厄瓜多爾

鞠夢(mèng)然

厄瓜多爾是南美洲國(guó)家聯(lián)盟的成員國(guó)之一，位于南美洲西北部，北與哥倫比亞相鄰，南接秘魯，西濱太平洋，與智利同為南美洲不與巴西相鄰。厄瓜多爾的經(jīng)濟(jì)發(fā)展分為三個(gè)時(shí)期，即可可時(shí)期、香蕉時(shí)期和石油時(shí)期，其中厄瓜多爾以“香蕉之國(guó)”聞名于世。2000年1月，厄瓜多爾正式實(shí)施經(jīng)濟(jì)美元化政策。但自2008年下半年以來(lái)，國(guó)際金融危機(jī)對(duì)厄瓜多爾實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響逐步顯現(xiàn)，厄瓜多爾原油出口下降。為此，厄瓜多爾政府加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入，拉動(dòng)投資和就業(yè)，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。從2011年起，其經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)較快復(fù)蘇。下面，就厄瓜多爾的稅制作簡(jiǎn)要介紹。

企業(yè)稅征收稅種

厄瓜多爾政府對(duì)企業(yè)征收稅款主要有企業(yè)所得稅、增值稅，以及關(guān)稅、特別消費(fèi)稅和外國(guó)資產(chǎn)稅等，此外還包括地方政府征收的地方資產(chǎn)稅和地方不動(dòng)產(chǎn)稅。值得一提的是，厄瓜多爾不征收印花稅。

與其他國(guó)家類似，厄瓜多爾居民實(shí)體需要就其全球來(lái)源所得納稅，非居民實(shí)體僅需就其來(lái)源于厄瓜多爾境內(nèi)的所得納稅。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）適用于所有法人實(shí)體。為了滿足企業(yè)所得稅（CIT）的征管需求及相應(yīng)稅款的預(yù)繳需求，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有企業(yè)都需要遵守。根據(jù)稅法規(guī)定，如果一個(gè)外國(guó)企業(yè)在厄瓜多爾境內(nèi)的擁有任何固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或管理中心，并通過(guò)此處進(jìn)行其所有或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，即可視作在厄瓜多爾境內(nèi)擁有常駐機(jī)構(gòu)。相關(guān)的規(guī)定指出，當(dāng)一個(gè)外國(guó)企業(yè)由個(gè)人或一個(gè)實(shí)體以其名義并通過(guò)其慣常方式在厄瓜多爾境內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，也被視作是在厄瓜多爾有常駐機(jī)構(gòu)并適用相關(guān)稅法規(guī)定。企業(yè)所得稅依據(jù)所得類型的不同而適用不同稅率，其中本地企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)的已分配或未分配利潤(rùn)的稅率為22%，而再投資于本地企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的稅率為12%。

