重型裝備制造企業(yè)目標(biāo)成本管理的應(yīng)用

張益奎　許　倩

(二重集團(tuán)(德陽(yáng))重型裝備股份有限公司,四川618000)

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綜述

重型裝備制造企業(yè)目標(biāo)成本管理的應(yīng)用

張益奎許倩

(二重集團(tuán)(德陽(yáng))重型裝備股份有限公司,四川618000)

通過(guò)目標(biāo)成本管理體系的建立和實(shí)踐應(yīng)用，可以有效提高企業(yè)成本管控水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)事前成本預(yù)測(cè)、目標(biāo)成本制定、分解和過(guò)程控制、事后分析評(píng)價(jià)等一系列手段，在滿足用戶對(duì)產(chǎn)品功能要求的前提下努力降低各環(huán)節(jié)成本,提高企業(yè)效益。

目標(biāo)成本；管理；應(yīng)用

由于受行業(yè)特點(diǎn)和傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式制約，以及市場(chǎng)需求萎縮導(dǎo)致產(chǎn)能利用不足影響，重型裝備制造企業(yè)普遍面臨著產(chǎn)品價(jià)格大幅下降、產(chǎn)品成本上升、經(jīng)濟(jì)效益下滑的嚴(yán)峻考驗(yàn)。成本的高低直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和效益。

1　目標(biāo)成本及目標(biāo)成本管理的基本概念

目標(biāo)成本是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，并作為合成中心全體職工奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計(jì)成本，它是成本預(yù)測(cè)與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物，一般情況下目標(biāo)成本要比實(shí)際成本更加合理和科學(xué)。目標(biāo)成本管理就是根據(jù)企業(yè)預(yù)算以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),在成本預(yù)測(cè)、成本決策、測(cè)定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上,進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評(píng)價(jià)的一系列成本管理工作。

2　目標(biāo)成本管理的基本內(nèi)容

2.1目標(biāo)成本管理的原則

(1)目標(biāo)成本管理應(yīng)充分考慮市場(chǎng)需求和經(jīng)濟(jì)效益。

市場(chǎng)需求是目標(biāo)成本管理首先要考慮的重要因素。產(chǎn)品價(jià)格是由市場(chǎng)需求和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所決定的，要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品盈利目標(biāo)，只能將產(chǎn)品成本控制在一定水平，即產(chǎn)品盈利目標(biāo)=產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格-產(chǎn)品目標(biāo)成本，所以目標(biāo)成本是通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格倒逼的結(jié)果。目標(biāo)成本管理要求不僅要重視內(nèi)部消耗的控制，同時(shí)還要針對(duì)市場(chǎng)需求的變化采取應(yīng)對(duì)措施，需要結(jié)合產(chǎn)品盈利目標(biāo)水平的確定進(jìn)行控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

(2)目標(biāo)成本管理要結(jié)合企業(yè)工藝定額并可分解落實(shí)。

成本水平受企業(yè)目前技術(shù)工藝水平、材料市場(chǎng)價(jià)格、設(shè)備加工能力、員工操作技能等多種因素影響，制約了企業(yè)產(chǎn)品成本的降幅。因此，科學(xué)合理的目標(biāo)成本要結(jié)合企業(yè)的工藝定額消耗水平來(lái)制定，要注重產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)，要求企業(yè)重新打造產(chǎn)品生產(chǎn)流程，消除生產(chǎn)過(guò)程中的無(wú)效環(huán)節(jié)和耗費(fèi)，并可分解落實(shí)，明確成本控制責(zé)任。

(3)目標(biāo)成本要具有科學(xué)性和先進(jìn)性。

企業(yè)在進(jìn)行目標(biāo)成本測(cè)算時(shí)應(yīng)該堅(jiān)持實(shí)事求是和先進(jìn)科學(xué)的原則，要求企業(yè)在明確的成本控制指標(biāo)下，做好企業(yè)未來(lái)將要發(fā)生的成本規(guī)劃，制定出符合企業(yè)自身客觀條件的準(zhǔn)確、合理的成本目標(biāo)。目標(biāo)成本的科學(xué)性是以產(chǎn)品工藝消耗定額為依據(jù)，目標(biāo)成本的先進(jìn)性是指通過(guò)技術(shù)工藝優(yōu)化改進(jìn)和有效的降本措施后的成本作為目標(biāo)成本，一般優(yōu)于企業(yè)歷史最好水平或處于行業(yè)領(lǐng)先。

