激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用和創(chuàng)新的增值稅優(yōu)惠政策研究

宋河發(fā)

激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用和創(chuàng)新的增值稅優(yōu)惠政策研究

宋河發(fā)

建設(shè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)和世界科技創(chuàng)新強(qiáng)國(guó)，必須充分發(fā)揮作為重要產(chǎn)業(yè)政策的增值稅政策激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用和科技創(chuàng)新的作用。我國(guó)應(yīng)建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品認(rèn)定制度，對(duì)經(jīng)過(guò)認(rèn)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品實(shí)行增值稅稅收優(yōu)惠政策，允許自行研制的儀器設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)格計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，允許企事業(yè)單位據(jù)實(shí)合理抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，應(yīng)降低知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅稅率，制定引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)目錄和增值稅優(yōu)惠政策。

知識(shí)產(chǎn)權(quán) 自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 產(chǎn)品 增值稅 優(yōu)惠政策

一、問(wèn)題的提出

深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，必須實(shí)現(xiàn)由知識(shí)產(chǎn)權(quán)大國(guó)向知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)的轉(zhuǎn)變。2015年12月22日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于新形勢(shì)下加快知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)建設(shè)的若干意見(jiàn)》，提出了2020年“為建設(shè)中國(guó)特色世界水平的知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)奠定基礎(chǔ)”的目標(biāo)，并提出了知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本原則和深化知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域改革等五條重要舉措。國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局通過(guò)點(diǎn)線(xiàn)面結(jié)合、局省市聯(lián)動(dòng)等方式，對(duì)各項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行了細(xì)化分工，并開(kāi)始布局建設(shè)一批知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)省、強(qiáng)市和強(qiáng)企。

財(cái)稅政策是激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用的最有效政策。建設(shè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)，必須構(gòu)建有效的知識(shí)產(chǎn)權(quán)政策體系a。國(guó)務(wù)院2008年發(fā)布的《知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略綱要（2008—2020年）》就提出，“運(yùn)用財(cái)政、金融、投資、政府采購(gòu)政策和產(chǎn)業(yè)、能源、環(huán)境保護(hù)政策，引導(dǎo)和支持市場(chǎng)主體創(chuàng)造和運(yùn)用知識(shí)產(chǎn)權(quán)”。國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局2010年10月26日印發(fā)的《全國(guó)專(zhuān)利事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略（2011－2020年）》提出，“充分運(yùn)用財(cái)政、稅收、金融等政策，激勵(lì)更多核心專(zhuān)利的創(chuàng)造與運(yùn)用”。國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局等2012年發(fā)布的《關(guān)于加快培育和發(fā)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出，“要研究推動(dòng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策”。但我國(guó)一直沒(méi)有制定和發(fā)布涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體財(cái)稅優(yōu)惠政策。

增值稅是對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中新增加價(jià)值征收的稅收，目前已有一百三十多個(gè)國(guó)家采取增值稅政策。在貿(mào)易自由化條件下，增值稅可以減少關(guān)稅收入損失，提高生產(chǎn)效率，使生產(chǎn)者價(jià)格接近世界價(jià)格bMichael Keen, Ben Lockwood.The value added tax: Its causes and consequences[J].Journal of Development Economics,2010(92):138-151.。增值稅能減少公共產(chǎn)品的邊際成本，有利于增強(qiáng)調(diào)動(dòng)急需應(yīng)稅收入的努力，也有利于政府的管理和合規(guī)性。理論證明，增值稅是很有效率的稅種，用增值稅代替?zhèn)鹘y(tǒng)銷(xiāo)售稅，消費(fèi)者價(jià)格實(shí)際是下降的c。但增值稅也存在一些問(wèn)題，如果沒(méi)有收據(jù)，一些企業(yè)就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；雖然增值稅是一種比例稅，但窮人作為最終消費(fèi)者需要支付增值稅負(fù)dChia-Tern Huey Min GST in Singapore: Policy Rationale, Implementation Strategy & Technical Design[R].Singapore Ministry of Finance. October 2004.；增值稅是一個(gè)掙錢(qián)的機(jī)器ePresident's Advisory Panel on Federal Tax Reform. Simple, Fair & Pro-Growth: Proposals to Fix America's Tax System.2006.；由于大多數(shù)國(guó)家對(duì)出口貨物和勞務(wù)實(shí)行零稅率，這就會(huì)出現(xiàn)循環(huán)騙稅問(wèn)題fO'Grady, Sean.Carousel fraud 'has cost UK up to ￡16bn', The Independent. 26 July 2007.；增值稅也會(huì)產(chǎn)生低效率問(wèn)題，生產(chǎn)鏈斷裂，低生產(chǎn)效率就會(huì)產(chǎn)生，會(huì)遭到旋轉(zhuǎn)木馬欺騙式的攻擊gKeen, Michael, Syed, Murtaza H. Domestic Taxes and International Trade: Some Evidence[R]. IMF Working Papers 06/47. International Monetary Fund. 2006.，還會(huì)造成不符合WTO規(guī)則的貿(mào)易不公平問(wèn)題hBorder Adjusted Taxation / Value Added Tax (VAT). Amtacdc.org. 2016年8月10日訪(fǎng)問(wèn)。。

