中應當加強對相關人員的培訓，以提高其專業(yè)素質(zhì)，從而保證管理會計能夠在事業(yè)單位能夠科學有效實施。

雖然距離財政部發(fā)布的《指導意見》已經(jīng)時隔兩年，事業(yè)單位的管理會計應用也取得了一定的成果，但是由于管理會計理論體系的不完整性，與我國當前的企業(yè)發(fā)展存在不適應的問題，因此在實踐中事業(yè)單位管理會計的應用還存在各種問題，這就要求事業(yè)單位在日常管理中應當立足于自身的性質(zhì)，不斷通過研究和實踐，以建立適合事業(yè)單位的管理會計體系。

1.劉俊貴.關于在事業(yè)單位推進管理會計的思考與建議.財政監(jiān)督，2016（01）.

2.許文靜.管理會計在事業(yè)單位的應用探索.審計月刊，2015（08）.

3.李寧.加強事業(yè)單位管理會計體系建設的應用研究.會計之友，2015（08）.

4.喻曉飛.加大管理會計在企業(yè)中應用的思考.財會研究，2010（04）.

5.崔琛.管理會計在我國實際應用中存在的問題.山東紡織經(jīng)濟，2012（04）.

（責任編輯：劉海琳）