事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的常見問題及改進策略

劉 倩

事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的常見問題及改進策略

劉 倩

內(nèi)部控制是興起于西方國家的一種現(xiàn)代化企業(yè)管理方式，其在企業(yè)的現(xiàn)代化建設與發(fā)展中起到了至關重要的作用，現(xiàn)已成為大型、跨國公司管理的重要模式。在我國，由于受到計劃經(jīng)濟體制的影響，事業(yè)單位的管理方式還較為落后，尤其是在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面存在諸多問題。鑒于此，本文將探究事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問題與改進策略，以期促進事業(yè)單位健康、和諧發(fā)展。

事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制

事業(yè)單位固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例較大，且具有期限長、范圍廣、投資大等特點。由于長期內(nèi)部控制缺失，事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制在多個方面均存在問題，這勢必會導致資產(chǎn)使用效益低、國有資產(chǎn)流失等問題。新形勢下，加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的研究，具有重要的指導意義。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）缺乏內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是事業(yè)單位開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要前提，其涉及事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整、責任分配等多方面內(nèi)容。目前，我國大部分事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境達不到開展內(nèi)部控制的要求，具體來說，表現(xiàn)在如下方面：第一，事業(yè)單位管理階層缺乏內(nèi)部控制意識，管理人員尚未意識到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要作用。事業(yè)單位職責分配、組織結(jié)構(gòu)不盡合理，權(quán)利過分集中。由于組織結(jié)構(gòu)不合理，導致企業(yè)出現(xiàn)人才短缺、人員過剩等人力資源問題。第二，缺乏完善的內(nèi)部控制制度。大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不完善，覆蓋面較窄，且與單位發(fā)展實際不吻合。第三，我國大部分事業(yè)單位的信息溝通機制不暢通，沒有設立合理有效的溝通反饋機制，且不同部門、不同級別之間權(quán)責混亂，遇到問題無法及時溝通。

（二）管理不規(guī)范

我國大部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理不合理、不規(guī)范，主要表現(xiàn)在如下方面：第一，部分事業(yè)單位沒有按照政府采購方式購置政府采購性質(zhì)的資產(chǎn)，而是自行完成資產(chǎn)購置。第二，部分事業(yè)單位在固定資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)、保管環(huán)節(jié)、領用環(huán)節(jié)、報廢環(huán)節(jié)等存在一定問題，各項手續(xù)不規(guī)范、不健全，缺乏完善的管理規(guī)范，固定資產(chǎn)領用記錄不全，實物登記臺賬缺失，等等，這勢必會影響資產(chǎn)管理質(zhì)量，導致權(quán)責不清、責任不明等局面。第三，部分事業(yè)單位在調(diào)撥資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓及報廢資產(chǎn)的過程中，缺乏完善的審批手續(xù)，財務處理不規(guī)范，無法按照程序辦理。與此同時，有的事業(yè)單位缺乏對固定資產(chǎn)的日常管理，未及時對固定資產(chǎn)的使用及保管情況進行清點。

（三）賬實不符

部分事業(yè)單位的會計信息缺乏真實性，基礎財務工作管理缺乏有效的外部監(jiān)管，這就會導致利潤作假、私建內(nèi)賬等問題，嚴重影響會計信息的真實性，進而無法全面反映固定資產(chǎn)的真實情況。由于缺乏精確的固定資產(chǎn)成本核算機制，其內(nèi)部控制無法統(tǒng)一確立各項標準。固定資產(chǎn)管理、使用部門以及財務部門未做到相互溝通協(xié)調(diào)，沒有及時對賬、清查，若遇到上級部門突查，甚至會出現(xiàn)編造數(shù)據(jù)記錄等現(xiàn)象，這就導致事業(yè)單位存在賬賬不符、賬物不符等問題。