將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，并實(shí)行不同的增值稅稅率是激勵(lì)不同行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效政策。我國(guó)1984年就頒布了《中華共和國(guó)人民共和國(guó)增值稅暫行（草案）條例》及其實(shí)施細(xì)則并經(jīng)多次修改，2009年開(kāi)始全面改征消費(fèi)型增值稅，2011年開(kāi)始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，2013年開(kāi)始在全國(guó)范圍實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”。當(dāng)前，知識(shí)產(chǎn)權(quán)已成為國(guó)際貿(mào)易的主要客體，知識(shí)產(chǎn)權(quán)已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的核心資產(chǎn)。雖然我國(guó)增值稅法規(guī)政策日趨完善，但我國(guó)增值稅法規(guī)政策在激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用和科技創(chuàng)新上還存在較多不足。一是增值稅對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的作用有限i姚君：《我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收改革研究》，華中科技大學(xué)2006年碩士論文。，我國(guó)僅對(duì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策，缺乏普惠性激勵(lì)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和運(yùn)用的產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策j宋河發(fā)：《科技成果轉(zhuǎn)化需調(diào)整財(cái)稅支持政策》，載《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》2016年2月24日。。二是知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)增值稅問(wèn)題，“營(yíng)改增”以來(lái)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)顯著減輕，但一般納稅人稅負(fù)略有增加，知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)存在著代收代繳行政事業(yè)性收費(fèi)無(wú)法扣除等問(wèn)題，使得稅負(fù)增加明顯k王波、劉菊芳、龔亞麟：《“營(yíng)改增”政策對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)的影響》，載《知識(shí)產(chǎn)權(quán)》2014年第4期，第66–69頁(yè)。；國(guó)內(nèi)部分代收的涉外知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)、代理費(fèi)等無(wú)法實(shí)現(xiàn)成本扣除；境外和小規(guī)模納稅人提供的服務(wù)外包費(fèi)用無(wú)法實(shí)現(xiàn)成本扣除l張富強(qiáng)：《稅收公平視野下知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)增值稅制的優(yōu)化設(shè)計(jì)》，載《暨南學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》2015第9期，第152–160頁(yè)。。

本文首先梳理了主要國(guó)家增值稅法規(guī)政策，分析了激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用的主要做法，然后分析了我國(guó)增值稅法規(guī)的發(fā)展歷史和其在激勵(lì)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用和科技創(chuàng)新方面存在的問(wèn)題與不足，最后提出激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用和科技創(chuàng)新的增值稅政策改革建議。

