論中小企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露狀況

張　煒

哈爾濱商業(yè)大學，黑龍江　哈爾濱　150010

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論中小企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露狀況

張煒*

哈爾濱商業(yè)大學，黑龍江哈爾濱150010

伴隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟條件下企業(yè)之間的競爭逐漸加劇。為了能夠讓企業(yè)健康有序的進行發(fā)展達到可持續(xù)發(fā)展的目的，一定要加強企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制是將企業(yè)之中擁有的各項經(jīng)濟因素例如資金、人員、設備等匯總起來的粘合劑。通過企業(yè)內(nèi)部控制將各項經(jīng)濟因素粘合在一起，將其中蘊含的能量發(fā)揮到最大，為企業(yè)進行可持續(xù)發(fā)展提供強有力的保障作用。而且建立健全內(nèi)部控制對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關重要，健全的內(nèi)部控制會避免一些會計造假等不利于公司經(jīng)營發(fā)展的現(xiàn)象的出現(xiàn)。中小企業(yè)內(nèi)部控制信息，特別是對內(nèi)部控制缺陷信息的披露不止為企業(yè)對自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行完全的掌控，還能夠為決策者提供信息指引決策方向。但是，目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制還存在著一定的缺陷，針對這些缺陷提出改進具有針對性的改進措施。

中小企業(yè)；影響因素；內(nèi)部控制缺陷披露

一、引言

伴隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟條件下企業(yè)之間的競爭逐漸加劇。為了能夠讓企業(yè)健康有序的進行發(fā)展達到可持續(xù)發(fā)展的目的，一定要加強企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制是將企業(yè)之中擁有的各項經(jīng)濟因素例如資金、人員、設備等匯總起來的粘合劑。通過企業(yè)內(nèi)部控制將各項經(jīng)濟因素粘合在一起，將其中蘊含的能量發(fā)揮到最大的作用，為企業(yè)進行可持續(xù)發(fā)展提供強有力的保障作用。而且建立健全內(nèi)部控制對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關重要，健全的內(nèi)部控制會避免一些會計造假等不利于公司經(jīng)營發(fā)展的現(xiàn)象的出現(xiàn)。中小企業(yè)內(nèi)部控制信息，特別是對內(nèi)部控制缺陷信息的披露不止為企業(yè)對自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行完全的掌控，還能夠為決策者提供信息指引決策方向。但是，目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制還存在著一定的缺陷，針對這些缺陷提出改進具有針對性的改進措施。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露狀況的影響因素

目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制的實質(zhì)性漏洞主要有職責劃分不明確、會計政策不完善、會計培訓缺失、會計對賬方式不正確以及技術問題，而其中最為常見的就是賬戶特定式實質(zhì)性漏洞的產(chǎn)生主要與企業(yè)風險資產(chǎn)管理不當有關。中小企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的影響因素大致可以分為以下三大類：

首先，公司財務特征。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的定義將內(nèi)部控制缺陷劃分為賬戶特定式、收入計量、報告與會計政策、職責劃分、培訓、高管治理、子公司問題、對賬和技術問題九類，并對每類缺陷的特征進行說明。這種對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的分類不僅更加深入地對中小企業(yè)特征和內(nèi)部控制的關系進行細致的分析，還為中小企業(yè)認識公司缺陷提供了方向。并且將企業(yè)內(nèi)部控制缺陷形成總結(jié)出三個要件，即：管理層識別內(nèi)控缺陷；內(nèi)控缺陷存在；管理層披露內(nèi)控缺陷。這種模式下公司的財務特征具有復雜性、近期組織結(jié)構(gòu)變更、審計師辭職頻繁、會計計量風險高和內(nèi)控資源投入少的特征。

其次，公司治理特征。在中小企業(yè)的公司治理特征和企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的關系之中表明審計委員會的特征對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷具有顯著的影響，其主要原因在于審計委員會對企業(yè)財務和企業(yè)發(fā)展方向提供的指導性建議。審計委員會的獨立性以及審計委員會之中會計專家、財務專家的構(gòu)成比例與企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量有著直接的關系。審計委員會中財務專家比例越大、審計委員會會議次數(shù)越少的公司不易披露內(nèi)控缺陷，而與之相反的情況下更統(tǒng)一披露企業(yè)內(nèi)部的控制缺陷。

最后，外部監(jiān)管特征。由外部監(jiān)管的方面來看，外部審計師的質(zhì)量高低對中小企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷形成了外在的壓力。當中小企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱并且不具備足夠的人力資源對內(nèi)進行修正、控制的時候，外部審計師的作用就會凸現(xiàn)出來。而且當中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱時，審計師會意識到審計業(yè)務的成本大大高于預期成本超過收益，就去辭去工作，這也正說明了中小企業(yè)內(nèi)部存在著控制的缺陷。另外相對于中小企業(yè)來講，外部的高質(zhì)量審計師在面臨高額的訴訟成本和名譽損失的時候會對中小企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷發(fā)面投入更高地技術，因此外部監(jiān)管更容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露狀況的經(jīng)濟后果

首先要注意的經(jīng)濟后果是披露內(nèi)控缺陷數(shù)量與審計費用。其主要原因是中小企業(yè)在審計師的工作之中損失越多其存在的現(xiàn)實問題就會越多，也就會加大審計師工作的難度，增加審計師和其工作的事務所承擔的審計風險，使得審計師要求的審計費用越來越高。因此，披露內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量與審計費用的關系是正相關。其次需要引起注意的經(jīng)濟后果是披露內(nèi)控缺陷數(shù)量與審計師辭職的關系。審計師的頻繁更換不利于中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，一方面是因為企業(yè)頻繁更換審計師會造成企業(yè)的財政報告的可靠性受到質(zhì)疑，會導致公司財務的發(fā)展不穩(wěn)定。另一方面，中小企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量越多就會導致中小企業(yè)的審計師承擔較大的審計風險，就會使得審計師辭去工作以規(guī)避審計風險。

[1]何莉娟.電子商務環(huán)境下的我國中小企業(yè)信用評估體系構(gòu)建[D].西南財經(jīng)大學，2012.

[2]李代俊.中小板上市公司內(nèi)部控制研究[D].西南財經(jīng)大學，2013.

[3]高山.我國中小型企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2013.

張煒(1987-)，女，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱商業(yè)大學，2014級碩士研究生，研究方向：企業(yè)管理學。

F233；F832.51；F224

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1006-0049-(2016)19-0115-01