當(dāng)月新稅法速遞

盛立中

今年國(guó)務(wù)院決定再推出一批簡(jiǎn)政放權(quán)改革措施，讓市場(chǎng)活力更大釋放;確定完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法，使更多創(chuàng)新型企業(yè)得到政策支持。

國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)于2016年1月13日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定再推出一批簡(jiǎn)政放權(quán)改革措施，讓市場(chǎng)活力更大釋放;確定完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法，使更多創(chuàng)新型企業(yè)得到政策支持。

會(huì)議確定，修訂現(xiàn)行的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，更多地向中小企業(yè)傾斜。一是適當(dāng)放寬認(rèn)定條件。適應(yīng)研發(fā)外包、眾包等趨勢(shì)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)取消具有大專以上學(xué)歷科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)30%以上的要求，改為從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占比不低于10%。在保持大中型企業(yè)3%和4%研發(fā)費(fèi)占比要求不變的情況下，將小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)比例要求由6%降至5%。取消近3年內(nèi)獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)或取得5年以上獨(dú)占許可的條件，鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)或轉(zhuǎn)讓技術(shù)。二是簡(jiǎn)化認(rèn)定流程，縮短公示時(shí)間。高新技術(shù)企業(yè)在資格有效期內(nèi)跨管理區(qū)域整體遷移的，其資格繼續(xù)有效。采取隨機(jī)抽查與重點(diǎn)檢查雙結(jié)合等方式，優(yōu)化對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的管理。三是擴(kuò)充重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。將制造業(yè)中的增材制造與應(yīng)用等新技術(shù)和服務(wù)業(yè)中的檢驗(yàn)檢測(cè)認(rèn)證等技術(shù)，以及文化創(chuàng)意、電子商務(wù)與現(xiàn)代物流等領(lǐng)域的相關(guān)技術(shù)納入支持范圍，同時(shí)剔除一批落后技術(shù)，使政策優(yōu)惠發(fā)揮對(duì)科技創(chuàng)新的牽引作用。

明確京津冀范圍內(nèi)納稅人遷移涉稅事項(xiàng)

京津冀范圍內(nèi)，納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，簡(jiǎn)化遷移手續(xù)。納稅人在納稅申報(bào)期內(nèi)（含所得稅年度申報(bào)），提出辦理遷移的，在完成當(dāng)期全部申報(bào)并結(jié)清已申報(bào)稅款后，不需要經(jīng)過(guò)清算，可以辦理有關(guān)遷移手續(xù)。稅務(wù)總局同時(shí)明確了跨省（市）遷移中的業(yè)務(wù)銜接事項(xiàng)，對(duì)納稅申報(bào)及稅款征收、稅收優(yōu)惠政策、相關(guān)資格資質(zhì)、稅控機(jī)具、發(fā)票及各類證件、核定征收、檔案資料移交等七大事項(xiàng)進(jìn)行了明確。特別強(qiáng)調(diào)納稅人在遷移后原先的稅收優(yōu)惠享受、納稅信用資質(zhì)及增值稅一般納稅人資格不發(fā)生變化。

政策點(diǎn)評(píng)：納稅人存在以下情況的，在未辦結(jié)有關(guān)事項(xiàng)前，不得辦理跨?。ㄊ校┻w移手續(xù)：有未申報(bào)記錄的;有各類欠繳或多繳稅款、罰款或滯納金的;有未結(jié)清的出口退（免）稅款的;有未結(jié)稽查案件的;有未結(jié)行政處罰、行政復(fù)議或者行政訴訟案件的;有未處理完的在批文書(shū)的;稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情形。

明確體育場(chǎng)館房產(chǎn)和土地稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、人民團(tuán)體、財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)擁有的體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)和土地使用稅。經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位、體育社會(huì)團(tuán)體、體育基金會(huì)、體育類民辦非企業(yè)單位擁有并運(yùn)營(yíng)管理的體育場(chǎng)館，同時(shí)符合下列條件的，其用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)和土地使用稅：向社會(huì)開(kāi)放，用于滿足公眾體育活動(dòng)需要;體育場(chǎng)館取得的收入主要用于場(chǎng)館的維護(hù)、管理和事業(yè)發(fā)展;擁有體育場(chǎng)館的體育社會(huì)團(tuán)體、體育基金會(huì)及體育類民辦非企業(yè)單位，除當(dāng)年新設(shè)立或登記的以外，前一年度登記管理機(jī)關(guān)的檢查結(jié)論為“合格”。企業(yè)擁有并運(yùn)營(yíng)管理的大型體育場(chǎng)館，其用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，減半征收房產(chǎn)和土地使用稅。

