審計(jì)收費(fèi)影響因素評(píng)價(jià)模型的有效性分析

莊偉卿

(福建工程學(xué)院 管理學(xué)院，福建 福州 350118)

審計(jì)收費(fèi)影響因素評(píng)價(jià)模型的有效性分析

莊偉卿

(福建工程學(xué)院 管理學(xué)院，福建 福州 350118)

審計(jì)收費(fèi)影響因素評(píng)價(jià)受影響因素的選取、模型結(jié)構(gòu)與形式等影響，進(jìn)而對(duì)事務(wù)所評(píng)估審計(jì)費(fèi)用的科學(xué)性產(chǎn)生一定影響。通過2012-2014年滬市A股上市公司826家的相關(guān)指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行模型構(gòu)建，對(duì)線性和非線性兩類模型結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較。研究結(jié)果表明，選取有限影響因素構(gòu)建線性關(guān)系的審計(jì)收費(fèi)影響因素評(píng)價(jià)模型是擬合效果較好的，能夠較好地反映實(shí)際關(guān)系。

審計(jì)收費(fèi)； 影響因素； 評(píng)價(jià)模型； 有效性

審計(jì)收費(fèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制在具體運(yùn)行中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是調(diào)節(jié)審計(jì)市場(chǎng)供需雙方關(guān)系的重要變量，影響著審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，從而關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵因素，也是證券市場(chǎng)保持良性運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。審計(jì)收費(fèi)不透明，很容易發(fā)生審計(jì)意見購買等有損審計(jì)師獨(dú)立性和客觀性的行為。為了提高上市公司信息披露的透明度，保護(hù)相關(guān)利益者，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布了新的要求，對(duì)上市公司的審計(jì)收費(fèi)在公司的年報(bào)中進(jìn)行披露，要求上市公司披露聘任以及解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況、支付的審計(jì)費(fèi)用、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)的連續(xù)年限。規(guī)范的出臺(tái)有利于信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性以及職業(yè)道德遵守情況的考察，也有利于遏止會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡性競(jìng)爭(zhēng)的行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公眾影響力。在審計(jì)收費(fèi)的研究上，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，審計(jì)收費(fèi)受影響的因素也再改變。從Simunic[1]系統(tǒng)地討論審計(jì)費(fèi)用開始，審計(jì)費(fèi)用主要受被審計(jì)單位的規(guī)模、復(fù)雜程度以及所處的行業(yè)類型等影響；Magee等[2]在經(jīng)過實(shí)證研究后認(rèn)為：盈余管理與審計(jì)收費(fèi)存在著顯著相關(guān)；Noel O’Sullivan[3]在對(duì)英國的上市公司進(jìn)行考察之后，認(rèn)為董事責(zé)任保險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)呈相關(guān)關(guān)系；Stergios Leventis等[4]通過對(duì)雅典證券交易所中上市公司的研究，認(rèn)為如果是小規(guī)模的上市公司，則審計(jì)費(fèi)用與盈余管理具有正相關(guān)；而大規(guī)模的上市公司，審計(jì)費(fèi)用跟盈余管理相關(guān)關(guān)系不顯著。研究還表明了審計(jì)費(fèi)用與董事會(huì)的獨(dú)立性呈正相關(guān)；此外Lawrence J. Abbott等[5]、Wieteke Numan等[6]、 Darius J. Fatemi[7]、Jedidi Hentati等[8]也考察了審計(jì)特征、結(jié)構(gòu)、內(nèi)外環(huán)境方面與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。中國對(duì)審計(jì)收費(fèi)問題的研究是從20世紀(jì)90年代對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行脫鉤改制開始的，在2001年以前的研究都是規(guī)范研究。而在此之后才開始有對(duì)審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究，這其中就包括對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究(劉斌[9]，王善平[10]，張艷[11]，魏素艷[12]，李補(bǔ)喜[13]；張晨宇[14]，張奇峰等[15])。

