國際審計(jì)準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)

國際審計(jì)準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)

作為國際準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）的職責(zé)是通過制定高質(zhì)量的質(zhì)量控制、審計(jì)、審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，推進(jìn)準(zhǔn)則國際趨同，服務(wù)公眾利益。2015年，IAASB在國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則方面的主要進(jìn)展：

一、新制定（修訂）審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則

強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的效用，對于繼續(xù)保持審計(jì)工作的相關(guān)性至關(guān)重要。投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者呼吁IAASB采取行動(dòng)，以使審計(jì)報(bào)告能為報(bào)告使用人的決策提供更多有用的信息。同時(shí)，其他國家和地區(qū)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)也在要求對審計(jì)報(bào)告作出改進(jìn)。

在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，IAASB對國際審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并于2015年1月15日發(fā)布了新制定（修訂）的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則文本，適用于會(huì)計(jì)期間結(jié)束于2016年12月15日及之后的實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。涉及以下準(zhǔn)則：一是修訂《國際審計(jì)準(zhǔn)則第700號(hào)—對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》。二是制定《國際審計(jì)準(zhǔn)則第701號(hào)—關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》。三是修訂《國際審計(jì)準(zhǔn)則第705號(hào)—在獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》。四是修訂《國際審計(jì)準(zhǔn)則第706號(hào)—在獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》。五是修訂《國際審計(jì)準(zhǔn)則第260號(hào)—與治理層的溝通》。六是修訂《國際審計(jì)準(zhǔn)則第570號(hào)—持續(xù)經(jīng)營》。七是修訂《國際審計(jì)準(zhǔn)則第720號(hào)—審計(jì)師與其他信息相關(guān)的責(zé)任》。八是因上述修訂而對其他數(shù)項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則作出的符合性修訂。

其中，最重大的改變是制定了《國際審計(jì)準(zhǔn)則第701號(hào)—關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，要求在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，彌合信息差距。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是審計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從與治理層溝通的事項(xiàng)中產(chǎn)生。對每個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，描述的詳略程度以及各關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的排列順序，屬于職業(yè)判斷，取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的具體環(huán)境，需要審計(jì)師運(yùn)用國際審計(jì)準(zhǔn)則第701號(hào)中的判斷框架作出判斷。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一要求強(qiáng)制適用于上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。

二、完成財(cái)務(wù)報(bào)表披露審計(jì)項(xiàng)目

為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者不斷變化的需求，財(cái)務(wù)報(bào)告在進(jìn)行相應(yīng)地變革。例如，更多更廣地運(yùn)用公允價(jià)值和會(huì)計(jì)估計(jì)，涉及大量復(fù)雜的計(jì)量和主觀的判斷，財(cái)務(wù)報(bào)告需要披露更多細(xì)節(jié)，包括計(jì)量所依據(jù)的假設(shè)和模型、替代計(jì)量基礎(chǔ)以及估計(jì)不確定性的原因等，以便為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更多與決策相關(guān)的信息。此外，從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑提供的披露日益增多，財(cái)務(wù)報(bào)告中除定量披露之外，定性披露也日益增多，這些問題都給會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

雖然現(xiàn)行國際審計(jì)準(zhǔn)則已針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（包括披露問題）作出相關(guān)規(guī)定，為了加強(qiáng)對披露問題的關(guān)注，更好地體現(xiàn)“用戶需求導(dǎo)向”的理念，IAASB采取了一系列應(yīng)對措施：2011年1月發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)的變革：披露及其對審計(jì)工作的影響（討論稿）》，2012年9月進(jìn)一步討論是否需要針對披露問題修訂國際審計(jì)準(zhǔn)則，2014年5月發(fā)布《擬對國際審計(jì)準(zhǔn)則作出的變化：應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的披露問題（征求意見稿）》，2015年3月根據(jù)各界的反饋意見修訂了征求意見稿。2015年7月，《國際審計(jì)準(zhǔn)則的變化：應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的披露問題》定稿發(fā)布，涉及多項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，適用于會(huì)計(jì)期間結(jié)束于2016年12月15日及之后的實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