(4)目標(biāo)成本管理體現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)和閉環(huán)管理。

通過(guò)對(duì)發(fā)生的成本進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后評(píng)價(jià)考核，并不斷改進(jìn)，形成一個(gè)“目標(biāo)制定、分解、落實(shí)、評(píng)價(jià)、激勵(lì)”的閉環(huán)管理體系，使企業(yè)獲取最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2目標(biāo)成本的制定

制定目標(biāo)成本是實(shí)施目標(biāo)成本管理不可逾越的重要環(huán)節(jié)。重型裝備制造企業(yè)的產(chǎn)品具有單件小批量，工藝復(fù)雜，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，大多數(shù)產(chǎn)品不具可比性等顯著特征，必須按單個(gè)產(chǎn)品或合同進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和制定目標(biāo)成本。因此，制定科學(xué)合理且具先進(jìn)性的目標(biāo)成本是重型裝備企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，工作量非常大。一般情況下變動(dòng)成本的控制潛力較大，是目標(biāo)成本控制的重點(diǎn)，相對(duì)固定成本測(cè)算的難度也大。變動(dòng)成本的控制是持續(xù)的過(guò)程，而固定成本一般與人員和資產(chǎn)相關(guān)，往往是一次性措施就能起到明顯效果，其后也相對(duì)固定。因此，目標(biāo)成本的測(cè)算主要關(guān)注變動(dòng)成本，包括材料、能源消耗等費(fèi)用。

通常情況下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同價(jià)格及定額成本推算出預(yù)定目標(biāo)利潤(rùn)或目標(biāo)邊利下的產(chǎn)品成本，再結(jié)合優(yōu)化設(shè)計(jì)、工藝后的產(chǎn)品成本預(yù)算作為目標(biāo)成本。以產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格減去合理利潤(rùn)和期間費(fèi)用的余額，或以本單位的科學(xué)、先進(jìn)的定額成本作為依據(jù)制定。

重型裝備企業(yè)的產(chǎn)品(合同)目標(biāo)成本的制定主要有以下兩種方法：

一是市場(chǎng)價(jià)格倒算法：即目標(biāo)成本=合同價(jià)-目標(biāo)利潤(rùn)-期間費(fèi)用，或目標(biāo)變動(dòng)成本=合同價(jià)-目標(biāo)邊利-固定成本-期間費(fèi)用。這種方法主要適用于市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)品盈利空間相對(duì)較好的情況，但不利于最大潛力降低成本，如果市場(chǎng)價(jià)格過(guò)低，測(cè)算出的目標(biāo)成本將難以實(shí)現(xiàn)，即這種方法所測(cè)算的目標(biāo)成本的科學(xué)性、先進(jìn)性差一些，易脫離企業(yè)實(shí)際，增加成本責(zé)任分解難度，但相對(duì)較為簡(jiǎn)單，測(cè)算工作量和難度相對(duì)較小。

二是定額成本法：即目標(biāo)成本=目標(biāo)定額變動(dòng)成本+固定成本，或目標(biāo)變動(dòng)成本=∑(原輔材料費(fèi)用+熱加工工序費(fèi)用+冷加工工序費(fèi)用)+其他費(fèi)用。這種方法制定的目標(biāo)成本相對(duì)較為科學(xué)和先進(jìn)，比較符合企業(yè)的實(shí)際情況，成本責(zé)任分解落實(shí)難度小，但測(cè)算過(guò)程復(fù)雜、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作量大，難度也較大。

2.3目標(biāo)成本的分解

2.3.1目標(biāo)成本的分解原則

目標(biāo)成本制定后需要按照各責(zé)任主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行分解，目標(biāo)成本可以橫向按成本環(huán)節(jié)，縱向按責(zé)任主體進(jìn)行分解，在進(jìn)行目標(biāo)成本分解時(shí)做到橫向到邊、縱向到底，不得漏項(xiàng)。

