數(shù)據(jù)式審計(jì)在廣西的應(yīng)用探析

黃胤強(qiáng)　劉蓉

【摘 要】本文分析了數(shù)據(jù)式審計(jì)模式在廣西的應(yīng)用現(xiàn)狀，針對廣西政府審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式方法的困境提出了相應(yīng)的對策，以期為提高廣西政府審計(jì)效率和效果，促進(jìn)廣西政府治理現(xiàn)代化和廣西經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供有益的借鑒。

【關(guān)鍵詞】數(shù)據(jù)式審計(jì)；廣西政府審計(jì)；審計(jì)作業(yè)

數(shù)據(jù)式審計(jì)從計(jì)算機(jī)審計(jì)中獨(dú)立提出，是基于計(jì)算機(jī)審計(jì)隨著大型數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程管理的現(xiàn)實(shí)。面臨著網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和遠(yuǎn)程服務(wù)器中存儲的龐大數(shù)據(jù)，必須超脫于當(dāng)前從單機(jī)計(jì)算機(jī)或從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)服務(wù)器中采集、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的作業(yè)模式，而數(shù)據(jù)式審計(jì)正是針對海量數(shù)據(jù)的審計(jì)新范式。

1 數(shù)據(jù)式審計(jì)在廣西政府審計(jì)中的應(yīng)用

廣西的數(shù)據(jù)式審計(jì)目前正在從單純的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展到財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、社會、指標(biāo)等數(shù)據(jù)的綜合、復(fù)雜的審計(jì)，當(dāng)前主要有以下應(yīng)用：

1.1 社會保障審計(jì)

社會保障審計(jì)是典型的數(shù)據(jù)式審計(jì)，其數(shù)據(jù)龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、標(biāo)準(zhǔn)繁多、流程完整、操作困難、政策性強(qiáng)的一種審計(jì)類型。其數(shù)據(jù)式審計(jì)主要作業(yè)方式有如下四種：

1.1.1 遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)，統(tǒng)一采集，逐級發(fā)放

2011年底，廣西基本實(shí)現(xiàn)了養(yǎng)老保險的全區(qū)統(tǒng)籌和全國統(tǒng)籌，其數(shù)據(jù)存儲在自治區(qū)人力資源和社會保障廳的服務(wù)器中，并匯集到國家人力資源和社會保障部。各市、縣（區(qū)）只能進(jìn)行遠(yuǎn)程終端錄入，并經(jīng)過授權(quán)處理數(shù)據(jù)，不能采集和備份數(shù)據(jù)。針對這種遠(yuǎn)程龐大的數(shù)據(jù)群，由審計(jì)署社會保障司從人力資源和社會保障部采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過審計(jì)加密后通過審計(jì)內(nèi)網(wǎng)和RTX專用軟件，發(fā)送到審計(jì)署駐深圳特派員辦事處，深圳特派辦則從廣西區(qū)人力資源和社會保障廳的服務(wù)器中采集社會保障數(shù)據(jù)，通過社保保障審計(jì)專用校驗(yàn)工具進(jìn)行檢驗(yàn)比對，然后發(fā)放到廣西審計(jì)廳派駐各市審計(jì)組和各市審計(jì)局派駐各縣（市、區(qū)）審計(jì)組。

1.1.2 地方數(shù)據(jù)，本地采集，自行校驗(yàn)

對于沒有實(shí)現(xiàn)廣西全區(qū)統(tǒng)籌，但已經(jīng)實(shí)現(xiàn)各市范圍內(nèi)統(tǒng)籌的基本醫(yī)療保險基金和最低生活保障資金，自治區(qū)審計(jì)廳派駐各市審計(jì)組到所在市人力資源和社會保障局，從服務(wù)器中進(jìn)行本地采集社會保障數(shù)據(jù)，通過工具軟件校驗(yàn)后，經(jīng)過審計(jì)加密后通過審計(jì)內(nèi)網(wǎng)和RTX專用軟件，發(fā)送到所有市審計(jì)局派駐各縣（市、區(qū)）審計(jì)組。

1.1.3 單項(xiàng)數(shù)據(jù)，單獨(dú)采集，單獨(dú)作業(yè)

對于失業(yè)保險、生育保險和工傷保險等險種，各市由于沒有實(shí)現(xiàn)全市范圍內(nèi)的統(tǒng)籌，各有關(guān)單位按政策規(guī)定繳納，存入其所在市、縣（區(qū)）人力資源和社會保障局指定賬戶，由人力資源和社會保障局管理相關(guān)數(shù)據(jù)，其與金融機(jī)構(gòu)實(shí)行銀政一體化，并監(jiān)控和核算其所存儲的社會保障資金數(shù)據(jù)。各級審計(jì)組依據(jù)社會保險基金決算層級來確定其數(shù)據(jù)源與數(shù)據(jù)流向，開展數(shù)據(jù)單獨(dú)采集校驗(yàn)，單獨(dú)審計(jì)作業(yè)。

