淪陷時期的天津商會與稅收征稽
——以所得稅、營業(yè)稅為例

魏文享

(華中師范大學　中國近代史研究所，湖北　武漢　430079)

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淪陷時期的天津商會與稅收征稽
——以所得稅、營業(yè)稅為例

魏文享

(華中師范大學中國近代史研究所，湖北武漢430079)

摘要：在商會與政府的交涉之中，稅收向來為重要議題,商會的抗稅與減稅行動在研究中也廣受關注。本文討論的不是商會如何抗稅，而是其在淪陷區(qū)的稅收體系中處于何種角色。在天津淪陷后，日本占領當局及地方維持機構仍然看重商會的組織力，并企圖強化之為經(jīng)濟控制及殖民統(tǒng)治服務。在稅收層面，天津承繼戰(zhàn)前稅制以為財政之稅源根基。在戰(zhàn)時的所得稅、營業(yè)稅的征稽過程中，商會在反復呈請減稅、維護集體協(xié)商權、參與營業(yè)稅代征等方面有突出表現(xiàn)。顯示在商會經(jīng)過改組而為親日商人掌控的情況下，商會之自治性及權威性大為削弱，但受商人利益及會員民意之驅動，仍嘗試在協(xié)征過程中尋求減負時機。

關鍵詞：淪陷時期;天津商會;稅收

在近代稅收體系由農(nóng)業(yè)稅向工商稅演進的過程中，商會作為商人利益之集體代言者，在事實上具有“納稅人團體”的屬性，在政府的稅政實施和商人的稅權表達方面均擔負重要角色。在早期發(fā)展及戰(zhàn)前歷程中，商會在稅收問題上都有著積極表現(xiàn)*關于商會在關稅自主運動、裁厘加稅及印花稅、營業(yè)稅、所得稅、利得稅、統(tǒng)稅等稅制改革和稅政推行中的活動，已有諸多研究涉及。從研究的視角及主題看，側重于討論商會在抗稅減稅方面的訴求，強調與政府的對抗性。也有學者將此視為商人的政治活動，由此討論商會的自治性和自主性。但整體而言，尚未注意從“納稅人團體”的角度對此加以分析，在政府稅收體系中的具體角色如何也還值得深入討論。關于商會作為“納稅人團體”的稅權表達，請參見魏文享：《國家稅政的民間參與——近代所得稅開征中的官民交涉》，《近代史研究》2015年第2期。。在抗戰(zhàn)時期，稅收為財政與軍事根基，國統(tǒng)區(qū)和淪陷區(qū)都重視借用商會來協(xié)行稅政，匯聚資源。然正邪有分，是非有別，一為抗戰(zhàn)建國，一為助紂為虐，對商會行為的政治與道德評判云泥可見。但顯然不能僅滿足于此，只有深入過程，見之于行事，才能深入理解淪陷區(qū)稅收體制的運作機制。

天津于1937年7月陷落，不久即成立治安維持會。日本占領當局將商會主席王竹林,常委王曉巖、邸玉堂均拉攏入甕*王仕任：《天津淪陷后的漢奸組織治安維持會》，《天津文史資料選輯》第20輯，天津人民出版社1982年版。。到9月22日，偽平津地方治安維持會成立，12月14日偽中華民國臨時政府成立,天津作為華北經(jīng)濟中心，始終是日本竭力掌控的戰(zhàn)略要地。1940年3月，汪精衛(wèi)國民政府成立后，偽中華民國臨時政府改組為華北政務委員會。在這個過程中，商會原有領導層紛紛稱病請辭，偽天津特別市公署初則維持商會現(xiàn)狀，繼則根據(jù)日本興亞院、華北政務委員會之要求，選擇親日分子及投敵分子執(zhí)掌商會，不斷強化天津商會的組織系統(tǒng)*關于淪陷時期天津商會的改組進程請參見陳雪芳：《淪陷時期的天津商會》，華中師范大學中國近代史研究所碩士學位論文，2009年。關于淪陷時期商會狀況的宏觀研究，請參見鄭成林、魏文享、李勇軍：《近代中國商會通史》第4卷，社會科學文獻出版社2015年版。。日本占領當局及日偽政權為穩(wěn)定財政基礎，繼承了國民政府的稅收行政和制度體系。在正式稅務行政機構之外，還重視運用商會作為協(xié)助稅政的工具。學界關于天津商會的研究已經(jīng)極為宏富，對戰(zhàn)前商會與稅收之關系也有深入討論，但淪陷時期天津商會如何參與稅收征稽的影像依然模糊。本文主要運用天津商會檔案史料，以所得稅和營業(yè)稅作為討論中心，分析商會在兩大稅類征稽中的實際角色*關于天津商會與稅收問題的討論，可參見李金錚、吳志國：《清末官方與民間社會互動之一瞥——以1908—1911年天津商會反對印花稅為中心》，《江海學刊》2006年第6期；遲慧：《民國前期天津商會與北京政府稅收政策的抗爭》，天津師范大學碩士學位論文，2011年；蘇芃芃：《1928—1937年國民政府的稅制改革——以天津商會為研究對象》，《內(nèi)江師范學院學報》2014年第7期。。