(1)橫向按成本環(huán)節(jié)分解，是指根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、成本要素進(jìn)行成本指標(biāo)的分解，將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解到產(chǎn)品采購(gòu)、設(shè)計(jì)、工藝、制造等環(huán)節(jié)。

(2)縱向按責(zé)任主體分解，是根據(jù)成本分級(jí)管理原則，將制定的目標(biāo)成本按部門、生產(chǎn)車間、班組和個(gè)人的順序，確定各自的目標(biāo)成本，形成自上而下考核指標(biāo)層層分解、考核責(zé)任層層落實(shí)的金字塔型責(zé)任成本控制體系。

2.3.2目標(biāo)成本的分解流程

(1)分解到產(chǎn)品及工序。

將銷售合同評(píng)審后確定的產(chǎn)品成本預(yù)算作為目標(biāo)成本，項(xiàng)目組按照產(chǎn)品生產(chǎn)工序進(jìn)行分解，詳細(xì)列出各工序在日常生產(chǎn)中所消耗的主要原材料類別、消耗定額等參數(shù)，對(duì)產(chǎn)品價(jià)值鏈上涉及到的研發(fā)設(shè)計(jì)、工藝、生產(chǎn)、售后服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行控制。

(2)層層分解落實(shí)。

單位總部將目標(biāo)成本分解落實(shí)到下屬單位，各業(yè)務(wù)歸口管理部門根據(jù)采購(gòu)、技術(shù)、工藝目標(biāo)成本分解落實(shí)到責(zé)任部門和責(zé)任人。生產(chǎn)車間將上級(jí)下達(dá)的目標(biāo)成本考核指標(biāo)分解落實(shí)到工段、班組及個(gè)人，使每件產(chǎn)品在每個(gè)生產(chǎn)工序中，主要原輔材料、能源消耗量始終處于受控狀態(tài)，最終達(dá)到控制產(chǎn)品總成本的目的。

2.4目標(biāo)成本的執(zhí)行

2.4.1目標(biāo)成本執(zhí)行的控制方法

單位總部給下屬單位下達(dá)指標(biāo)時(shí)多采用總額控制法，各下屬單位分解考核時(shí)，工序成本按照定額控制法進(jìn)行分解，對(duì)制造費(fèi)用、期間費(fèi)用進(jìn)行控制時(shí)采用預(yù)算控制法。

(1)總額控制法。對(duì)各下屬單位可能發(fā)生的費(fèi)用下達(dá)總體目標(biāo)，各單位在保證費(fèi)用總額受控的前提下可自行進(jìn)行項(xiàng)目間調(diào)整。

(2)定額控制法。通過(guò)制定物資采購(gòu)、工藝、技術(shù)、設(shè)備、操作各環(huán)節(jié)的成本定額來(lái)控制消耗、提高效率。定額控制法主要應(yīng)用于產(chǎn)品的直接制造成本環(huán)節(jié)。

(3)預(yù)算控制法。事先編制成本費(fèi)用預(yù)算，各歸口管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算范圍內(nèi)的各項(xiàng)支出的審批和控制，對(duì)于超預(yù)算的項(xiàng)目，需要說(shuō)明理由，評(píng)判合理性后再履行預(yù)算外審批手續(xù)。預(yù)算控制法主要應(yīng)用于產(chǎn)品的間接成本控制。

2.4.2目標(biāo)成本的控制要求

目標(biāo)成本的控制重點(diǎn)是過(guò)程管控，要求設(shè)計(jì)、工藝的實(shí)際成本應(yīng)低于目標(biāo)成本。外購(gòu)材料、外協(xié)費(fèi)用的實(shí)際成本應(yīng)低于采購(gòu)目標(biāo)成本，并以此作為外購(gòu)成本的考核和控制目標(biāo)，實(shí)際采購(gòu)成本不得超過(guò)目標(biāo)成本，如若超過(guò)，則需嚴(yán)格履行預(yù)算外審批程序，才能辦理資金支付。實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中的主要原輔材料領(lǐng)用及能源消耗嚴(yán)格按照定額和目標(biāo)成本控制。

2.5目標(biāo)成本管理的考核評(píng)價(jià)