在過去10 a里，審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究都受到較多關(guān)注，但研究的方法、結(jié)論并未有較大的發(fā)展。目前已經(jīng)圍繞審計(jì)收費(fèi)與企業(yè)特征、業(yè)績(jī)、盈余管理、董事會(huì)、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制與治理、審計(jì)意見、行業(yè)特征、宏觀經(jīng)濟(jì)條件等方面開展研究，本文在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步探索新的影響因素，在新形式下通過大樣本實(shí)證尋求系統(tǒng)全面的審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)因素。

1 研究設(shè)計(jì)

對(duì)審計(jì)收費(fèi)有關(guān)影響因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，是通過2012～2014年滬市A股上市公司826家的2 478條相關(guān)指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行模型構(gòu)建，通過不同評(píng)價(jià)模型的有效性分析，歸納提煉合適可行的審計(jì)收費(fèi)影響因素評(píng)價(jià)模型。

1.1 變量的設(shè)定說明

變量的設(shè)定說明見表1。

表1 變量的設(shè)定與說明Tab.1 Setting and description of variables

注：預(yù)期符號(hào)中“+”、“-”、“o”分別表示正相關(guān)、負(fù)相關(guān)、無法表示相關(guān)。

1.2 相關(guān)性分析

通過對(duì)16個(gè)變量的本期及若干變量的本期和滯后兩期進(jìn)行相關(guān)性分析，從結(jié)果來看(見表2-表4)，審計(jì)收費(fèi)與是否國有控股、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、意見類型呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)性。依據(jù)這3個(gè)變量的量化處理方法，審計(jì)收費(fèi)隨著國有控股、事務(wù)所越靠前、無保留意見越多。除此之外，審計(jì)收費(fèi)與其他變量均表現(xiàn)正相關(guān)性。通過相關(guān)性分析，與審計(jì)收費(fèi)有關(guān)的變量的預(yù)期符號(hào)是一致。

表2 審計(jì)收費(fèi)影響變量之間的相關(guān)性(1)Tab.2 The relativity among variables affecting audit fees(Ⅰ)

注：**在0.01 水平(單側(cè))上顯著相關(guān)；*在0.05 水平(單側(cè))上顯著相關(guān)。

表3 審計(jì)收費(fèi)影響變量之間的相關(guān)性(2)Tab.3 The relativity among variables affecting audit fees(Ⅱ)

注：**在0.01 水平(單側(cè))上顯著相關(guān)；*在0.05 水平(單側(cè))上顯著相關(guān)。

表4 審計(jì)收費(fèi)影響變量之間的相關(guān)性(3)Tab.4 The relativity among variables affecting audit fees(Ⅲ)

注：**在0.01 水平(單側(cè))上顯著相關(guān)。

1.3 模型結(jié)構(gòu)分析

首先假定模型為線性結(jié)構(gòu)，對(duì)審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行多元線性回歸。相關(guān)回歸結(jié)果見表5。R2為0.974大于0.6，模型的中因變量通過自變量來反映的效果很好；DW值為2.003，表明模型不存在自相關(guān)，也認(rèn)為模型的函數(shù)形式是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

表5 多元線性回歸模型有關(guān)統(tǒng)計(jì)量bTab.5 Statistical quantity of multivariate linear regression model

注：a. 預(yù)測(cè)變量(常量)： NetOCF, riskER, subs, location, assetLR, ROE(-2), sizesort(-1), state, industries, ROE(-1), accountsR(-2), opinionT(-1), ROE, assetLR(-2), opinionT(-2), riskER(-2), opinionT, NetOCF(-2), assetLR(-1), assets, riskER(-1), fixedA, sizesort, NetOCF(-1), grossrevenue(-1), sizesort(-2), netprofit, accountsR, fixedA(-2), operatingP(-2), accountsR(-1), fixedA(-1), operatingP, netprofit(-1), grossrevenue(-2), assets(-2), netprofit(-2), grossrevenue, operatingP(-1)；b. 因變量：fee

進(jìn)一步，從表6-表8可知，多元線性回歸模型結(jié)構(gòu)的擬合是顯著的，效果很好。在自變量中，因?yàn)閍ssets(-1)存在共線性，給以剔除。

