加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略研究

龔玨珂

（成都市雙流區(qū)水務(wù)局 四川 成都）

加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略研究

龔玨珂

（成都市雙流區(qū)水務(wù)局 四川 成都）

目前，盡管行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不斷完善、健全，但由于受發(fā)展時(shí)間的限制，在具體貫徹落實(shí)的過(guò)程中，仍然存在著一些問(wèn)題影響和制約了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制，本文結(jié)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其作用，以及當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，針對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，希望對(duì)促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位健康、規(guī)范地發(fā)展提供幫助。

行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；策略研究

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其作用

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度其實(shí)質(zhì)是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率最大化服務(wù)的，因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度必須要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展情況，符合事業(yè)單位的發(fā)展需求，保障單位各項(xiàng)活動(dòng)能夠安全、有序地開展，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部存在的問(wèn)題，盡可能地避免徇私、舞弊、欺詐現(xiàn)象的發(fā)生，以保障單位資產(chǎn)的安全性、完整性、合法性和周轉(zhuǎn)的有效性，以滿足事業(yè)單位高效、健康、規(guī)范的發(fā)展?？傮w而言，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是隨著事業(yè)單位不斷的發(fā)展和壯大而形成的，它涉及事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，關(guān)系到事業(yè)單位的資金安全性管理和一切的資金活動(dòng)，具有必然性。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施對(duì)于提高事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)控起到了十分重要的作用。一方面，有效保護(hù)了事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性。一般而言，行政事業(yè)單位的資金來(lái)源也主要依靠的是財(cái)政資金，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的管理，合理、規(guī)范的利用財(cái)政資金是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)工作的一個(gè)基本的前提，通過(guò)制定科學(xué)、完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，采取有效的措施加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)政資金的保管和使用，能有效地降低資金浪費(fèi)，在一定程度上防止了貪污、欺詐等不合理、非法使用問(wèn)題的出現(xiàn)，保障了資金的安全性，為事業(yè)單位收支行為的規(guī)范化和科學(xué)化奠定了基礎(chǔ)。另一方面，保障了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。會(huì)計(jì)信息關(guān)系到事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃的實(shí)施，影響到事業(yè)單位發(fā)展的持續(xù)性、高效性和穩(wěn)定性。通過(guò)內(nèi)部控制制度，科學(xué)的分工、合理的管理、規(guī)范化的處理程序，能有效地調(diào)節(jié)和分配會(huì)計(jì)信息，優(yōu)化配置會(huì)計(jì)資源，不僅保障會(huì)計(jì)工作的效率，同時(shí)有效地避免了錯(cuò)誤和弊端的發(fā)展，保證了會(huì)計(jì)資料的可靠性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性，確保了會(huì)計(jì)工作可靠、準(zhǔn)確、有序的實(shí)施。最后，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善是實(shí)施依法理財(cái)?shù)年P(guān)鍵。完善的、規(guī)范化的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度，能有效地提高對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的約束力，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督，保障事業(yè)單位依法、合法地開展各項(xiàng)活動(dòng)，滿足國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的宏觀控制，保障了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，符合了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展需求，促進(jìn)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)質(zhì)量和水平的提高。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，各行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的變化，導(dǎo)致其內(nèi)部控制的政策和制度不斷地發(fā)生改變，管理水平也在不斷地提高，而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)控的一個(gè)重要的部分，對(duì)事業(yè)單位資金的安全性和發(fā)展的高效性都起到無(wú)可替代的作用。近年來(lái)，為適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需求，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也在不斷調(diào)整和改革，但就根本而言，還存在著一些問(wèn)題影響和制約了其發(fā)展，具體而言可以表現(xiàn)在以下的幾個(gè)方面。

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

受以往會(huì)計(jì)管理觀念的影響，對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)控認(rèn)識(shí)還存在著片面性，這是當(dāng)前很多行政事業(yè)單位普遍存在的一個(gè)問(wèn)題，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控執(zhí)行力弱化，甚至部分單位領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)政的一個(gè)部分，其只需要負(fù)責(zé)單位財(cái)政方面的收入與支出，沒有從根本上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控是事業(yè)單位管理的一個(gè)重要的部分，涉及事業(yè)單位發(fā)展的各個(gè)方面，直接關(guān)系到事業(yè)單位的資金的安全性和發(fā)展的高效性。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控力度不夠，對(duì)國(guó)家財(cái)政政策和相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行度弱，對(duì)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏全面的認(rèn)識(shí)，也就導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控在事業(yè)單位政策和決策中沒有發(fā)揮真正的作用，從而降低了財(cái)務(wù)部門人員的工作積極性和工作熱情，單位的不重視、制度的不完善、管理的不科學(xué)等都造成財(cái)務(wù)人員興趣的缺乏，會(huì)計(jì)內(nèi)控作用的降低。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善

完善的、規(guī)范化的制度是會(huì)計(jì)內(nèi)控發(fā)揮其作用和優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。但目前，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并不完善，還存在著各種各樣的問(wèn)題，業(yè)務(wù)流程也不盡合理，內(nèi)控效率低，內(nèi)控作用不明顯。部分單位對(duì)內(nèi)控重視度不夠，財(cái)務(wù)體系不健全，會(huì)計(jì)方法體系不完善，財(cái)務(wù)預(yù)算不科學(xué)、不規(guī)范，甚至一些財(cái)務(wù)管理人員單純依靠自身的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，沒有堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展觀，片面地以單位收支情況去衡量單位的預(yù)算，對(duì)單位實(shí)際情況了解不明確，單位財(cái)政收支詳細(xì)欠缺，從而導(dǎo)致預(yù)算結(jié)構(gòu)不正確，不僅存在了較大的偏差，并且缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，既不利于行政事業(yè)單位的資金安全管理和使用以及成本的控制，也不利于行政事業(yè)單位持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，缺乏健全的監(jiān)管體制