(1)落實(shí)歸口管理部門，明確責(zé)任主體。在進(jìn)行目標(biāo)成本控制時(shí)要按照歸口管理原則，由各歸口管理部門對(duì)其負(fù)責(zé)的成本項(xiàng)目進(jìn)行控制，確保控制內(nèi)容和措施覆蓋到生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)。

(2)建立目標(biāo)成本管理基礎(chǔ)體系。在進(jìn)行目標(biāo)成本制定、分解、落實(shí)、分析、考核過(guò)程中，各單位要從成本管理涉及到的原始記錄、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、原材料和外協(xié)件市場(chǎng)供應(yīng)信息等方面入手，規(guī)范數(shù)據(jù)來(lái)源和相互間的信息傳遞渠道，建立具有先進(jìn)性和科學(xué)性的目標(biāo)成本基礎(chǔ)管理體系。

3　二重重裝目標(biāo)成本管理的實(shí)際應(yīng)用

2015年～2016年，二重股份公司通過(guò) “合同財(cái)務(wù)評(píng)審—目標(biāo)成本管理—資金支付—評(píng)價(jià)考核”聯(lián)動(dòng)機(jī)制運(yùn)行，推進(jìn)成本管控與業(yè)務(wù)協(xié)同效應(yīng)。建立目標(biāo)成本管理體系，制定《目標(biāo)成本管理辦法》等文件制度，加強(qiáng)降本增效環(huán)節(jié)關(guān)鍵指標(biāo)控制等措施，使公司成本管控進(jìn)入良性循環(huán)。

3.1建立產(chǎn)品目標(biāo)成本與合同評(píng)審機(jī)制

加強(qiáng)合同評(píng)審，從源頭上提高訂單質(zhì)量和控制訂單收款風(fēng)險(xiǎn)。所有合同在簽訂前都要按金額大小分級(jí)授權(quán)從法律條款、效益及風(fēng)險(xiǎn)、交貨期等方面進(jìn)行合同評(píng)審，按照效益優(yōu)先、風(fēng)險(xiǎn)可控的原則，嚴(yán)格杜絕無(wú)邊利和大額墊支合同的簽訂。合同評(píng)審時(shí)由經(jīng)營(yíng)單位提出評(píng)審申請(qǐng)，并編制成本效益預(yù)算表、現(xiàn)金流量表和責(zé)任分解表。

根據(jù)公司《目標(biāo)成本管理辦法》的規(guī)定，要求各單位編制項(xiàng)目(合同)效益預(yù)算表，效益預(yù)算表是對(duì)項(xiàng)目(合同)的收入、成本、邊利進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在效益預(yù)算表的基礎(chǔ)上將降本增效措施后的成本確定為產(chǎn)品的目標(biāo)成本，再通過(guò)對(duì)目標(biāo)成本的分解、控制、分析、考核、評(píng)價(jià)的閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)“縱向到底，橫向到邊”的目標(biāo)成本控制體系的建立。

3.2加強(qiáng)成本過(guò)程控制

對(duì)成本效益預(yù)算表測(cè)算的變動(dòng)成本進(jìn)行分析，按生產(chǎn)流程確定成本控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，擬定各環(huán)節(jié)的成本控制目標(biāo)和措施，并按控制總額給各單位下達(dá)成本控制責(zé)任書。要求各經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)成本控制總額細(xì)化分解到具體產(chǎn)品明細(xì)，并從設(shè)計(jì)工藝環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，從采購(gòu)、外協(xié)環(huán)節(jié)進(jìn)行采購(gòu)成本控制，從生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)包括能源消耗進(jìn)行生產(chǎn)過(guò)程成本控制。

3.3加強(qiáng)合同現(xiàn)金流管理，控制付現(xiàn)成本

建立以合同為主線的現(xiàn)金流管控機(jī)制，對(duì)所有新簽訂的銷售合同都要求編制現(xiàn)金流預(yù)算，根據(jù)合同約定和生產(chǎn)進(jìn)度安排對(duì)整個(gè)合同履行期間的現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)測(cè)和安排，原則上現(xiàn)金流為負(fù)的合同不允許簽訂。合同履行期間，要求嚴(yán)格按照現(xiàn)金流預(yù)算進(jìn)行現(xiàn)金收支管理，對(duì)按合同約定收款節(jié)點(diǎn)未按期收回的款項(xiàng)納入逾期債權(quán)管理，要求項(xiàng)目組進(jìn)行催收并考核。同時(shí)，將合同對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)支付與收款情況相關(guān)聯(lián)，對(duì)采購(gòu)、外協(xié)資金支付進(jìn)行控制，確保合同的現(xiàn)金流為正。以現(xiàn)金收支管控為抓手，嚴(yán)控付現(xiàn)成本支出超預(yù)算。