表6 多元線性回歸模型擬合效果bTab.6 Fitting effect of multivariate linear regression model

注：變量同表5。

表7 模型排除的變量bTab.7 Excluded variable of model

注：變量同表5。

表8 模型殘差統(tǒng)計(jì)量Tab.8 Residual statistics of model

注：因變量為fee。

2 審計(jì)收費(fèi)影響評(píng)價(jià)模型構(gòu)建及其有效性分析

2.1 線性結(jié)構(gòu)

通過以上模型結(jié)構(gòu)分析，構(gòu)建式(1)的審計(jì)收費(fèi)影響評(píng)價(jià)模型。在個(gè)別數(shù)據(jù)缺失不做處理的情況下，在對(duì)式(1)進(jìn)行回歸，結(jié)果可見表9所示。

表9 回歸模型結(jié)果Tab.9 Result of regression model

續(xù)表

續(xù)表

從回歸結(jié)果來看，主要可以構(gòu)造模型1到模型8，其中模型整體擬合效果較優(yōu)的順序是模型4、模型5、模型2、模型6、模型8、模型3、模型1、模型7。從8個(gè)模型結(jié)構(gòu)來看，剔除了變量sizesort、grossrevenue(-1)、grossrevenue(-2)、ROE(-1)、ROE(-2)、assets(-1)、netOCF、netOCF(-2)。具體為會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名、上一年度和上兩年度的營業(yè)總收入、上一年度和上兩年度的凈資產(chǎn)收益率、上一年度的上市公司規(guī)模、本年度和上兩年度的經(jīng)營現(xiàn)金流量?jī)纛~等因素，其在所構(gòu)造的審計(jì)費(fèi)用影響因素評(píng)價(jià)模型中不顯著關(guān)系，即可以不考慮這些因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用的具體影響程度。

進(jìn)一步，國有控股相對(duì)非國有控股企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用來得更高；審計(jì)費(fèi)用與上一年度或上兩年度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名有關(guān)，排名越好的事務(wù)所，其審計(jì)費(fèi)用越高。但與今年的事務(wù)所排名無關(guān)，表明審計(jì)費(fèi)用主要是參考過去的事務(wù)所排名來定的；企業(yè)本年度的應(yīng)收賬款越少，審計(jì)費(fèi)用越多，但企業(yè)上一年度或上兩年度的應(yīng)收賬款越少，審計(jì)費(fèi)用越少；企業(yè)本年度的固定資產(chǎn)越少，審計(jì)費(fèi)用越多，但企業(yè)上一年度或上兩年度的固定資產(chǎn)越少，審計(jì)費(fèi)用越少；企業(yè)本年度或上一年度的營業(yè)利潤(rùn)越少，審計(jì)費(fèi)用越多，但上兩年度的營業(yè)利潤(rùn)與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系有正、有負(fù)；除此之外，審計(jì)費(fèi)用與子公司數(shù)、本年度、上一年度和上兩年度的凈利潤(rùn)、本年度的營業(yè)總收入、本年度的資產(chǎn)負(fù)債率、上一年度和上兩年度的應(yīng)收賬款、上一年度和上兩年度的固定資產(chǎn)、本年度和上兩年度的上市公司規(guī)模、上一年度的經(jīng)營現(xiàn)金流量?jī)纛~等存在正相關(guān)。

2.2 曲線結(jié)構(gòu)

通過選取擬合效果最好的模型4，對(duì)模型4中的主要變量與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系，再進(jìn)一步曲線分析。選取變量netprofit(-1)、grossrevenue、accountsR(-1)、fixedA、fixedA(-1)、assets、operatingP(-1)進(jìn)行觀察，結(jié)果如下。

從表10來看，審計(jì)費(fèi)用與上1年度的凈利潤(rùn)、本年度的營業(yè)總收入、上1年度的應(yīng)收賬款、本年度和上1年度的固定資產(chǎn)、本年度上市公司規(guī)模、上1年度的營業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系結(jié)構(gòu)可呈現(xiàn)線性、二次或三次形式，其中審計(jì)費(fèi)用與上1年度的