三、就違反或疑似違反法律法規(guī)行為（NOCLAR）項(xiàng)目發(fā)布公開征求意見稿

職業(yè)會(huì)計(jì)師（包括審計(jì)師和工商業(yè)界會(huì)計(jì)師）在提供專業(yè)服務(wù)的過程中，可能遇到雇主或客戶違反或疑似違反法律法規(guī)的行為（NOCLAR）。對此，國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)著手改進(jìn)國際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則，以指導(dǎo)職業(yè)會(huì)計(jì)師在相關(guān)情形下作出恰當(dāng)應(yīng)對，更好地維護(hù)公眾利益。為使國際審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德守則關(guān)于審計(jì)師保密責(zé)任的規(guī)定協(xié)調(diào)一致，IAASB對相關(guān)國際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，指導(dǎo)審計(jì)師關(guān)注職業(yè)道德守則的相關(guān)變化，注意法律法規(guī)對報(bào)告違法違規(guī)行為的要求，以作出恰當(dāng)考慮和應(yīng)對。

IAASB于2015年7月發(fā)布的征求意見稿，主要涉及對《國際審計(jì)準(zhǔn)則第250號(hào)——對法律法規(guī)的考慮》的修訂，其他還涉及《國際質(zhì)量控制準(zhǔn)則第1號(hào)—會(huì)計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》，《國際審計(jì)準(zhǔn)則第220號(hào)—對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施的質(zhì)量控制》《國際審計(jì)準(zhǔn)則第240號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》《國際審計(jì)準(zhǔn)則第260號(hào)—與治理層的溝通》《國際審計(jì)準(zhǔn)則第450號(hào)—評價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》《國際審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第2400號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》以及《國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3402號(hào)—服務(wù)機(jī)構(gòu)控制鑒證報(bào)告》等準(zhǔn)則。

四、發(fā)布咨詢文件《評論邀請：強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量以維護(hù)公眾利益——聚焦職業(yè)懷疑、質(zhì)量控制和集團(tuán)審計(jì)》

強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量，是IAASB 2015 ～ 2016年工作計(jì)劃中的既定任務(wù)?；趯徲?jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查建議、IAASB對國際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)控結(jié)果及其所做調(diào)研，IAASB擬從職業(yè)懷疑、質(zhì)量控制、集團(tuán)審計(jì)等方面著手強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量，以確保在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中，國際審計(jì)準(zhǔn)則仍能夠有效發(fā)揮作用。

該咨詢文件（ITC）于2015年12月發(fā)布，包括評論概述及咨詢文件的詳細(xì)文本，其中闡述了可能從哪些方面對相關(guān)事宜作出改進(jìn)。例如，在質(zhì)量控制方面采用新的質(zhì)量管理方法（QMA）；考慮進(jìn)一步突出項(xiàng)目質(zhì)量控制在強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量方面的作用；會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布透明度報(bào)告；加強(qiáng)對質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；研究事務(wù)所業(yè)務(wù)模型和架構(gòu)的改變對審計(jì)質(zhì)量的潛在影響等。由此，可能涉及對ISQC 1（會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則）、ISA 220（對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制準(zhǔn)則）、ISA 600（集團(tuán)審計(jì)準(zhǔn)則）等準(zhǔn)則的修訂。

文中，還探討了IAASB或其他相關(guān)方可能采用何種措施，以改進(jìn)在審計(jì)工作中對職業(yè)懷疑的運(yùn)用——認(rèn)識(shí)到職業(yè)懷疑概念與職業(yè)判斷、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿密切相關(guān)。由IAASB、國際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則理事會(huì)（IESBA）、國際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)（IAESB）組成的聯(lián)合工作組共同研究解決職業(yè)懷疑這一議題。

五、審議通過了《國際審計(jì)準(zhǔn)則第810號(hào)——對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)》修訂稿

IAASB 于2015年1月發(fā)布了修訂后的審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，對準(zhǔn)則內(nèi)容作了若干重要改進(jìn)。本次對國際審計(jì)準(zhǔn)則第810號(hào)的修訂，是為了解決審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的修訂對國際審計(jì)準(zhǔn)則第810號(hào)的影響，以使該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定與審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的要求協(xié)調(diào)一致，其中主要涉及非標(biāo)意見、持續(xù)經(jīng)營、其他信息、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等在簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中如何處理，以及對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告參考格式的修訂。

IAASB 2015年12月審議通過了該準(zhǔn)則修訂稿，擬適用于會(huì)計(jì)期間結(jié)束于2016年12月15日及之后的簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，待完成相應(yīng)批準(zhǔn)程序后發(fā)布。

（中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)供稿）