3.4推行項(xiàng)目制管理，落實(shí)成本管控責(zé)任

以項(xiàng)目制管理為主線，將每個(gè)成臺(tái)套、組件銷售合同目標(biāo)成本分解到采購(gòu)、外協(xié)、設(shè)計(jì)工藝、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算控制。單件銷售合同分解到各個(gè)工序，各工序建立消耗的定額標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)揮技術(shù)工藝的引領(lǐng)作用，管控住材料領(lǐng)用和能源消耗，真正起到降本增效作用，促進(jìn)目標(biāo)成本的控制落實(shí)。合同評(píng)審時(shí)就要求提供責(zé)任分解表，明確收付款和成本控制責(zé)任部門和人員。

3.5評(píng)價(jià)考核

公司根據(jù)年度利潤(rùn)目標(biāo)要求，測(cè)算降本增效總額并分解到各責(zé)任單位，按季度對(duì)各責(zé)任單位實(shí)現(xiàn)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。一是對(duì)各責(zé)任單位的目標(biāo)成本管理組織工作考核；二是對(duì)各單位實(shí)現(xiàn)降本增效效果按一定比例進(jìn)行績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。各責(zé)任單位根據(jù)公司下達(dá)的降本增效目標(biāo)層層分解落實(shí)到具體責(zé)任部門和人員，與公司同步考核。

4　目標(biāo)成本管理在二重重裝的實(shí)施效果

(1)從訂貨環(huán)節(jié)入手，開(kāi)展產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)，在成本預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上將擬采取降本增效措施后的成本

作為目標(biāo)成本，從源頭把好成本控制關(guān)，通過(guò)成本預(yù)測(cè)和合同評(píng)審，確保產(chǎn)品目標(biāo)邊利或目標(biāo)利潤(rùn)，杜絕負(fù)邊利產(chǎn)品訂貨。

(2)實(shí)施合同評(píng)審和目標(biāo)成本管理以來(lái)，發(fā)揮了成本的事前、事中控制作用，2016年合同邊利率比實(shí)施目標(biāo)成本管理以前提高了17%。

(3)促進(jìn)全員成本改善意識(shí)的提高。長(zhǎng)期以來(lái)，公司存在全員參與成本意識(shí)不強(qiáng)、考核激勵(lì)機(jī)制不健全。通過(guò)目標(biāo)成本管理的實(shí)施，各單位建立成本管控激勵(lì)與約束機(jī)制，經(jīng)過(guò)層層分解將目標(biāo)成本倒逼到班組和個(gè)人，通過(guò)目標(biāo)的層層分解，將成本壓力傳遞到每位員工，形成了全員關(guān)心成本、重視成本的良好氛圍。

5　結(jié)語(yǔ)

企業(yè)通過(guò)目標(biāo)成本管理體系的建立和實(shí)施，有效提升了公司訂單質(zhì)量，降低了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消耗，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的數(shù)據(jù)支撐。建立和實(shí)施適合重型機(jī)械行業(yè)特點(diǎn)的目標(biāo)成本管理體系，取得了良好的效果并具有很強(qiáng)的應(yīng)用推廣價(jià)值，對(duì)重型機(jī)械行業(yè)企業(yè)推行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略具有重要作用。

編輯李韋螢

Application of Target Cost Management in Heavy Equipment Manufacturing Enterprises

Zhang Yikui, Xu Qian

The management system for target cost has been established and applied actually to improve enterprise cost management and control level and enterprise competitiveness. By means of ex ante cost prediction, target cost setting, decomposition and process control, and ex post analysis and evaluation, etc., cost of each link has been decreased and enterprise benefit has been increased under the premise of satisfying user′s requirement on product function.

target cost; management; application

2016—07—15

F275.3

A