厄瓜多爾政府對(duì)于商品的轉(zhuǎn)讓、進(jìn)口及境內(nèi)或進(jìn)口服務(wù)的提供，按12%或0%的征收稅率征收增值稅。進(jìn)口或厄瓜多爾境內(nèi)支付的使用權(quán)費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)，同樣按12%的稅率征稅。免征增值稅的交易包括企業(yè)資本實(shí)物出資，企業(yè)清算過(guò)程中取得的財(cái)產(chǎn)及資產(chǎn)，整體轉(zhuǎn)讓、連鎖經(jīng)營(yíng)、合并、兼并、分拆企業(yè)，對(duì)社會(huì)團(tuán)體及非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)，股份及證券的轉(zhuǎn)讓。適用于0%稅率的商品及服務(wù)在厄瓜多爾稅法中有詳細(xì)的規(guī)定，在此不做贅述。除此之外，大部分未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品及食用品，其中包括未經(jīng)進(jìn)一步加工的冷凍或包裝商品在進(jìn)口或轉(zhuǎn)讓所有權(quán)時(shí)適用0%稅率。適用0%稅率的服務(wù)有人員及貨物的運(yùn)輸，但不包括人員的航空運(yùn)輸和國(guó)內(nèi)貨物的航空運(yùn)輸，書籍印刷服務(wù)，房屋租賃，水、電、污水處理及其他社會(huì)服務(wù)，包括垃圾收集服務(wù)，以及用于出口的服務(wù)。進(jìn)口及國(guó)內(nèi)購(gòu)買行為中支付的12%增值稅，可以在銷售或提供服務(wù)環(huán)節(jié)與適用12%增值稅率的應(yīng)稅商品或服務(wù)的銷項(xiàng)稅額相抵扣。購(gòu)買原材料、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)商品或提供服務(wù)所需原料時(shí)所支付的增值稅，若最終產(chǎn)品適用12%的稅率即可與產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額相抵扣。另一方面，出口商品在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的必要原材料、服務(wù)、配料或固定資產(chǎn)支出所對(duì)應(yīng)的增值稅可以申請(qǐng)退稅。因生產(chǎn)或提供0%稅率應(yīng)稅商品或服務(wù)所需而取得的12%稅率應(yīng)稅商品及服務(wù)，在取得時(shí)支付的增值稅不得與0%稅率應(yīng)稅商品或服務(wù)的銷項(xiàng)稅額相抵扣。因此，這部分增值稅應(yīng)視做成本的一部分。認(rèn)定為“特殊納稅人”（由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)特定因素和對(duì)稅收的貢獻(xiàn)程度來(lái)決定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)重要性，該類企業(yè)在納稅義務(wù)及繳納方式方面適用特別法規(guī)）的企業(yè)需要預(yù)提30%的12%稅率應(yīng)稅商品的進(jìn)項(xiàng)增值稅和70%的12%稅率應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)增值稅，但這一規(guī)定不適用專業(yè)人士提供的服務(wù)，這種情況下需要100%預(yù)扣相應(yīng)的增值稅。對(duì)于進(jìn)口服務(wù)，需由本地進(jìn)口實(shí)體自行按12%的稅率計(jì)算增值稅額并100%預(yù)扣。該增值稅可以進(jìn)行抵扣。

鑒于厄瓜多爾為安第斯共同體的成員國(guó)，其進(jìn)口商品依據(jù)安第斯國(guó)家卡塔赫納協(xié)定的關(guān)稅目錄分類，該目錄是在關(guān)稅合作理事會(huì)稅則目錄（又稱布魯塞爾稅則目錄）的基礎(chǔ)上制定的。大部分消費(fèi)品在進(jìn)口時(shí)繳納25%的關(guān)稅，而其余中間材料通常以繳納10%或15%的關(guān)稅。原材料及資本商品一般繳納0%至5%的關(guān)稅。根據(jù)安第斯共同體關(guān)稅目錄中的協(xié)商結(jié)果，厄瓜多爾對(duì)于特定資本商品及工業(yè)原料執(zhí)行減低稅率。農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)用設(shè)備享受免關(guān)稅進(jìn)口的優(yōu)惠。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

厄瓜多爾稅法中針對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得的確認(rèn)有著詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)收入的認(rèn)定以及稅前扣除項(xiàng)的確定做出明確限制。

從收入角度，偶爾從證券銷售取得的利得免于納稅，同時(shí)只要所得已在源泉扣稅，則投資基金和投資信托基金的利得免于繳納企業(yè)所得稅。銷售固定資產(chǎn)的利得與其他企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)一并按正常的企業(yè)所得稅率納稅，除非是來(lái)自偶爾的不動(dòng)產(chǎn)銷售，此類利得免稅。此外，厄瓜多爾居民企業(yè)或不位于避稅天堂的外籍企業(yè)從另一厄瓜多爾居民企業(yè)處收到的股息收入免于納稅。同時(shí)，厄瓜多爾實(shí)體的利息收入視作企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分。在企業(yè)證明境外來(lái)源所得已在境外繳納相應(yīng)所得稅的情況下，可以免于納稅。來(lái)源于避稅天堂轄區(qū)的所得不在免稅范圍內(nèi)，并應(yīng)當(dāng)與正常所得一起計(jì)算所得稅。