一、淪陷初期的稅政延續(xù)及商會改選

天津市治安維持會成立之后，偽市財政局即派員接收稅源，作為市庫開支之用。1937年8月，財政局代管統(tǒng)稅管理所，要求“一切仍照向章辦理”。到11月，京津地方治安維持會聯(lián)合會將統(tǒng)稅局、印花煙酒稅局、所得稅辦事處、禁煙清查處等原有征收機關合并改組。根據(jù)區(qū)域稅類劃分標準，冀晉察綏區(qū)天津分區(qū)統(tǒng)稅管理所、河北印花煙酒稅局第七區(qū)煙酒稽征分局、冀晉清查總處天津辦事處等機關改組為天津國稅管理署，12月1日起開始辦公，署長為彭樂韜*《天津國稅管理署申明統(tǒng)稅煙酒所得稅等征管機關合并改組為國稅署函》(1937年12月11日)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，天津人民出版社1997年版，第1097頁。。1938年1月，國稅管理署根據(jù)偽中華民國臨時政府國稅總署之命令，改組為天津統(tǒng)稅分局，“所有各該管理署經(jīng)管之統(tǒng)稅、印花稅、煙酒稅、所得稅、礦產(chǎn)稅及禁煙清查事項，仍應照舊辦理，并飭原有職員務各振刷精神，照前安心供職，不得稍事疏懈?！?《天津統(tǒng)稅分局就天津國稅管理署改組為統(tǒng)稅分局事致津商會函》(1938年1月21日)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1097頁。政權屬性轉換，但稅收作為財政基礎的性質一仍其舊。

及至汪偽政府成立之后，其基本政策也是全面接受國民政府的稅收體系并加以整頓改造，以之作為偽政府的財政來源。1940年3月，周佛海就任偽國民政府財政部長，財政部下轄關務署、稅務署、鹽務署、賦稅司等三署五司一處。關稅、鹽稅和統(tǒng)稅，在汪偽政權的稅收結構中占居主要地位。稅務署掌管的稅類還包括出廠稅、印花稅、煙酒稅等*關于汪偽政府的財政問題研究，請參見潘?。骸锻魝握嘭斦芯俊罚袊鐣茖W出版社2009年版。。偽華北政務委員會的事務相對獨立，天津的經(jīng)濟及稅務需接受華北政務委員會的管理。天津的所得稅歸屬在津統(tǒng)稅分局征管，營業(yè)稅則由偽天津特別市公署財政局所設立的營業(yè)稅征收處主管。

在商會的組織脈絡方面，日本占領當局在組建地方維持會之時，就將商會主席王竹林等人納入其中。但除少數(shù)親日者外，商會領導層紛紛稱病請辭。在華日本特務機關雖認為“舊商會法有與現(xiàn)時施政抵觸之處”，但在改訂新法之前，仍以1929年南京國民政府頒行的《商會法》及施行細則為原則，要求商會暫時維持現(xiàn)狀。在組織制度上，因原商會、公會系用主席之名，“系沿用黨政府規(guī)定，亦嫌不合，應一律改用會長名義，以符名實”，將執(zhí)行委員改為董事，監(jiān)察委員改為監(jiān)事*《津商會請核示本會及各公會職員依法改選辦法函并市公署批》(1938年11月17日、12月20日)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第2頁。。然在天津淪陷之后，經(jīng)濟及社會秩序混亂，無法外遷的商人不得不就地生存，更加迫切需要商會能夠出面周旋，維持空間，抵災消妄。同業(yè)公會曾吁請常委王曉巖打消辭意，到會辦公*《天津二十八業(yè)同業(yè)公會聯(lián)名吁請王曉巖打消辭意到會辦公函》(1938年10月)，第37頁。王竹林在戰(zhàn)前即為商會會長，在淪陷后參加了地方維持會，還任天津物資對策委員會委員長。1938年12月，在法租界被抗日鋤奸團刺死。。按照原定時間，商會應在1938年底改選，商會曾請示偽天津特別市公署是否改選，公署批復:“查舊商會法有與現(xiàn)時施政抵觸之處，正由實業(yè)部厘訂修改中，在未奉頒布以前，自應暫緩改選?！?天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第2頁。

到1940年3月，偽天津特別市公署先后指定邸玉堂、焦世卿、孫冰如、屈秀章、王子壽、劉靜山、徐新民等24人為整理委員，負責商會改組事宜。1940年8月，市公署頒布《天津市商會改選方案》，對商會會員進行重新登記，領導層進行重新選舉。9月底，商會完成改選，劉靜山當選會長，焦世卿、屈秀章、邸玉堂、孫冰如為常務董事*《津商會向市公署呈報之改選經(jīng)過節(jié)略》(1940年9月)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第49—50頁。。各業(yè)同業(yè)公會希望商會能夠繼續(xù)運轉，而偽政府也有借重商會之處，在這種情況下商會的組織生命得以延續(xù)。只是在日軍刺刀威逼之下，一般商人不愿出面擔任商會職務，既違大義，又擔心被日軍利用。最后日本特務機構和偽市公署所挑選者，也基本是親日投日或與日本經(jīng)濟往來密切的商人。