（四）使用效率低

一般來說，事業(yè)單位固定資產(chǎn)購置缺乏完善的市場調(diào)查，未進行可行性分析。在具體采購過程中沒有遵循采購流程，而是單純地按照單位領導喜好、意愿重復購置或購置需求性不高的固定資產(chǎn)，這勢必會影響資產(chǎn)配置的科學性。事業(yè)單位在日常運營中，既沒有對固定資產(chǎn)進行控制、考核、效益分析，也沒有對固定資產(chǎn)的使用調(diào)度進行合理統(tǒng)籌安排，這就會導致部分固定資產(chǎn)長期處于閑置狀態(tài)，長此以往，勢必會影響固定資產(chǎn)的整體使用效率。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的過程中，要注意從細節(jié)出發(fā)，對于事業(yè)單位來說，必須考慮以下幾個方面：第一，全面加強事業(yè)單位領導階層的內(nèi)部控制意識，提升其對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制重要性的認識。提高領導對內(nèi)部控制制度的認知程度與重視程度，將各項制度建設納入事業(yè)單位日常事務中，進而促進內(nèi)控制度的順利實施。財務部門工作人員必須認真遵守各項內(nèi)控規(guī)范的要求，將財務部門利益與內(nèi)控制度建設相聯(lián)系，真正將內(nèi)控制度作為日常工作的一部分。事業(yè)單位財務部門應嚴格按照各項規(guī)范要求，站在事業(yè)單位發(fā)展實際與資金運行實際的基礎上，積極探究固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的可行性與科學性。事業(yè)單位的領導、財務部門應共同努力，積極營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。第二，優(yōu)化組織機構(gòu)，構(gòu)建起相互制衡的體制機制。事業(yè)單位在優(yōu)化組織機構(gòu)的過程中要注意結(jié)合實際情況，做到靈活操作并具體問題具體分析。在劃分管理層次時應以不同的管理幅度為依據(jù)，既不能過分細化各部門的職能、要求面面俱到，也不能粗略到連關鍵部門都沒有設置齊全，要結(jié)合市場需求和事業(yè)單位實際實現(xiàn)科學劃分，做到實用、高效、節(jié)約、協(xié)調(diào)。具體而言，在管理層次的劃分上應該同時考慮多方面的因素，將各個職能部門協(xié)調(diào)起來，確保關鍵部門的健全完好，確保各部門分工明確、配合默契。對于管理機構(gòu)，要注意建立權(quán)力制衡機制，在保證不對工作效率產(chǎn)生較大影響的前提下把重要權(quán)利合理分配給各個方面。第三，構(gòu)建企業(yè)文化。事業(yè)單位文化代表著事業(yè)單位的形象，其深刻影響著事業(yè)單位職工的工作狀態(tài)。成功的企業(yè)都會注重企業(yè)文化的建設，在建設企業(yè)文化的過程中，事業(yè)單位要注意結(jié)合自身和社會現(xiàn)狀，強調(diào)以人為本，使各部門工作人員產(chǎn)生歸屬感、榮譽感與成就感。第四，制定和完善人力資源政策。優(yōu)秀人才是企業(yè)“跟上時代步伐”甚至“超越時代”的重要保障。因此，事業(yè)單位要在選人、用人、留人上下功夫，應結(jié)合崗位現(xiàn)狀和企業(yè)長期發(fā)展計劃來制定人力資源政策，切實加強對財務人員的培訓與考核，加強對現(xiàn)有財務人員的教育與培訓力度。此外，還應加強財務人員內(nèi)部控制理念、財務專業(yè)技術、法律法規(guī)等專業(yè)知識的學習與培訓，定期開展相關制度學習。要加大財務人員會計知識、內(nèi)部控制知識的培訓力度，在具體培訓過程中，還應注重對各個專業(yè)技能的培訓，如進行專門的預算編制培訓或內(nèi)控專業(yè)培訓等。另外，應全面加強財務人員道德教育，培養(yǎng)“慎獨”思想，提高工作人員的自律性，全面提升其專業(yè)技能與職業(yè)道德素養(yǎng)，使其更好地為事業(yè)單位內(nèi)部控制服務。最后，要加強財務人員計算機知識、信息化技術的培訓力度，全面提高財務人員信息化技術操作水平。