政策點(diǎn)評(píng)：旨在落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)促進(jìn)體育消費(fèi)的若干意見(jiàn)》。高爾夫球、馬術(shù)、汽車(chē)、卡丁車(chē)、摩托車(chē)的比賽場(chǎng)、訓(xùn)練場(chǎng)、練習(xí)場(chǎng)，除另有規(guī)定外，不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。

明確蜂窩數(shù)字移動(dòng)通信用塔增值稅政策

蜂窩數(shù)字移動(dòng)通信用塔（桿），屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》中的“其他通訊設(shè)備”，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以按照現(xiàn)行規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

政策點(diǎn)評(píng)：上述政策同時(shí)還對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)，明確了從銷(xiāo)售額中扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金的處理方式。鑒于融資租賃保理業(yè)務(wù)的本質(zhì)是融資租賃公司向銀行進(jìn)行融資的行為，明確保理業(yè)務(wù)模式下，融資租賃公司與承租方之間的融資租賃服務(wù)關(guān)系并未解除，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

明確跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)出口貨物稅收政策

對(duì)中國(guó)（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)企業(yè)出口未取得合法有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時(shí)符合下列條件的，在2016年12月31日前試行增值稅免稅政策：出口貨物納入中國(guó)（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)“單一窗口”平臺(tái)監(jiān)管;出口企業(yè)在“單一窗口”平臺(tái)如實(shí)登記其購(gòu)進(jìn)貨物的銷(xiāo)售方名稱和納稅人識(shí)別號(hào)、銷(xiāo)售日期、貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、總金額等進(jìn)貨信息;

政策點(diǎn)評(píng)：中國(guó)電子商務(wù)研究中心最新監(jiān)測(cè)報(bào)告顯示，2015年上半年，中國(guó)跨境電商交易規(guī)模為2萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)42.8%，占我國(guó)進(jìn)出口總值的17.3%。目前，包括京東、天貓、蘇寧、1號(hào)店、聚美優(yōu)品、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等電商巨頭已先后涉足跨境電商領(lǐng)域。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，我國(guó)跨境電子商務(wù)企業(yè)已超過(guò)20萬(wàn)家，平臺(tái)企業(yè)超過(guò)5000家。2016年初始 國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于同意在天津等12個(gè)城市設(shè)立跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)的批復(fù)》，同意在天津、上海、重慶、合肥、鄭州、廣州、成都、大連、寧波、青島、深圳、蘇州等12個(gè)城市設(shè)立跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)。

明確企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除相關(guān)政策

稅務(wù)總局日前發(fā)布公告，就企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策進(jìn)行了明確，主要明確了以下事項(xiàng)：從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍、同時(shí)享受加速折舊的固定資產(chǎn)加計(jì)扣除折舊額的計(jì)算、多用途對(duì)象的費(fèi)用歸集要求、其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算、特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用、財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的基本要求、委托開(kāi)發(fā)過(guò)程中委托方可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額、不適用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策行業(yè)企業(yè)的具體判定、研發(fā)項(xiàng)目輔助賬的式樣及日常管理、企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的申報(bào)及備案管理、稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)管理與核查要求。執(zhí)行時(shí)間為2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

政策點(diǎn)評(píng)：2015年10月21日國(guó)務(wù)院第常務(wù)會(huì)議決定，進(jìn)一步完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》，對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策進(jìn)行了明確。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及通知的規(guī)定，稅務(wù)總局頒發(fā)了上述公告。

鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅

自2016年1月1日起，鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。電池、涂料全國(guó)平均成本利潤(rùn)率為：（一）電池4%;（二）涂料7%。外購(gòu)電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購(gòu)電池、涂料不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。發(fā)生上述生產(chǎn)行為的單位和個(gè)人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

政策點(diǎn)評(píng)：為減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，公告還明確享受免稅政策的電池、涂料產(chǎn)品，可按類別提供檢測(cè)報(bào)告，但要求納稅人在提供檢測(cè)報(bào)告時(shí)應(yīng)一并報(bào)送該類產(chǎn)品明細(xì)清單，并且明細(xì)清單的貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)應(yīng)與會(huì)計(jì)核算、銷(xiāo)售發(fā)票內(nèi)容相符。

明確健康險(xiǎn)個(gè)稅政策具體征管事項(xiàng)