在戰(zhàn)前即擔任商會會長的王竹林，本為津門商業(yè)名宿，早年以經(jīng)營鹽業(yè)致富。在1903年就擔任過天津商務總會總董，后又擔任過長蘆綱總，與華竹綢布莊股東景竹洲接辦日本大阪公司的華賬房。在1936年的天津商會改選中，當選為天津市商會的會長。不意晚節(jié)不保，天津淪陷后，就參加了維持會任委員。1938年，在偽天津特別市公署成立后，還出任偽長蘆鹽運使，年底被鋤奸團刺殺斃命*天津市文史資料委員會編：《天津近代人物錄》 ，天津市地方史志編纂委員會總編輯室1987年印，第21、113、185頁。。劉靜山早年在天津英租界經(jīng)營祥泰義洋酒果品店，后曾拜入青幫，借助幫派勢力結交達官顯貴。天津陷落之后，更是各方鉆營，伺機獲利。在1939年成為干鮮果品同業(yè)公會會長，1940年被日本人相中擔任天津商會會長*天津市文史資料委員會編：《天津近代人物錄》 ，天津市地方史志編纂委員會總編輯室1987年印，第21、113、185頁。。繼劉之后擔任會長的邸玉堂本開設晉豐五金行及晉隆商行，商號業(yè)務專營日本進口五金。1932年創(chuàng)辦亨通貿(mào)易公司，1933年任天津五金同業(yè)公會會長。天津淪陷后，他成為地方維持會的委員，后也擔任商會會長*天津市文史資料委員會編：《天津近代人物錄》 ，天津市地方史志編纂委員會總編輯室1987年印，第21、113、185頁。。以此3人之作為看，很難期待能夠與日本占領當局和偽政府抗衡。在日本特務機構及偽市公署直接控制之下的商會，其社會合法性已經(jīng)受到嚴重損害。

同業(yè)公會在1940年也獲準進行改選。偽天津特別市公署轉發(fā)偽實業(yè)總署訓令表示同意。天津市商會成立了各業(yè)公會改選監(jiān)選委員會，呈請偽市公署核準后進行。商會擬定了強化各業(yè)公會一般標準，要求：各級公會職員必須一人一職，不得兼任；各級公會必須慎選人才；各公會必須有固定會址及辦公設備；各公會必須有電話。還擬定有調整各級公會人事暨收支預算標準大綱，將公會分為7級。甲級全年必須有預備費4000元，每月經(jīng)費最低標準為1000元。最低的庚級公會會費100元，預備費為100元*《強化各業(yè)公會一般標準》(1942年7月)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第167頁。。強化商會和同業(yè)公會，是為了給政策施行和經(jīng)濟控制增強組織力。

在商會的人事及業(yè)務關系上，日本占領當局及偽政權有直接干預與監(jiān)督權。依天津商會向興亞院華北聯(lián)絡部之呈報，偽市公署是商會的主管監(jiān)督機關，實業(yè)總署是商會之上級機關，“商會有接受命令之責”。憲兵隊可委托商會代查事務，特務機關“對于統(tǒng)制特效及核定貨物價格，為期施行合理計，每有召集商會陳述意見”。統(tǒng)稅局專司征稅，“如施行征收捐稅或變更稅則，以及征稅手續(xù)有改革時，得征商會意見”*《津商會向興亞院華北聯(lián)絡部呈報之該會沿革及業(yè)務情況》(1941年3月)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第3頁。。表面上寫的是征詢商會意見，委托商會辦事，但實際上將商會視為社會控制體系的延伸。在稅收事務方面，文字所述強調征稅手續(xù)，“得征商會意見”，實際上是需要商會在征稅之中承擔委托任務。

強化商人團體的政策一直在持續(xù)。1942年1月，汪偽國民政府頒布《修正商會法》。8月，偽天津市社會局為“徹底推行協(xié)定價格及明碼制運動”，召集各商會、公會會長，要求強化商業(yè)機構，其具體辦法是強制要求商號加入同業(yè)公會，劃一公會章程，協(xié)助商會及公會收取會費，整理各公會人事等*《偽社會局長藍振德關于強化天津市商業(yè)機構之訓話》(1942年8月)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第11頁。。偽華北政務委員會亦于1942年7月頒布了《商會統(tǒng)制暫行辦法》及《工商同業(yè)公會統(tǒng)制暫行辦法》，試圖通過強化商人團體來提升經(jīng)濟控制能力*《偽市公署抄發(fā)華北政委會〈商會統(tǒng)制暫行辦法〉及〈工商同業(yè)公會統(tǒng)制暫行辦法〉》(1942年8月)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第18頁。。1943年3月，汪偽國民政府又頒布《工商同業(yè)公會暫行條例》*《工商同業(yè)公會暫行條例》(1943年3月)，《中央經(jīng)濟月刊》1943年第4期，第92頁。。從商會到同業(yè)公會，偽政權一直在努力加強商會的組織體系，并企圖以此為中介來強化其政策執(zhí)行效力。商會也希望經(jīng)由組織交涉來維護經(jīng)濟生存。1942年7月，天津商會擬定《天津特別市官商聯(lián)合懇談會組織規(guī)則》，言明目的在于“應合時代需要，遂行新經(jīng)濟體制，溝通官商情感，免除上下隔閡”，其所列組成人員包括天津商會會長、常務董事及各同業(yè)公會會長，其余均為日本占領當局及天津偽政府之代表，如市陸軍特務機關經(jīng)濟班、憲兵隊經(jīng)濟班、興亞院天津派遣員事務所、日本領事館負責經(jīng)濟事務方面的代表，還有偽市公署社會局、警察局特高科、鐵路局運輸處、聯(lián)合準備銀行外匯局天津辦事處代表。初定為每月例會，開支由商會負責*《津商會所擬之官商聯(lián)合懇談會組織規(guī)則》(1942年7月)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第81頁。。筆者尚未看到“懇談會”如何進行的材料。商會希望通過“懇談”來委曲求全，但在淪陷的政治環(huán)境下，其與日本占領當局、偽政權已經(jīng)失去法律上的平等權，其團體話語權也大為削減。

顯然，不論是宏觀的殖民統(tǒng)治之中，還是在地方政權的控制之下，商會都被賦予了相應職責，成為日本占領當局經(jīng)濟控制體系中的重要一環(huán)。通過對商會的組織與人事的改選，也達到了對商會的直接控制目的。商會的組織化與商會的代表性在名義上得到延續(xù)，但是由于領導層與會員的脫節(jié)，商會在實際上是否能夠發(fā)揮其維護商利的職責，則屬疑問。