對(duì)于企業(yè)列支的成本費(fèi)用，可以在稅前扣除的項(xiàng)目必須是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，并且一般情況下，超過(guò)5，000美元的經(jīng)營(yíng)付款應(yīng)當(dāng)通過(guò)金融體系內(nèi)的機(jī)構(gòu)支付，否則該筆付款不得在稅前扣除。

企業(yè)的折舊需根據(jù)稅法規(guī)定折舊率，使用直線法計(jì)提。厄瓜多爾國(guó)內(nèi)收入服務(wù)署的署長(zhǎng)可以針對(duì)廢棄、過(guò)度使用以及超過(guò)預(yù)期損耗資產(chǎn)等情況授權(quán)更高的折舊率。如果企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備低于納稅年度當(dāng)年投資組合金額的1%，則可以在稅前扣除，任何超額部分都不得予以扣除。此外，企業(yè)的慈善捐款以及因逾期納稅和逾期繳納企業(yè)所得稅而作為罰款征收的利息和滯納金，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得予以扣除。

企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所需而產(chǎn)生的債務(wù)利息可以在稅前扣除。通常情況下，外國(guó)貸款利息可以在企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)扣除，前提是抵免額已在厄瓜多爾中央銀行登記在冊(cè)且利率不超過(guò)厄瓜多爾中央銀行（CBE）制定的參考利率。企業(yè)從關(guān)聯(lián)方處貸款所支付的利息需按22%的稅率預(yù)扣稅款。支付從非居民金融機(jī)構(gòu)處取得的貸款的相應(yīng)利息，是可以稅前扣除且不需預(yù)扣稅款，除非利率高于厄瓜多爾中央銀行制定的參考利率。在此情況下，任何超額利息將按22%的稅率預(yù)扣稅款。上述規(guī)定不適用于位于避稅天堂國(guó)家的金融機(jī)構(gòu)，該類機(jī)構(gòu)的利息費(fèi)用不得扣除。

在大多數(shù)情況下，只要預(yù)扣了所得稅（按計(jì)稅基礎(chǔ)的22%計(jì)算）的對(duì)境外付款都可以在稅前扣除。專業(yè)費(fèi)用、使用費(fèi)、傭金、或任何對(duì)境外的付款，都按22%稅率在計(jì)稅基礎(chǔ)之上預(yù)扣稅款。進(jìn)口時(shí)支付的款項(xiàng)可以在稅前扣除且不需預(yù)扣稅款。此外，針對(duì)支付境外費(fèi)用這部分厄瓜多爾政府已經(jīng)與14個(gè)國(guó)家或組織（安第斯共同體）簽訂了稅收協(xié)定，以降低預(yù)扣稅率。

個(gè)稅繳納

厄瓜多爾居民個(gè)人需要就其各種來(lái)源下的非免稅收入繳納所得稅。非居民個(gè)人僅需就其來(lái)源于厄瓜多爾境內(nèi)的收入納稅。納稅意義上的居民個(gè)人依據(jù)習(xí)慣法或戶籍所在地或在相關(guān)納稅年度內(nèi)在厄瓜多爾境內(nèi)逗留超過(guò)一半時(shí)間等條件來(lái)確定。

所得稅在應(yīng)稅所得減去準(zhǔn)予扣除額的基礎(chǔ)上計(jì)繳。應(yīng)稅收入包括自營(yíng)收入、雇傭收入、某些資本利得、租金及利息收入?？煽鄢~包括利息費(fèi)用及某些在取得應(yīng)稅所得的過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及捐贈(zèng)給特定機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。大部分個(gè)人適用單位代扣代繳納稅法，自雇個(gè)人和無(wú)固定收入個(gè)人通常當(dāng)年繳納臨時(shí)所得稅，并在納稅年度結(jié)束后最終確認(rèn)應(yīng)繳稅額。