1.1.4 封閉數(shù)據(jù)，內(nèi)部采集，獨(dú)立作業(yè)

由于歷史原因，一些賦有特殊使命的集團(tuán)化企業(yè)，如軍工、農(nóng)墾、森工、采掘等行業(yè)，其社會保障資金實(shí)行封閉管理、獨(dú)立運(yùn)行，不與地方政府的社會保障系統(tǒng)連通，只是向人力資源和社會保障行政管理部門報(bào)送相關(guān)報(bào)表。對于封閉系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，各審計(jì)組依據(jù)實(shí)際情況，到企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行采集，并獨(dú)立開展審計(jì)作業(yè)。

1.2 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)

1.2.1 利用AO軟件的采集模板進(jìn)行作業(yè)

審計(jì)署研發(fā)的AO軟件已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)對大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件電子數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換工作，審計(jì)人員在詳細(xì)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理軟件的版本、后臺數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品型號后，使用對應(yīng)的采集模板即聯(lián)網(wǎng)可將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集到AO中，形成電子賬套數(shù)據(jù)。這實(shí)際上就是完成了數(shù)據(jù)式審計(jì)中的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作。但由于采集模板不可能考慮到被審計(jì)單位賬表設(shè)置的特殊性，在完成采集后仍需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)檢查，如借貸方金額合計(jì)數(shù)是否相等、各科目期初余額方向及金額是否正確、憑證摘要是否完整等，再與被審計(jì)單位紙質(zhì)報(bào)表相印證。

1.2.2 使用數(shù)據(jù)庫技術(shù)采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)式審計(jì)的核心是對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審查，只有這樣才能核實(shí)被審計(jì)單位提供的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，而如何能將被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)完整的采集亦是一個關(guān)鍵的步驟。在此階段需要得到被審計(jì)單位提供的系統(tǒng)架構(gòu)資料、數(shù)據(jù)流程圖、數(shù)據(jù)字典等基礎(chǔ)資料，再結(jié)合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程對數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的分析整理。主要做法是：在恢復(fù)了被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫后，根據(jù)審計(jì)需求做初步分析后，使用數(shù)據(jù)庫OLEDB的訪問接口、Power Builder的數(shù)據(jù)管道、SQL Server的DTS等功能將有關(guān)的數(shù)據(jù)采集到AO中，在AO中對按照審計(jì)分析模型進(jìn)行數(shù)據(jù)操作，如字段選擇、匹配，得到審計(jì)中間表。根據(jù)得到的審計(jì)中間表根據(jù)審計(jì)方案確定的審計(jì)步驟開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。

2 廣西應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式面臨的困境

2.1 缺乏相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南

廣西對數(shù)據(jù)式審計(jì)的認(rèn)識和應(yīng)用起步較晚，在審計(jì)署大力推廣金審工程建設(shè)時才逐漸開始運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。目前，廣西的數(shù)據(jù)式審計(jì)工作還處于探索階段，缺乏完整的專業(yè)規(guī)范，僅有一些關(guān)于開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的通知和辦法。數(shù)據(jù)式審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南的缺失，對于指導(dǎo)和規(guī)范數(shù)據(jù)式審計(jì)實(shí)踐、衡量和評價審計(jì)工作質(zhì)量有很重要影響，也不利于防范和規(guī)避數(shù)據(jù)式審計(jì)風(fēng)險。

2.2 應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)的基礎(chǔ)條件還不完善

由于廣西屬較不發(fā)達(dá)的西部地區(qū)，計(jì)算機(jī)審計(jì)理論與實(shí)踐僅在區(qū)審計(jì)廳、南寧審計(jì)局、柳州審計(jì)局等地區(qū)應(yīng)用較多，也出臺了一些推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的辦法和舉措，但數(shù)據(jù)式審計(jì)方法模式在全區(qū)尚未得到普遍認(rèn)識和廣泛應(yīng)用。目前國家金審工程三期建設(shè)正在如火如荼進(jìn)行中，而廣西審計(jì)的發(fā)展還停留在金審二期的應(yīng)用層面，受限于被審單位信息化程度不成熟、跨行業(yè)跨單位數(shù)據(jù)化平臺尚未建立的事實(shí)，數(shù)據(jù)式審計(jì)僅在部分條件具備的地區(qū)做了一些嘗試，離真正應(yīng)用和推廣還有很大差距。

2.3 審計(jì)數(shù)據(jù)未能得到有效整合

審計(jì)人員從各單位采集的電子數(shù)據(jù)實(shí)際上都是非常有價值的審計(jì)資源，例如，可以從縱向?qū)δ硢挝粴v年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行對比分析；可以從橫向?qū)I(yè)務(wù)類似、規(guī)模相當(dāng)?shù)膯挝煌荒甓蓉?cái)務(wù)收支情況進(jìn)行對比分析；可以從有業(yè)務(wù)聯(lián)系的兩個或多個單位的電子數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索；財(cái)政審計(jì)采集的電子數(shù)據(jù)有可以給行政事業(yè)審計(jì)提供有關(guān)數(shù)據(jù)，而農(nóng)業(yè)、資源、環(huán)保審計(jì)采集的電子數(shù)據(jù)有可以幫助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獲得審計(jì)線索。但是當(dāng)前這些電子數(shù)據(jù)相對分散，缺乏有效的整合，不能為審計(jì)分析提供更多的幫助。