二、所得稅后援會之成立及停征交涉

南京國民政府久經(jīng)醞釀，排除萬難，方在1936年成功開征部分所得稅，1937年1月方全面開征三類所得稅。國民政府之初衷，是以具備直接稅特性的所得稅彌補開支，并推動財政結構之合理化。天津陷落之后，維持會不愿放棄到手的財源，仍然繼續(xù)征收所得稅。

因為新稅未穩(wěn)，商界希望借此變局減稅。1938年9月9日，天津商會召集的各同業(yè)公會主席代表大會，專門討論所得稅問題。天津市各業(yè)公會認為，“津市自事變以來，百業(yè)蕭條，一蹶不振，各商大半外強中枯，終日坐食，有余力者勉強支持，無辦法者相繼倒閉，市面不景氣不堪言狀”，此時如征收所得稅，增加商人負擔，“不啻驅民于水火”。因此，提議組織天津市各業(yè)公會請求停征所得稅后援會，推出年光垚、薛蘭亭、郭麗泉等17人為委員。商人的策略是，由商會代表商民呈請日本當局及地方政權，“準將所得稅予以停征”，各業(yè)公會為其后盾，以示民意支持，故稱為“后援會”。天津商會同時發(fā)函北京、煙臺、唐山、上海、青島、南京、太原、保定、開封等19個商會，請各省市縣商會一致主張，共同進退*《天津市各業(yè)公會請求停征所得稅后援會成立緣起并附各地商會聲援函》(1938年9月至10月)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1126—1127、1127—1129頁。。

天津商會及停征所得稅后援會的號召得到各地商會響應。1938年10月2日，唐山市商會表示“追隨貴會采取一致行動，以期最后勝利”。10月7日，開封商會回函，“此項不良稅法，早為全國所否認”，表示“茲承領導在前，自應追隨于后”，贊同天津商會的停征主張。10月25日，太原市商會將天津商會函電在例會上加以討論，“全體通過，極表贊同，請予加入后援會”。濟南市商會亦表達支持，并致電北京偽臨時政府作同步呼吁*《天津市各業(yè)公會請求停征所得稅后援會成立緣起并附各地商會聲援函》(1938年9月至10月)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1126—1127、1127—1129頁。。商會的呈請送達偽中華民國臨時政府行政委員會及偽天津市政府，但被拒絕。據(jù)12月3日偽天津市政府的通告，“查所得稅為各國通行正稅，礙難停征，仰轉毋得煩瀆干咎”，用語嚴峻，不容商議。天津商會并未作罷，12月25日，再次致函偽市長潘毓桂，稱“今興承蒙友邦義師，吊民伐罪，濟困扶危，以新斯民而與更始”，低聲婉曲，認敵為友，無視大義。顯示在日軍刺刀之下，商會為維護正當利益，不惜自辱求存。言及稅收時，絲毫不敢涉及政治，只能采“訴苦”策略。商會認為，“商民擔負苛雜50余種，于今征收尚均仍舊，并未取消，若再益以所得稅，是痛苦未解，愈行加重”。面對偽政府之斥責，商會表示“曷敢煩言蔑視人民應盡之義務”，同時列舉所得稅不合商情之處，一是我國商民營業(yè)之行為、公司之組織與他國不同，二是“赤禍”方斂，交通梗阻，交易冷落，希望政府維護商民之財源與經(jīng)營。商會以租界與華界之稅收差異作為理由，“向來華界征收各種捐稅之權從未施及租界之華商”，如果征收所得稅，將使更多華界商號遷居租界，華界恐會“市廛凋敝，經(jīng)濟枯竭”*《津商會吁懇市長緩征所得稅以恤商艱呈》(1938年12月25日)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1129—1130頁。。

這樣的理由，在抗戰(zhàn)前所得稅開征時商會就已有所表達。天津商會曾與上海商會、漢口商會等聯(lián)合表達暫緩要求，認為苛稅未除，又加新稅，殊不合理。至于華界、租界的稅權不平等問題，向來一直存在。西方各國憑借不平等條約之治外法權，拒絕向中國政府繳納稅收，自北京政府時期征收印花稅始，后來的營業(yè)稅、所得稅均難以在租界之中落地。天津淪陷之后，租界的地位仍得保持，反因大量人口、財富擁入而更見畸形繁榮，也有大量華商逃入租界以保財產(chǎn)與人身安全。至于由此帶來的避稅逃稅問題，確是存在事實*魏文享：《華洋如何同稅——近代所得稅開征中的外僑納稅問題》，待刊。。不過，這一情形在抗戰(zhàn)全面爆發(fā)前未能阻止國民政府開征所得稅，在此時也很難有更強的說服力。偽統(tǒng)稅公署將天津商會呈請送交偽中華民國臨時政府行政委員會行政部，行政部否決了商會的提呈*《統(tǒng)稅公署呈行政部為遵令核議天津商會請緩施行所得稅各節(jié)未便照準復核請鑒核由》，《統(tǒng)稅公報》1938年第1卷第4期，第40頁。。