應(yīng)收賬款的關(guān)系還可以呈現(xiàn)倒數(shù)形式。其形式的直觀圖可參見圖1到圖7所示。

圖1 審計(jì)費(fèi)用與上一年度凈利潤(rùn)的曲線關(guān)系Fig.1 Curve of audit fees vs net profit of the previous year

表10 模型匯總和參數(shù)估計(jì)值Tab.10 Model summary and parameter estimation

圖2 審計(jì)費(fèi)用與本年度營業(yè)總收入的曲線關(guān)系Fig.2 Curve of audit fees vs total marketing income (revenue) of the year

圖3 審計(jì)費(fèi)用與上一年度應(yīng)收賬款的曲線關(guān)系Fig.3 Curve of audit fees vs accounts receivable of the previous year

圖4 審計(jì)費(fèi)用與本年度固定資產(chǎn)的曲線關(guān)系Fig.4 Curve of audit fees vs fixed assets of the year

圖5 審計(jì)費(fèi)用與上一年度固定資產(chǎn)的曲線關(guān)系Fig.5 Curve of audit fees vs fixed assets of the previous year

圖6 審計(jì)費(fèi)用與本年度上市公司規(guī)模的曲線關(guān)系Fig.6 Curve of audit fees vs the scale of listing companies (total assests) of the year

圖7 審計(jì)費(fèi)用與上一年度的營業(yè)利潤(rùn)的曲線關(guān)系Fig.7 Curve of audit fees vs marketing profit of the previous year

3 研究結(jié)論及展望

研究表明：(1)審計(jì)收費(fèi)影響因素評(píng)價(jià)模型存在普遍的有效結(jié)構(gòu)關(guān)系是多元線性關(guān)系，在考慮影響因素之間的方差差異，進(jìn)行對(duì)數(shù)取值，從而構(gòu)造其線性回歸模型是目前相對(duì)有效的研究方法；(2)在同時(shí)考察多個(gè)影響因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響時(shí)，曲線模型效果不好，但考察某個(gè)影響因素與審計(jì)收費(fèi)的曲線關(guān)系，效果也有較好的；(3)在不考慮模型結(jié)構(gòu)下，考慮審計(jì)影響因素選取應(yīng)主要圍繞是否國有控股、子公司數(shù)、上2年度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名、上1年度的凈利潤(rùn)、營業(yè)總收入、上1年度的應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、上市公司規(guī)模、營業(yè)利潤(rùn)等。

進(jìn)一步研究啟示：在研究審計(jì)費(fèi)用的影響因素時(shí)，不是考慮的因素越多越好，也不是選取越少見、非常規(guī)的因素來研究越好；另一方面，分析審計(jì)費(fèi)用影響因素的評(píng)價(jià)模型，選取線性模型效果較符合實(shí)際規(guī)律。未來進(jìn)一步研究可將這些影響因素作為中間變量，研究審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)目標(biāo)(審計(jì)質(zhì)量)的關(guān)系，才更具有價(jià)值。

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(特約編輯：黃家瑜)

Effectiveness analysis of evaluation models of audit fees influencing factors

Zhuang Weiqing

(School of Management, Fujian University of Technology, Fuzhou 350118, China)

The evaluation of audit fees influencing factors is affected by the selection of the influencing factors and the construction and form of evaluation model, which may affect to some extent the scientificness of accountancy firms in evaluating the audit fees. Several evaluation models of audit fees influencing factors based on the data of 826 listed companies in Shanghai Stock A Market between 2012 and 2014 are constructed. Comparison is made between linear and non-linear evaluation models. The results indicate that selecting limited influencing factors to construct a linear evaluation model of the audit fees is of favourable fitting effect and can well reflect the practical relationship.

audit fee; influencing factor; evaluation model; effectiveness

2016-09-28

2015年福建省高校杰出青年科研人才培育計(jì)劃; 福建省中青年教師教育科研項(xiàng)目(JBS14112、JAS14548)

莊偉卿(1981- ),男,福建惠安人,博士,副教授,研究方向：審計(jì)制度創(chuàng)新、計(jì)算機(jī)審計(jì)等。

10.3969/j.issn.1672-4348.2016.06.018

F239.65

A

1672-4348(2016)06-0603-10