二、國(guó)外增值稅激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)借鑒

增值稅是許多國(guó)家常用的一種消費(fèi)稅種，在澳大利亞、加拿大、新西蘭、新加坡稱(chēng)為貨物和勞務(wù)稅，在加拿大及其省統(tǒng)稱(chēng)為統(tǒng)一銷(xiāo)售稅。大多數(shù)國(guó)家增值稅法規(guī)有幾個(gè)特點(diǎn)：一是對(duì)貨物和勞務(wù)，包括進(jìn)口貨物和勞務(wù)征收增值稅，稅率在10%～35%之間，大多數(shù)為15%～20%，但一般要求納稅人在本國(guó)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或居所；二是對(duì)出口貨物和勞務(wù)免稅；三是對(duì)圖書(shū)、食品、婦女兒童用品實(shí)行低稅率；四是將知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為勞務(wù)，并實(shí)行較低的稅率。如英國(guó)的服務(wù)包括著作權(quán)、專(zhuān)利、許可、商標(biāo)和類(lèi)似權(quán)利的轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?shí)行20%的增值稅稅率mValue Added Tax Act 1994（revised in 2015）.。芬蘭應(yīng)稅服務(wù)中涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的服務(wù)包括著作權(quán)、專(zhuān)利、許可、商標(biāo)和其他類(lèi)似權(quán)利的轉(zhuǎn)移，信息提供服務(wù)，中介服務(wù)。奧地利對(duì)藝術(shù)作品和書(shū)籍實(shí)行10%的稅率；意大利對(duì)雜志出版書(shū)籍、植物保護(hù)產(chǎn)品實(shí)行10%的稅率；瑞典對(duì)書(shū)籍文化藝術(shù)活動(dòng)實(shí)行6%的稅率；以色列對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)實(shí)行0稅率。俄羅斯2007年7月19日通過(guò)一項(xiàng)增值稅免稅的聯(lián)邦法律，對(duì)轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)，包括專(zhuān)利與某些非專(zhuān)利的權(quán)利免稅，包括創(chuàng)新發(fā)明、工業(yè)設(shè)計(jì)、軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)、地形測(cè)量的整合、訣竅等知識(shí)產(chǎn)權(quán)n吳豈山：《俄對(duì)轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)免征增值稅》，載《稅收征納》2007年第12期，第45頁(yè)。。土耳其從2015年開(kāi)始，在對(duì)租用、轉(zhuǎn)移和銷(xiāo)售的無(wú)形資產(chǎn)符合條件的收入或所得享受所得稅稅收政策優(yōu)惠的同時(shí)，也給予增值稅優(yōu)惠政策oAyse Yigit Sakar.Innovation for a New Tax Incentive: Patent Box Regime Turkey and the EU Application[J].Procedia - Social and Behavioral Sciences, 2015(195):544-553.。

三、我國(guó)增值稅法規(guī)政策分析

（一）增值稅法規(guī)政策

科技創(chuàng)新的核心是專(zhuān)利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造和運(yùn)用。增值稅優(yōu)惠政策是激勵(lì)以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為核心和保障的科技創(chuàng)新的重要產(chǎn)業(yè)政策工具。我國(guó)現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要包括產(chǎn)品和服務(wù)增值稅優(yōu)惠政策、特定產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策和進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策三大類(lèi)。

2016年1月13日，我國(guó)新修訂的《增值稅暫行條例》規(guī)定了應(yīng)交增值稅的貨物、勞務(wù)、納稅人、增值稅計(jì)算和稅率。第12條規(guī)定，“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”，并實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第15條規(guī)定，對(duì)包括“直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備”免征增值稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2011年發(fā)布的新《增值稅暫行條例（草案）實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定了銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)的行為，銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免征增值稅項(xiàng)目，小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)算，增值稅起征點(diǎn)和銷(xiāo)售額時(shí)間確定等。

我國(guó)最典型的針對(duì)產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策主要有兩類(lèi)：一是軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策。國(guó)務(wù)院2000年發(fā)布的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)發(fā)18號(hào)文）規(guī)定，“對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退”；“對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分即征即退……”。為貫徹落實(shí)國(guó)發(fā)18號(hào)文件精神，財(cái)政部等部門(mén)2000年又發(fā)布了《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，規(guī)定對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或集成電路產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)軟件企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%，集成電路生產(chǎn)企業(yè)超過(guò)6%的部分實(shí)行即征即退政策。