天津市的各業(yè)同業(yè)公會作為商會的行業(yè)會員，一方面推動商會出面代表商民交涉，一方面也努力發(fā)揮后援會的作用，配合商會呈請，壯大民意聲勢。1939年2月，天津市計有74個行業(yè)的同業(yè)公會聯(lián)合致函偽中華民國臨時政府及天津特別市公署，再次要求“緩征所得稅，以恤商艱”。偽臨時政府行政委員會對此頗不耐煩，指令偽天津特別市公署轉告商會及同業(yè)公會，“毋再煩瀆”*《行政委員會為該市七十四業(yè)同業(yè)公會請體恤商艱緩征所得稅指令天津特別市公署》，《政府公報(北平)》1939年第58期，第11頁。。偽市長潘毓桂果然依令而行，在回復天津市74個行業(yè)同業(yè)公會的通告中，再次予以斥責：“查所得稅，政府已規(guī)定為應征正稅，且為各國通行，茲為體察社會經(jīng)濟狀況并顧國家稅收，正將該項稅則修改，藉輕人民擔負，不日頒行，該代表等所請緩征一節(jié)應毋庸議。除批令該會轉知外，合行令仰轉飭知照，毋再煩瀆?！?《偽市公署發(fā)布關于批駁七十四業(yè)同業(yè)公會代表懇請緩征所得稅通告》(1939年2月23日)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1130頁。僅表示可能修改稅則，在是否緩征或停征問題上，不容再議。偽天津統(tǒng)稅分局致函天津商會，“修改稅則另屬一事，應轉知各商從速申報，免觸罰章”，稅局之意是在提醒商會，盡快通知會員照章納稅。

商會放下尊嚴，低聲下氣，期待能夠停征所得稅，并沒有得到偽市公署的解釋與同情，反而以“毋庸煩瀆”加以喝斥。委曲上呈，鎩羽而歸。在日本占領之下，偽政府不敢違抗上峰命令，商會也沒有多少討價還價的空間。不過，由這一過程，可見商會雖經(jīng)改組，會長亦為投敵分子，但是商會受會內(nèi)民意驅動，仍然在維護商界利益方面有所行動。

呈請停征之時，商會也組織進行稅法研究，以為籌劃集體行動做準備。1939年3月，天津市商會賦稅研究委員會多次召集委員，聯(lián)合會計師、律師共研稅法。3月10日下午，在市商會會議廳，李潤田、吳質夫、劉靜山、薛蘭亭等19人聚集商議。會計師楊谷受提出現(xiàn)在推翻稅法、停止征稅基本不可能，“應先行取消各種不良之稅，再行施行所得稅，或請減輕所得稅?！眲⒓兏μ岢觯鳂I(yè)申報所得稅的表章應匯總交商會辦理，在修改稅章期間，商會、同業(yè)公會應與稅方交涉不得向各商號催報。薛蘭亭同意劉純甫的意見，建議商會應縝密研究，制止稅方單獨催報。至于有委員提出應仍向偽政府反映取消苛雜、租界與華界同稅等意見，董事紀仲石說“兩理由固為確實之理由，不過業(yè)經(jīng)一再交涉，均遭駁斥”，他的意見是申請緩辦。最后，委員共同表決以商量辦法取代抵抗、屈服兩法，以賦稅研究委員會為主干，協(xié)商策略。初定之步驟有五：

(1)未確定以前，如何制止不得單獨向商號要求申報單報；

(2)市當局、稅當局、商會三方面會商，如何減輕負擔，平均之市稅若干種，由稅方彌補；

(3)華界與租界如何平勻待遇；

(4)在修改稅則尚未頒期間，雙方如何研究辦法；

(5)函達各公會、商號，請將各業(yè)申請書送交商會匯總核辦，不得單獨填送。

會議還決定推舉負責人員，分向各當局商量，同時也請各同業(yè)公會報送交涉意見*《津商會為研究所得稅問題召集全體董監(jiān)事賦稅研究會委員及會計師律師聯(lián)席會議記錄》(1939年3月10、14日)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1131—1133頁。。在呈請停征失敗之后，商會準備用商量的態(tài)度與偽政府打持久戰(zhàn)。核心是以商會作為商民交涉的中心，與政府、稅局保持接觸，避免稅局單獨向單個商號突破。這一商量辦法，可以稱為“團體協(xié)商法”。3月14日，在市商會會議廳，賦稅研究會委員及會計師、律師舉行第二次聯(lián)席會議，薛蘭亭任臨時主席。會議決議：呈請偽市公署制止統(tǒng)稅局在新稅則未頒布前不得單獨向各商催填申報表。同時決議聯(lián)合北京市商會采取一致態(tài)度*《津商會為研究所得稅問題召集全體董監(jiān)事賦稅研究會委員及會計師律師聯(lián)席會議記錄》(1939年3月10、14日)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1131—1133頁。。此法有利于維護商會的集體代表權和話語權，減少交涉成本，也可避免稅局對于商民的個別滋擾。

天津市商會推舉劉靜山、薛蘭亭、年光垚、朱厚叔及孫冰如為代表赴北京，與北京市商會會長協(xié)商共進，請求偽政府豁免1938年度營利所得稅，寬限1939年的申報時間。經(jīng)與偽中華民國臨時政府行政委員會協(xié)商，1938年營利所得稅獲免，1939年申報資本額時間寬限至7月底。商會交涉終于取得了可見成果*《津商會為報告辦理所得稅事召集全體董監(jiān)事賦稅委員會委員等會議記錄》(1939年7月18日)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1135—1136頁。。未加入商會、公會的小商號，也推派代表與稅局接洽。