（二）完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方式

完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方式，具體來說，可從以下方面入手：第一，加大固定資產(chǎn)投資預算制度建設。新形勢下，事業(yè)單位必須強化固定資產(chǎn)預算管理，通過明文形式規(guī)定固定資產(chǎn)預算的編制要求、審批要求以及執(zhí)行要求。固定資產(chǎn)投資預算管理編制工作，必須與事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營需求以及戰(zhàn)略目標需求相符合，綜合考慮投資方向、成本、規(guī)模、盈利、風險等因素，對投資項目進行全面的可行性分析，在深入、細致分析論證的基礎上，科學安排資金投放量與投資進度。第二，強化授權(quán)審批制度。明確固定資產(chǎn)授權(quán)審批方式，嚴格各項程序與控制措施，明確權(quán)責，規(guī)定經(jīng)辦人、審批人的工作要求與職責范圍，強化授權(quán)審批制度建設。審批人必須嚴格按照授權(quán)批準制度，在制度允許的范圍內(nèi)開展審批工作。第三，日常維護保養(yǎng)制度。在新形勢下，為了全面提升固定資產(chǎn)使用效率，事業(yè)單位必須建立健全資產(chǎn)日常維護保養(yǎng)制度，定期檢查、維護、保養(yǎng)固定資產(chǎn)，及時消除多種安全隱患，進一步減少資產(chǎn)使用風險與資產(chǎn)故障率。應加大資產(chǎn)保養(yǎng)計劃的執(zhí)行力度，嚴格按照計劃進行資產(chǎn)維護。若固定資產(chǎn)需要大修，必須由使用部門、資產(chǎn)管理部門以及財務部門進行共同評估，在全面交流溝通的基礎上提出修理方案，經(jīng)負責人授權(quán)后方可實施。與此同時，將資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用直接納入事業(yè)單位預算管理過程中，在規(guī)定的預算額度內(nèi)進行維修保養(yǎng)。另外，還應合理劃分收益性支出與資本性支出，制定明確的書面標準。第四，建立健全內(nèi)控信息系統(tǒng)。加強對事業(yè)單位審計環(huán)節(jié)、領用環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)的信息化管理，全面提高內(nèi)控管理的效率與質(zhì)量。同時，強化財務基礎工作，建立健全固定資產(chǎn)成本控制制度，加強對固定資產(chǎn)的內(nèi)控管理。最后，加強對不同部門的成本核算控制，積極開展“節(jié)流”舉措，加強成本控制。通過以上措施，促進事業(yè)單位各項工作的順利開展，進一步提升事業(yè)單位整體管理質(zhì)量。

（三）完善信息溝通渠道

完善的信息交流系統(tǒng)是事業(yè)單位建立各項控制管理機制的重要舉措，具體來說，事業(yè)單位信息交流系統(tǒng)應包含以下幾方面內(nèi)容：第一，增強事業(yè)單位之間的交流，包括上、下級之間和平級之間的交流，確保事業(yè)單位職工在遇到問題時能及時與外界展開對話。第二，增強事業(yè)單位與外部環(huán)境的溝通及交流，包括事業(yè)單位與企業(yè)之間、事業(yè)單位與媒體之間、事業(yè)單位與政府之間的交流，確保事業(yè)單位樹立良好的社會形象。第三，事業(yè)單位在完善信息溝通渠道的同時要建立相應的溝通反饋機制，提高員工參與組織管理的積極性，強化事業(yè)單位職工的交流能力，防止員工因表述或傾聽有問題而造成不必要的損失。與此同時，切實加強事業(yè)單位信息化建設與管理力度，企業(yè)可以引進先進的管理系統(tǒng)，科學地把控和管理主要風險點。

（四）加強監(jiān)管

監(jiān)督工作的一個重要內(nèi)容就是內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督指的是對事業(yè)單位各個工作崗位以及各部門進行監(jiān)督和反饋。內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計關系密切。因此，要想加強內(nèi)部監(jiān)督工作，就必須先做好內(nèi)部審計工作，一方面要形成統(tǒng)一領導、分級負責的管理機制，以總部的管控部門作為內(nèi)部控制的牽頭部門，管理好全部的控制評測工作，制定好內(nèi)部監(jiān)督標準和制度；另一個重要方面就是定期對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進行評價，評價必須依據(jù)評價方案，采取科學的評價方法。此外，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應該建立結(jié)果改善機制，只有不斷優(yōu)化和改善不足之處，才能真正體現(xiàn)監(jiān)督工作的價值。最后，還要全面加強對固定資產(chǎn)采購全過程的監(jiān)督與管理，嚴格付款審批流程。事業(yè)單位采購環(huán)節(jié)眾多，必須按照需求進行崗位設置，以防出現(xiàn)權(quán)力過分集中等問題，不同崗位應相互監(jiān)督、相互制約、互相促進。

三、結(jié)語

本文以事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要問題為切入點，從內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制方式、信息溝通渠道、企業(yè)監(jiān)管等方面詳細論述了事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進策略，多角度入手，旨在全面提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平。

（作者單位為北京中視匯才文化發(fā)展有限公司）

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