二是服務(wù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2011年發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，在增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率；服務(wù)業(yè)原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法，而金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)原則上適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2011年還發(fā)布了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，規(guī)定了包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)等涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)和增值稅稅率。涉及專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)的一般納稅人增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人可適用3%稅率的簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

讀這本書(shū)時(shí)，恰在成都旅行。盡管出門(mén)前做了飲食方面的一些功課，但還是沒(méi)料到，成都大街小巷無(wú)處不在的兔肉特別是鹵兔頭讓人著實(shí)大吃一驚。還有，不知是否因?yàn)槁劽珖?guó)的擔(dān)擔(dān)面利潤(rùn)太低，在成都期間僅有一次機(jī)會(huì)品嘗，許多面館居然都沒(méi)有這一成都特色小吃，包括寬窄巷那個(gè)以成都小吃為招牌的所謂特色店。對(duì)川菜略有所聞的國(guó)人尚且如此，初到成都的英國(guó)人、本書(shū)作者扶霞·鄧洛普那滿(mǎn)臉疑惑自然再正常不過(guò)。

我國(guó)對(duì)貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策主要面向特定產(chǎn)業(yè)和特定機(jī)構(gòu)。一是鼓勵(lì)和支持集成電路產(chǎn)業(yè)進(jìn)口。國(guó)發(fā)［2000］18號(hào)文規(guī)定，投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線(xiàn)寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)經(jīng)認(rèn)定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)引進(jìn)集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備，單項(xiàng)進(jìn)口的集成電路專(zhuān)用設(shè)備與儀器，除規(guī)定的以外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。二是鼓勵(lì)和支持特定研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)口。財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局2007年發(fā)布了《科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》和《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》，針對(duì)轉(zhuǎn)制科研院所，具有國(guó)家級(jí)企業(yè)技術(shù)中心、工程（技術(shù)）研究中心、國(guó)家實(shí)驗(yàn)室的企業(yè)及其他符合條件的企業(yè)與機(jī)構(gòu)，進(jìn)口合理數(shù)量范圍內(nèi)、國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿(mǎn)足需要的科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，并列出了免稅用品清單。

在服務(wù)貿(mào)易方面，我國(guó)2011年的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度。財(cái)政部2011年12月29日發(fā)布的《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率和免稅政策的通知》，規(guī)定向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)免征增值稅。

（二）增值稅類(lèi)型

根據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除方式，一般將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種。由于固定資產(chǎn)主要是儀器設(shè)備，而儀器設(shè)備對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新具有重要作用，目前實(shí)行增值稅的國(guó)家90%實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。我國(guó)1994年稅制改革時(shí)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。2009年1月1日起全面由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)所有外購(gòu)項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)、設(shè)備在內(nèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅金扣除。與生產(chǎn)型和收入型增值稅相比，消費(fèi)型增值稅不僅能較好體現(xiàn)稅收中性原則，也更有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)應(yīng)用新技術(shù)，增加本國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的作用p滕穎：《黑龍江省增值稅轉(zhuǎn)型中存在問(wèn)題及解決對(duì)策》，哈爾濱工業(yè)大學(xué)公共管理學(xué)院2007年碩士論文。。資本有機(jī)構(gòu)成較高的企業(yè)儀器設(shè)備價(jià)值大，固定資產(chǎn)中先進(jìn)技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)含量高。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，有利于激勵(lì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)和研制儀器設(shè)備，有利于產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新能力建設(shè)。同時(shí)，擁有先進(jìn)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的企業(yè)，更有條件開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)工作，更有條件和能力創(chuàng)造和運(yùn)用知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

（三）增值稅法規(guī)政策問(wèn)題分析

制定稅收政策必須堅(jiān)持“公平、確定、便利、經(jīng)濟(jì)”的原則q亞當(dāng)·斯密著：《國(guó)富論》，華夏出版社2005年版。。我國(guó)現(xiàn)行增值稅法規(guī)政策主要參照國(guó)外做法，針對(duì)產(chǎn)品和勞務(wù)征收增值稅，并根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)屬性實(shí)行不同的增值稅稅率，并沒(méi)有充分體現(xiàn)有利于資源尤其是知識(shí)產(chǎn)權(quán)和科技創(chuàng)新資源配置的要求。從知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用和科技創(chuàng)新的角度分析，我國(guó)現(xiàn)有增值稅法規(guī)政策主要存在三個(gè)方面的問(wèn)題：一是缺乏對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中知識(shí)產(chǎn)權(quán)尤其是自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和運(yùn)用的激勵(lì)；二是特定產(chǎn)業(yè)和特定機(jī)構(gòu)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用增值稅政策不完善；三是對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)發(fā)展支持不足。