在汪偽政府修改了《所得稅法》之后，所得稅額更形增加。1941年4月，偽天津統(tǒng)稅局按照偽華北政務委員會財務總署的部署，在天津成立了所得稅審查委員會，專事審查稅務爭議事宜。委員會中除統(tǒng)稅局長梁凱銘、日本專員佐騰志外，還有商會會長劉靜山，商會委員邸玉堂、孫冰如，警察局長鄭遐濟、會計師張贊勛也名列其中，劉靜山還被推為主席委員*《天津統(tǒng)稅局成立所得稅審查委員會》，《中聯(lián)銀行月刊》1941年第2卷第1期，第229頁。。從形式上看，審查委員會是為解決爭議而設，商會代表加入有利于與官方平衡。但在稅政官員及日本代表加入之后，委員會是否能夠公平裁斷就存有疑問。在汪偽政府時期，天津商會在所得稅方面的工作仍然是不斷請求緩征與減免。1941年6月，天津商會因“物價飛騰”，呈請偽華北政務委員會財務總署要求暫行緩征第二類所得稅，遭受訓令否決*《駁天津商會呈請將第二類所得稅暫行緩征令》，《中華法令旬刊》1941年第2卷第11期，第8頁。。1942年9月，因所得稅稅率提高，“稅額增加過多，商民負擔太重”，商會又多次呼吁減稅。9月3日，商會呈文日本興亞院華北聯(lián)絡部的日本官員，“建議修改合理稅率，一方面培養(yǎng)資源，一方面顧慮建設，既免削足適履之嫌，又無因噎廢食之弊，發(fā)展均衡，折衷悉當”*《津商會吁請仍照舊率征收三十年度所得稅呈興亞院華北聯(lián)絡部文》(1939年9月3日)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1137—1138頁。。在經(jīng)濟形勢整體惡化的情況下，商人經(jīng)營艱難，商會不得不屢挫屢呈。在會內(nèi)民意推動下，商會仍保有一定的集體行動能力。但失去了法律和道義上的支持，商會的實際影響力大為削弱。在致興亞院華北聯(lián)絡部的呈文中，結語處竟寫：“恩出于上，鈞部愛護商民之熱意，如旭日照臨，將普遍流露于市井里巷之間矣?！?《津商會吁請仍照舊率征收三十年度所得稅呈興亞院華北聯(lián)絡部文》(1939年9月3日)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1137—1138頁。搖尾求存，不忍卒讀。

三、天津商會與營業(yè)稅代征

在南京國民政府時期，營業(yè)稅是為取代裁撤之厘金、彌補地方財政虛空而開征的。1928年，國民政府財政部全國裁厘委員會議決營業(yè)稅辦法大綱，規(guī)定各地厘金裁撤后，即開征營業(yè)稅，作為地方財政的抵補。到1931年，各省訂定施行細則，開始征收。后國家正式頒發(fā)了營業(yè)稅法，各省市陸續(xù)開征營業(yè)稅。該稅初屬地方稅種，在1941年則劃歸國家財政，由財政部直接稅處征收。

在華北淪陷之后，偽政權仍以營業(yè)稅為地方稅。1940年，偽天津特別市公署擬恢復征收普通營業(yè)稅，并于該年1月成立了營業(yè)稅征收處，隸屬于市財政局，同步頒發(fā)了營業(yè)稅征收處組織章程。營業(yè)稅征收處成立之后，鑒于“商人多不明手續(xù)，設非響應靈通，恐有遺漏之虞”，因此擬定開征辦法，函請?zhí)旖蚴猩虝案鳂I(yè)同業(yè)公會協(xié)同催征，“如有新開業(yè)商號，照章申請納稅，倘有觀望遺漏不申報者，亦請協(xié)助剴切勸導，以利推行為荷”*《偽財政局為恢復征收天津市普通營業(yè)稅事致津商會函并附原章程》(1940年2月14日)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1101頁。。

舊法新用，商會協(xié)征，偽政府希望以這樣的辦法來減少營業(yè)稅推行的阻礙。不過，商會對于恢復營業(yè)稅的政策并不歡迎。1940年4月，天津商會呈請偽市公署，“不論新舊商號懇請一律征收鋪捐，不另征營業(yè)稅，以期繁榮而維商業(yè)”*《津商會要求停征營業(yè)稅仍一律征收鋪捐呈并溫世珍批》(1940年4月)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1120頁。。偽天津特別市市長溫世珍回批表示，“營業(yè)稅為正當稅務，此次恢復開征，為何必商艱起見，采取漸進方式，對于新開業(yè)商號照章征收營業(yè)稅，不再另征鋪捐，以期逐漸改善。來呈所請不論新舊商號仍一律征收鋪捐一節(jié)，與原案意旨不合，礙難準予照辦”，拒絕了商會的停征請求*《津商會要求停征營業(yè)稅仍一律征收鋪捐呈并溫世珍批》(1940年4月)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1120頁。。自1941年1月起，所有各商號一律開征營業(yè)稅。商會不愿放棄，仍繼續(xù)呈請緩征營業(yè)稅。2月，天津商會又派全體常任董事與偽市財政局及日籍顧問接洽，希望能夠暫緩，但偽市財政局直接表明，“此案系北京興亞院核議辦理，勢非推行不可”*《津商會各常董就緩征營業(yè)稅事同財政局及日本顧問官商榷結果報告書》(1941年2月5日)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1121頁。。恢復營業(yè)稅系日本占領當局的既定政策，商民反對難以奏效。