建立健全的監(jiān)管體制包括會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)和制度建設(shè)等各個(gè)方面，而科學(xué)、健全的監(jiān)管機(jī)制是保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在單位管理和財(cái)政體系中都起到十分重要的作用。但當(dāng)前，許多行政事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的監(jiān)管體系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，仍按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式和運(yùn)作方式進(jìn)行操作，使財(cái)政工作具有了隨意性和不安全性，財(cái)政管理漏洞大，管理手段不科學(xué)、不合理。而且很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員都是由領(lǐng)導(dǎo)直接任命的，這雖然在一定程度上方便了管理，但同時(shí)也使得審計(jì)人員容易受到領(lǐng)導(dǎo)的管轄和制約，影響了審計(jì)工作公正的進(jìn)行，使單位審計(jì)工作受制于單位內(nèi)部的管理，不利于審計(jì)工作公正、公平、完整、全面地開展。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

1.改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控觀念，提高單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的重視度

（1）單位領(lǐng)導(dǎo)人要發(fā)揮自身的領(lǐng)導(dǎo)作用，改變傳統(tǒng)的觀念意識(shí)，要全面認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，正視會(huì)計(jì)內(nèi)控的作用，以提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

（2）單位領(lǐng)導(dǎo)要樹立與時(shí)俱進(jìn)的意識(shí)，正確地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控與事業(yè)單位發(fā)展之間的關(guān)系，摒棄以往的守舊觀念，明確事業(yè)單位發(fā)展方向，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的貫徹與落實(shí)，以促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（3）單位領(lǐng)導(dǎo)人要培養(yǎng)自身綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控知識(shí)的學(xué)習(xí)，全面了解事業(yè)單位的發(fā)展情況，將會(huì)計(jì)內(nèi)控融入單位發(fā)展中，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要性和其具備的意義，重視會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，明確各崗位、各人員的職責(zé)要求，堅(jiān)守崗位，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性和熱情，以促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作高標(biāo)準(zhǔn)、高效率的進(jìn)行。

2.強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)，建立健全、完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

任何制度的建立都有一定的監(jiān)督管理和約束力，在行政事業(yè)單位中要想加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制，提高其內(nèi)部控制的效率，發(fā)揮其實(shí)質(zhì)的作用，就必須要建立健全的、完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，以制度進(jìn)行約束和監(jiān)管。這就需要行政事業(yè)單位要正確處理好會(huì)計(jì)內(nèi)控與事業(yè)單位發(fā)展之間的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，明確了解其重要性和價(jià)值，并摒棄傳統(tǒng)的額守舊思想，在思想上強(qiáng)化認(rèn)識(shí)，主動(dòng)去學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)內(nèi)控知識(shí)，從而更好地服務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控。除此之外，單位的領(lǐng)導(dǎo)人要明確自身的領(lǐng)導(dǎo)作用，做好帶頭工作，有計(jì)劃、有目的地加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度的實(shí)施，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制工作氛圍，動(dòng)員事業(yè)單位全體人員的內(nèi)控意識(shí)，以提高內(nèi)控的自覺性和內(nèi)控的效率。在不斷發(fā)展變化的市場(chǎng)環(huán)境中，事業(yè)單位內(nèi)控制度也要加強(qiáng)調(diào)整和完善，使內(nèi)控制度既滿足事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展的需要，同時(shí)也適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的需求。

3.完善檢查和考核機(jī)制

改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控觀念，提高會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)是會(huì)計(jì)內(nèi)控制貫徹和落實(shí)的基礎(chǔ)，建立健全、完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是其高效、健康發(fā)展的前提，而加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的考核和檢查是其取得成效的重要手段。結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展情況，建立相應(yīng)的考核制度和激勵(lì)機(jī)制，能有效地提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，并且定期的檢查和考核，也提高了人員的警惕性，增加了會(huì)計(jì)人員壓力和動(dòng)力，提高了會(huì)計(jì)人員的工作積極性和熱情，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和執(zhí)行效果奠定了基礎(chǔ)。

除此之外，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制還需要建立有效的信息與溝通系統(tǒng)，方便員工之間的溝通與交流，便于領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)地了解單位的運(yùn)行情況，以提高管理效率。同時(shí)信息與溝通要貫穿于整個(gè)行政事業(yè)單位工作中，員工之間的溝通與交流、領(lǐng)導(dǎo)與員工的溝通與交流都是對(duì)工作狀態(tài)的一種反饋，一方面可以提高員工的專業(yè)水平，另一方面，使領(lǐng)導(dǎo)更全面地了解單位運(yùn)用情況以及員工的工作狀態(tài)，這樣才能及時(shí)地調(diào)整單位策略，制定單位目標(biāo)，強(qiáng)化了信息的整合與收集，為事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)決策的實(shí)施都提供了依據(jù)。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展，保障事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)利益都起到十分重要的作用。加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部調(diào)控需要摒棄傳統(tǒng)的守舊觀念，提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的重視度，并從制度體系、監(jiān)督體系以及考核制度等方面加強(qiáng)完善和管理，各領(lǐng)導(dǎo)人要明確自身的崗位責(zé)任，做好帶頭工作，提高員工的責(zé)任意識(shí)和工作積極性，以強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和執(zhí)行效率，從而保障行政事業(yè)單位健康、高效、安全、穩(wěn)定的發(fā)展。

1.李亞.事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施探究.經(jīng)濟(jì)生活文摘（下半月），2012（6）.

2.葉俊.探究?jī)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意義及其防范與控制措施.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2010（21）.

（責(zé)任編輯：王文龍）