在特定產(chǎn)業(yè)和機(jī)構(gòu)激勵(lì)上，一是針對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策沒(méi)有真正發(fā)揮激勵(lì)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和運(yùn)用的作用，“自行開(kāi)發(fā)”生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品和“自產(chǎn)”的集成電路產(chǎn)品沒(méi)有明確要求有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，這些產(chǎn)品不一定是真正的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品和自主創(chuàng)新產(chǎn)品。那些模仿性開(kāi)發(fā)、低水平開(kāi)發(fā)、重復(fù)開(kāi)發(fā)、侵犯他人知識(shí)產(chǎn)權(quán)開(kāi)發(fā)或產(chǎn)出的產(chǎn)品都可能存在。這項(xiàng)政策沒(méi)有以自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)為基本條件，所以難以真正起到激勵(lì)產(chǎn)業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用和自主創(chuàng)新的作用。二是面向特定機(jī)構(gòu)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅的政策存在缺陷。雖然該政策在一定程度上會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設(shè)起到一定作用，但該政策不是普惠性政策，沒(méi)有面向全部的創(chuàng)新主體，也沒(méi)有針對(duì)國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的具有國(guó)外知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)鍵技術(shù)裝備和原材料以及科技開(kāi)發(fā)用品。由于無(wú)法認(rèn)定什么是“國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)”，對(duì)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免征增值稅反而使得我國(guó)有限的研發(fā)經(jīng)費(fèi)用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)外儀器設(shè)備，反而會(huì)影響國(guó)產(chǎn)儀器設(shè)備的生產(chǎn)和創(chuàng)新。擁有國(guó)內(nèi)外知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)裝備、原材料對(duì)我國(guó)的自主創(chuàng)新具有極為重要的作用，國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件不一定具有國(guó)內(nèi)外知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而且也有可能會(huì)侵犯我國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

在支持知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)發(fā)展上，一是現(xiàn)行增值稅不同稅率規(guī)定不利于知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)做大做強(qiáng)。在對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行3%稅率而其他一般服務(wù)業(yè)實(shí)行6%稅率的情況下，很多服務(wù)業(yè)企業(yè)往往會(huì)通過(guò)拆分、新設(shè)下屬企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，甚至報(bào)假賬等方式降低增值稅稅負(fù)，長(zhǎng)此以往，會(huì)在一定程度上影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)的規(guī)模化和專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)做大做強(qiáng)。二是知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)代收代繳問(wèn)題。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條的規(guī)定，只有國(guó)務(wù)院或者省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立且所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政的行政事業(yè)性收費(fèi)，才能依據(jù)省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)予以扣除。因此，大多數(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)包括代理機(jī)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)是小規(guī)模納稅人，只能按總收入3%繳納增值稅，而不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，他們要先收取需要向?qū)彶椴块T(mén)繳納的申請(qǐng)人先行繳納的官費(fèi)，或者需要收儲(chǔ)大量專(zhuān)利，但由于不能扣除，就會(huì)造成知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較高。