開征辦法也是沿用舊法，系1935年4月公布的《天津特別市營業(yè)稅征收章程》。征收章程規(guī)定，“凡在天津市境內(nèi)營業(yè)的，除中央法令別有規(guī)定者外，無論中外商民均應依本章程之規(guī)定繳納營業(yè)稅。”課征標準以營業(yè)收入額及營業(yè)資本額二種為限，每業(yè)僅限一種。營業(yè)稅處應組織營業(yè)稅評議委員會，并有派員檢查營業(yè)者所用帳簿、文書、單據(jù)、貨物之權。原定的營業(yè)稅稅率表分為六大類征收，第一類物品販賣業(yè)，征收標準是營業(yè)額，糧食、面粉業(yè)等六業(yè)按1‰課稅，紙業(yè)等39業(yè)按2‰課稅，水泥業(yè)等15業(yè)按5‰課稅，西式服裝業(yè)等29業(yè)按10‰課稅。第二類制造業(yè)中，征收標準是資本額，碾米、磨面業(yè)等3業(yè)按1‰課稅，絲、麻、草織物品業(yè)等17業(yè)按2‰課稅，玻璃業(yè)等19業(yè)按5‰課稅，皮革業(yè)等17業(yè)按10‰課稅，調味品業(yè)等17業(yè)按10‰課稅，玩具業(yè)等6業(yè)按20‰課稅。第三類印刷出版、文具教育及書店書局，按資本額2‰征收。第四類交通轉運、包作業(yè)、洗染業(yè)、經(jīng)理介紹業(yè)按營業(yè)額2‰征收，拍賣按營業(yè)額5‰征收，貨棧業(yè)、行棧業(yè)按資本額5‰征收。第五類租賃、浴室理發(fā)、飯館按營業(yè)額2‰征收，中西餐館等4業(yè)按5‰征收。第六類為銀行錢莊類，銀錢莊、貸金業(yè)按資本額10‰征收，證券、保險業(yè)按營業(yè)額5‰征收，信托業(yè)按資本額15‰征收*《天津特別市營業(yè)稅稅率表》(1935年)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1106—1109頁。。

按原定慣例，營業(yè)稅的稅額、稅率及征收需要經(jīng)過營業(yè)稅審查委員會審查。在1941年，因時間過促，仍然沿用原有之審查委員會進行審核。到1942年4月，偽市財政局對原有審查委員會規(guī)則進行修正并予以公布。修正規(guī)則第二條規(guī)定：本委員會由財政局組織之，凡關營業(yè)稅課事宜經(jīng)會審查議決后由財政局照章執(zhí)行之并匯報市公署備案，但有特殊情事時，應由局先行呈請市公署核示。這意味著，審查委員會的組織及其權力，均由財政局直接控制。修正規(guī)則第四條規(guī)定：委員會由市公署4人、財政局輔佐官1人、新民會1人、市商會常務委員2人、同業(yè)公會主席1人(審查某業(yè)時該業(yè)公會主席)組成。市公署4人指定由市長簡派1人、社會局長1人、警察局長1人、財政局長1人出席。財政局長為當然主席委員。委員會之職責包括營業(yè)類別及課稅標準之審查、營業(yè)稅額之審定、審查營業(yè)人之聲請、交議復議案件之審理等*《修正天津特別市營業(yè)稅審查委員會規(guī)則》(1942年4月)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1112—1114頁。。審查委員會的組織由政府官員及納稅團體代表組成，其本意是使稅額確定及稅務糾紛爭議、審查等事務能夠盡量公開公正地處理，在一定程度上維護納稅人的相應權益，因此商會、同業(yè)公會派出代表參加。不過，由于審查委員會的權力基本掌控在官方，商會代表是否能夠維護自身權益尚屬疑問。在日本殖民占領的情況下，經(jīng)過改組的商會更難以對抗官方稅政。

1942年，天津市對原有稅率標準進行調整，有的是征收標準營業(yè)額與資本額的調換，稅率則多有提高。如日用必需品中的糧食、面粉等6業(yè)，原按營業(yè)額1‰課稅，提高為3‰。水泥等16業(yè)稅率原按營業(yè)額5‰課稅，提高為7‰。制造業(yè)類的手工或加工修理、碾米等11業(yè)，原為按資本額1—2‰課稅，今改為按營業(yè)額3‰。印刷、文具等3業(yè)原是按資本額2‰征稅，現(xiàn)改為按營業(yè)額4‰課征。其余各業(yè)，多有類似變化，稅率都有明顯提高*《天津特別市營業(yè)稅稅率表修正說明》(1942年)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1109—1112頁。。稅率提升，意味著營業(yè)稅的稅負較以前更為沉重，偽政府之征收難度也會相應增加。在這種情況下，商人團體代征營業(yè)稅的方案又“重出江湖”。

1943年，天津市商會擬訂了《天津市商會代征營業(yè)稅規(guī)則》，提交各同業(yè)公會代表會議審議通過，并提交偽天津市財政局備案，等于是商會和財政局達成的代征協(xié)議。規(guī)則第一條規(guī)定，商會依據(jù)代征辦法，分季度征款后匯交到營業(yè)稅處。第二條規(guī)定，商會代征1943年度營業(yè)稅，“凡有同業(yè)公會組織者，應由公會負責催收匯解本會，其無同業(yè)公會組織者，于奉到通知書后，將稅款徑送本會掣給執(zhí)照?！鄙虝撠煼峙涠愵~，匯總稅款，同業(yè)公會之職責若何？第四條規(guī)定，“各同業(yè)公會負責催收各商稅款，應由該業(yè)實繳稅款內(nèi)提出2%作為辦公費用?！鄙虝y(tǒng)籌大要，同業(yè)公會實際催征。允許同業(yè)公會提扣辦公費用，可以提高公會的積極性，同時也可彌補其會費不足之困。第五條規(guī)定，公會經(jīng)收稅款如有挪用、拖欠或每季所交不足該業(yè)總額八成，商會則停止該業(yè)公會催收之責任，通告該業(yè)商號直接向商會繳納，欠款則由公會負責追繳*《天津市商會代征營業(yè)稅規(guī)則》(1943年)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1122頁。。這樣，經(jīng)由商會、同業(yè)公會的承轉分解，營業(yè)稅的課征形成以下路線：財政局確定年度營業(yè)稅總額，商會負責代征包繳。每季納稅之始，營業(yè)稅征收處填送納稅通知書，送交商會，商會經(jīng)各業(yè)公會分發(fā)各商，照數(shù)繳納。公會會員將稅款交同業(yè)公會，同業(yè)公會再匯交商會。未入公會之會員，稅款直接匯解商會。商會作為工商界繳納營業(yè)稅的集體代征者，同業(yè)公會為分行業(yè)代征者。偽市財政局通過這一方式可以較為輕松地完成年度稅額征收，商會、同業(yè)公會也可以通過這一方式來避免稅局滋擾。在確定代征稅額的過程中，商人團體也可能與稅局交涉協(xié)商，盡量減輕總體稅負。