2.4 數(shù)據(jù)式審計(jì)人才相對缺乏

數(shù)據(jù)式審計(jì)對審計(jì)人員的要求非常高，要把審計(jì)和計(jì)算機(jī)一起抓，即審計(jì)人員不僅要求具有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，還要求具有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)專業(yè)知識。而廣西的現(xiàn)實(shí)狀況是審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)比實(shí)踐應(yīng)用的步伐快，審計(jì)軟件的推廣比專業(yè)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)快，由此造成了應(yīng)用脫節(jié)和人才瓶頸。在當(dāng)前大力推進(jìn)數(shù)據(jù)式審計(jì)新模式的環(huán)境下，審計(jì)技術(shù)力量顯然不能全面滿足審計(jì)需要。

3 推進(jìn)數(shù)據(jù)式審計(jì)在廣西應(yīng)用的對策

3.1 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)提高數(shù)據(jù)式審計(jì)能力

審計(jì)信息化的發(fā)展對審計(jì)人員提出更高的要求，只有加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍信息化素質(zhì)的培養(yǎng)，才能從根本上促進(jìn)了數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的應(yīng)用，才能保障審計(jì)信息化的良性與可持續(xù)的發(fā)展。一是，要以點(diǎn)帶面，有效帶動，構(gòu)造多層次的數(shù)據(jù)式審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)；二是，要科學(xué)規(guī)劃不同層次的審計(jì)信息化專業(yè)人才的培養(yǎng)和成長路徑；三是，要創(chuàng)新形式多樣的培訓(xùn)方式；四是，要科學(xué)利用外部人才資源，聘請經(jīng)驗(yàn)豐富的數(shù)據(jù)分析專家；五是，要推行數(shù)據(jù)式審計(jì)應(yīng)用督促機(jī)制避免學(xué)用脫節(jié)；六是，要引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才。

3.2 逐步建立和完善應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的支持系統(tǒng)

隨著AO系統(tǒng)和OA審計(jì)管理系統(tǒng)的廣西各級審計(jì)機(jī)關(guān)普及應(yīng)用，部分地市審計(jì)機(jī)關(guān)初步建成了主要政府資金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，初步實(shí)現(xiàn)了新型審計(jì)方式和審計(jì)組織模式，增強(qiáng)了數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的應(yīng)用能力；同時基本實(shí)現(xiàn)了省市兩級審計(jì)項(xiàng)目全過程信息化管理，初步建立了審計(jì)質(zhì)量控制體系，基本實(shí)現(xiàn)移動辦公和遠(yuǎn)程審計(jì)工作協(xié)同，明顯提高了審計(jì)管理科學(xué)化、規(guī)范化水平。但要使數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的應(yīng)用更為深入，并提高各級審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)協(xié)同能力，促使審計(jì)質(zhì)量的顯著提高以有效防范審計(jì)風(fēng)險，必須進(jìn)一步完善與建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心、審計(jì)交換系統(tǒng)、審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)與安全保障系統(tǒng)與審計(jì)服務(wù)支撐系統(tǒng)等支持系統(tǒng)。一是，要加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)中心的建設(shè)與應(yīng)用；二是，要建設(shè)審計(jì)信息資源共享交換系統(tǒng)與信息即時交互系統(tǒng)；三是，要建成審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)及安全保障系統(tǒng)；四是，要建成一個確保系統(tǒng)運(yùn)行和不斷完善的服務(wù)支撐系統(tǒng)。

3.3 建立完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)推進(jìn)事前、事中審計(jì)

把審計(jì)從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)推進(jìn)，可將違法亂紀(jì)等行為有效控制在萌芽狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時與日常持續(xù)的監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”預(yù)防、揭示的功能，提高審計(jì)的效果，有效控制審計(jì)風(fēng)險，廣西各級審計(jì)機(jī)關(guān)必須逐步建立完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)。一是，要繼續(xù)實(shí)施自治區(qū)級公共財(cái)政信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工程；二是，要建立重點(diǎn)行業(yè)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)；三是，要制定科學(xué)合理的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的近期和中長期規(guī)劃；四是，要逐步實(shí)現(xiàn)實(shí)時聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和審計(jì)預(yù)警。

總之，廣西對于數(shù)據(jù)式審計(jì)的應(yīng)用還處于初級階段，與國內(nèi)發(fā)達(dá)省份相比，還存在著不小差距，因此需要進(jìn)一步探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計(jì)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)，以提高廣西政府審計(jì)工作能力、質(zhì)量和效率。

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[責(zé)任編輯：王楠]