在促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)上，一是現(xiàn)行政策不利于國(guó)內(nèi)中小企業(yè)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)?，F(xiàn)有法規(guī)政策對(duì)涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)和創(chuàng)新的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、許可服務(wù)等服務(wù)出口實(shí)行免增值稅政策，但卻對(duì)服務(wù)進(jìn)口實(shí)行征收增值稅政策，這不利于我國(guó)引進(jìn)國(guó)內(nèi)不能提供的國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，尤其是國(guó)內(nèi)中小企業(yè)。我國(guó)常年保持知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)出口的逆差，尤其是2014年和2015年知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)逆差高達(dá)200億美元以上，與該政策有很大關(guān)系。二是外購(gòu)知識(shí)產(chǎn)權(quán)無(wú)法抵扣。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如果不能取得增值稅稅票則很難抵扣，這會(huì)造成一些企業(yè)比“營(yíng)改增”前的稅負(fù)增加。增值稅以增值額為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)于年銷(xiāo)售收入500萬(wàn)以下的小規(guī)模納稅人，以銷(xiāo)售收入3%簡(jiǎn)單計(jì)稅方式繳納增值稅，而對(duì)于超過(guò)500萬(wàn)元的企業(yè)，則以6%一般計(jì)稅方式繳納增值稅，即可采用憑票抵扣的方式抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但對(duì)于我國(guó)大多數(shù)生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果從低于500萬(wàn)元銷(xiāo)售收入的小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)買(mǎi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，或者從國(guó)外購(gòu)買(mǎi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，則很難獲得增值稅稅票，這將導(dǎo)致無(wú)法抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)。而我國(guó)很多知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和許可方是一些中小企業(yè)、高校，甚至個(gè)人。

四、有關(guān)政策建議

建設(shè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)和世界科技創(chuàng)新強(qiáng)國(guó)，我國(guó)需要充分激勵(lì)企業(yè)利用知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，需要發(fā)揮各類(lèi)政策尤其是增值稅激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用和科技創(chuàng)新的作用。為建立普惠型激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用和科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。本文提出如下政策建議。

（一）建立激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用和科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)增值稅政策

一是建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品認(rèn)定制度。知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品是“擁有不侵權(quán)就無(wú)法實(shí)施的專(zhuān)利等（技術(shù)類(lèi)）知識(shí)產(chǎn)權(quán)”和“擁有不侵權(quán)就無(wú)法實(shí)施的商品注冊(cè)商標(biāo)專(zhuān)有權(quán)”的產(chǎn)品。自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品是“擁有絕對(duì)多數(shù)或相對(duì)多數(shù)不侵權(quán)就無(wú)法實(shí)施的專(zhuān)利等（技術(shù)類(lèi)）知識(shí)產(chǎn)權(quán)”和“擁有不侵權(quán)就無(wú)法實(shí)施的注冊(cè)商標(biāo)專(zhuān)有權(quán)”的產(chǎn)品。同時(shí)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品或自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品還應(yīng)符合“質(zhì)量可靠”、“市場(chǎng)前景好”、“知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利關(guān)系清晰”、“能促進(jìn)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)”等條件。判斷產(chǎn)品是否是知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，首先必須判斷該產(chǎn)品是否對(duì)一項(xiàng)或幾項(xiàng)專(zhuān)利等類(lèi)型知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生了侵權(quán)，只有產(chǎn)生侵權(quán)的產(chǎn)品才能被認(rèn)定為知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，只有產(chǎn)生侵權(quán)的自有專(zhuān)利和商標(biāo)，同時(shí)在創(chuàng)新產(chǎn)品的產(chǎn)生侵權(quán)的專(zhuān)利或商標(biāo)中占據(jù)絕對(duì)多數(shù)或相對(duì)多數(shù)，才能被認(rèn)定為自主創(chuàng)新產(chǎn)品。在實(shí)踐中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品認(rèn)定應(yīng)由有資格的第三方知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)定。通過(guò)公開(kāi)、異議、復(fù)議和救濟(jì)程序以保障認(rèn)定工作的合法性。二是對(duì)經(jīng)過(guò)認(rèn)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品實(shí)行增值稅稅收優(yōu)惠政策。只有經(jīng)過(guò)認(rèn)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，才能享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，只有經(jīng)過(guò)認(rèn)定的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，才能享受幅度高的增值稅稅收優(yōu)惠政策。在現(xiàn)有四檔增值稅稅率和小規(guī)模納稅人實(shí)行3%低稅率政策的基礎(chǔ)上，可以實(shí)行比現(xiàn)行稅率低2%～3%增值稅稅收優(yōu)惠政策。如果是小規(guī)模納稅人，其知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率可以設(shè)定為2%，自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的增值稅稅率可以設(shè)定為1%。知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的增值稅計(jì)稅方法應(yīng)單獨(dú)計(jì)算。這不僅可以避免知識(shí)產(chǎn)權(quán)與產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)的問(wèn)題，也可以避免現(xiàn)有增值稅政策沒(méi)有真正激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用的問(wèn)題，還可以解決稅收政策缺乏普惠性問(wèn)題。