試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，可以按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)人所得稅前據(jù)實(shí)扣除。試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)其他商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出不得稅前扣除。個(gè)人自行購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人提供保單憑證。保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)在符合稅收優(yōu)惠條件的保單上注明稅優(yōu)識(shí)別碼。個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的，其支出金額不得稅前扣除。非試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品不適用相關(guān)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

政策點(diǎn)評(píng)：上述所稱稅優(yōu)識(shí)別碼，是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險(xiǎn)保單的唯一性、真實(shí)性和有效性，由商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)按照“一人一單一碼”的原則對(duì)投保人進(jìn)行校驗(yàn)后，下發(fā)給保險(xiǎn)公司，并在保單上打印的數(shù)字識(shí)別碼。

明確兩項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅政策

企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以發(fā)行債券形式取得資金后，直接或委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司開(kāi)展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)時(shí)，按不高于債券票面利率水平向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，按照規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證，包括法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)。

政策點(diǎn)評(píng)：近一段時(shí)期，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映以發(fā)債形式開(kāi)展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)等營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題存在稅企爭(zhēng)議，建議稅務(wù)總局予以明確。為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，故對(duì)相關(guān)問(wèn)題予以明確?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例第六條規(guī)定的差額征稅合法有效憑證過(guò)去，僅包括發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、境外單位的款項(xiàng)簽收票據(jù)。

融資租賃合同按萬(wàn)分之零點(diǎn)五繳納印花稅

對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

政策點(diǎn)評(píng)：落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2015〕68號(hào)），促進(jìn)融資租賃業(yè)健康發(fā)展。

明確取消銷(xiāo)貨退回退稅審批事項(xiàng)后續(xù)管理

納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，因質(zhì)量等原因發(fā)生退貨的，其已繳納的消費(fèi)稅稅款可予以退還。納稅人辦理退稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)將開(kāi)具的紅字增值稅發(fā)票、退稅證明等資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)無(wú)誤后辦理退稅。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，復(fù)進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的當(dāng)月申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

政策點(diǎn)評(píng)：落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》，進(jìn)一步明確“銷(xiāo)貨退回的消費(fèi)稅退稅審批”和“出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨補(bǔ)繳消費(fèi)稅審批”兩項(xiàng)審批事項(xiàng)取消后有關(guān)消費(fèi)稅的管理問(wèn)題。

修改《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》

稅務(wù)總局決定對(duì)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》作如下修改：一、將第十九條第一款第一項(xiàng)修改為：“（一）對(duì)計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向省地方稅務(wù)局或者本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。”二、將第五十二條修改為：行政復(fù)議證據(jù)包括以下類別：（一）書(shū)證;（二）物證;（三）視聽(tīng)資料;（四）電子數(shù)據(jù);（五）證人證言;（六）當(dāng)事人的陳述;（七）鑒定意見(jiàn);（八）勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。三、第八十六條增加一款：“行政復(fù)議審理期限在和解、調(diào)解期間中止計(jì)算?！?/p>

政策點(diǎn)評(píng)：上述決定自2016年2月1日起施行。

停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

為規(guī)范增值稅發(fā)票管理，稅務(wù)總局決定停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票：一、增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。二、為避免浪費(fèi)，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

政策點(diǎn)評(píng)：增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版已全面推行，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票可以滿足貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人發(fā)票使用的需要，同時(shí)也符合增值稅規(guī)范管理的要求。

證券交易印花稅中央與地方分享比例調(diào)整

國(guó)務(wù)院決定，從2016年1月1日起，將證券交易印花稅由現(xiàn)行按中央97%、地方3%比例分享全部調(diào)整為中央收入。

政策點(diǎn)評(píng)：取消了原本歸屬于地方財(cái)政的蠅頭小利。

發(fā)行2015年印花稅票

2015年印花稅票以“中國(guó)古代稅收思想家”為題材，一套9枚，各面值及圖名分別是：1角（中國(guó)古代稅收思想家·管仲）、2角（中國(guó)古代稅收思想家·商鞅）、5角（中國(guó)古代稅收思想家·桑弘羊）、1元（中國(guó)古代稅收思想家·傅玄）、2元（中國(guó)古代稅收思想家·楊炎）、5元（中國(guó)古代稅收思想家·王安石）、10元（中國(guó)古代稅收思想家·耶律楚材）、50元（中國(guó)古代稅收思想家·張居正）、100元（中國(guó)古代稅收思想家·黃宗羲）。

政策點(diǎn)評(píng)：印花稅票是印有固定金額、專門(mén)用于征收印花稅稅款的一種有價(jià)證券，屬于典型的鵝毛稅。