（二）強(qiáng)化增值稅對(duì)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和自主創(chuàng)新的激勵(lì)作用

一是完善現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅政策。經(jīng)過(guò)第三方價(jià)值評(píng)估或認(rèn)定，允許自行研制儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)和自主研發(fā)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)格計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅。二是允許據(jù)實(shí)和合理抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅。凡是提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品和服務(wù)的企事業(yè)單位，如果是一般納稅人，知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品和服務(wù)適用11%的稅率，并允許根據(jù)進(jìn)項(xiàng)增值稅票或營(yíng)業(yè)稅票進(jìn)行據(jù)實(shí)抵扣。尤其是高?？蒲袡C(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)取得收入的多少，分?jǐn)偟挚郾締挝毁?gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)和科研教學(xué)用品包含的增值稅。同時(shí)，為真正激勵(lì)全部企事業(yè)單位中知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和運(yùn)用，應(yīng)允許企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率按照超過(guò)銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入5%即征即退，自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的增值稅稅率按照超過(guò)3%即征即退的政策。三是完善特定產(chǎn)業(yè)和機(jī)構(gòu)增值稅政策。針對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，應(yīng)增加自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和無(wú)知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛的要求。針對(duì)享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅的各類(lèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)增加必須提供國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的充分的證明材料的要求。

(三)增強(qiáng)增值稅對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)和轉(zhuǎn)化的促進(jìn)作用

一是降低知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅稅率。對(duì)于創(chuàng)造和轉(zhuǎn)移自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企事業(yè)單位，對(duì)于專(zhuān)門(mén)運(yùn)營(yíng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步降低增值稅稅率，使增值稅稅率與小規(guī)模納稅人基本相同，促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)做大做強(qiáng)。為激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和運(yùn)用，我國(guó)應(yīng)制定企業(yè)從經(jīng)營(yíng)之日起三年內(nèi)實(shí)行增值稅零稅率的優(yōu)惠政策。二是制定引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)目錄和增值稅優(yōu)惠政策。通過(guò)增值稅優(yōu)惠政策，降低國(guó)外向境內(nèi)單位進(jìn)行國(guó)內(nèi)不能提供的技術(shù)轉(zhuǎn)移、技術(shù)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)的增值稅稅率。允許從國(guó)外購(gòu)買(mǎi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和從小企業(yè)或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)，按收據(jù)或普通發(fā)票6%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)增值稅并進(jìn)行抵扣。

To construct a strong IP nation as well as world-leading scientific innovative nation, China should fully play the role of the value-added tax (VAT) policy, which is an important industrial policy tool in driving IP creation, utilization and scientific & technological and innovation. China should establish the IP products and indigenous IP products certif cation system. The certif ed IP products and indigenous IP products should be awarded preferential VAT policy. The self-developed equipment and intangible assets should be allowed to calculate and deducted the input VAT at market price or fair-value. The universities, the research institutes and enterprises should be allowed to deduct the input VAT according the project or IP sale income respectively. The VAT rate of the general taxpayers should be reduced. It is necessary to make the directory of import-oriented foreign IP featured by advanced technology and the relating VAT preferential policy.

intellectual property right; indigenous intellectual property right; product; value added tax; preferential policy

宋河發(fā)，博士，中國(guó)科學(xué)院科技戰(zhàn)略咨詢(xún)研究院，中國(guó)科學(xué)院大學(xué)公共政策與管理學(xué)院（知識(shí)產(chǎn)權(quán)學(xué)院）崗位教授a 宋河發(fā)：《創(chuàng)新新驅(qū)動(dòng)發(fā)展與知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)建設(shè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)政策體系研究》，載《知識(shí)產(chǎn)權(quán)》2016年第2期，第93-98頁(yè)。