在代征過程中，同業(yè)公會面對商家，承擔著更為具體瑣碎的事務。與商會代征規(guī)則相應，在1943年也制訂了同業(yè)公會的代征規(guī)則。規(guī)則共有8條，規(guī)定了同業(yè)公會在代征中的職責與角色。在商會統(tǒng)籌代征的架構下，同業(yè)公會代收本業(yè)各商營業(yè)稅，匯交商會轉解營業(yè)稅征收處。具體程序是：同業(yè)公會收到納稅通知書后，即分發(fā)各商。各商在一周內(nèi)將應納稅款送交同業(yè)公會，領取暫收據(jù)。如有違期未交者，公會聲請商會限期繳納，否則報營業(yè)稅征收處懲罰*《天津市各同業(yè)公會代收本業(yè)各商營業(yè)稅規(guī)則》(1943年)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1123頁。。至于年度的營業(yè)稅總額，由征收處來確定。商會按照這一總額，召開各業(yè)聯(lián)合會議，商議如何分配。一般來說，根據(jù)各行業(yè)的規(guī)模及實力，營業(yè)稅的行業(yè)額度各不相同。在這個過程中，各業(yè)同業(yè)公會都可以發(fā)表意見，商會對此進行考察再確定。

直到1945年抗戰(zhàn)勝利前夕，偽華北政務委員會還在對天津的營業(yè)稅層層加碼。4月23日下午，在商會禮堂召開的會員大會上，可以了解具體的分配過程。此次會議召開的背景，與偽華北政務委員會的營業(yè)稅加碼有關。偽華北政務委員會委員長王克敏借華北商會聯(lián)合協(xié)議會在北京召開時，邀請各商會會長談話，告知要按上年度實收稅額增加5倍稅款，用于提高一般公務員之待遇。王克敏還要求各地商會協(xié)助偽政府征稅，“為免去政府直接調查核定之困難”。經(jīng)過整改的商會唯唯諾諾，根本不敢反對這樣不合理的要求。各商會會長反而“公認王委員長之提議切合實際，一轉稱間，數(shù)善具備，一致贊同通過”。既不敢反對征稅，也不敢反對代征。偽天津市政府根據(jù)這一“旨意”，仍將營業(yè)稅交由天津商會代征。1944年的營業(yè)稅額度為3500萬元，再增加5倍，即為21000萬元。商會為免分配不公，引發(fā)爭議，因此召集會議，集合公議，“力求合理”，“對于營業(yè)較好的，也許超過5倍，營業(yè)欠佳的，自應酌減”。天津商會也不例外，“全體代表對商會代辦之原則一致通過”*《津商會為討論負擔營業(yè)稅問題召集全體公會會長商店會員大會紀錄》(1945年4月23日)，天津市檔案館等編：《天津商會檔案匯編(1937—1945)》，第1124—1126頁。。在討論中，代表對新估定的稅額有所質疑，認為商會在接受代辦前應詢問明白。也有公會表示行業(yè)困難，請商會加以注意，以解商困。

最終議定結果，接受代辦及調整倍數(shù)稅額。商會為使各業(yè)安心，表示會斟酌實際情形，研究辦法，“俾于協(xié)助稅收之中，兼顧商民之困難”。但總額已定，任務已接，商會只能就不同行業(yè)分擔稅額有所討論，兼顧商民之困難亦成空言。

結論

商會作為商人集體行動的契約組織，在政府之財經(jīng)政令體制和市場運行系統(tǒng)中，商會均有一席之地。不過在不同時期及政權形態(tài)下，商會處政府與商人之間，究竟是接受官方委托事務為主，還是以代表商人民意優(yōu)先，則受一時政治、法律情境及商人集體組織能力之制約。商會自成立之時即強調“通官商之郵”，這一特性事實上一直延續(xù)下來。不論是良性的溝通互動，還是消極的對抗聲訴，都說明商會在一定程度上成為政府、行業(yè)及企業(yè)之間的權力交織點。各方權力運行的法則和目標有所不同，但都希望通過商會影響對方，其職能空間受制于國家法令和政策邊界。關于這一問題，已有豐富的商會史研究進行討論。

在抗戰(zhàn)時期的淪陷區(qū)，日本占領軍和所扶持之偽政府都注重利用商會的這一特性，來為經(jīng)濟控制和殖民統(tǒng)治服務，商會的組織生命得到延續(xù)，但其領導層改由親日及投敵分子擔任。天津淪陷之后，作為在全國具有影響力的天津商會受到別樣看重。在地方維持會中，商會會長及數(shù)名商會委員名列其中。不過這樣的“看重”并不是“尊重”，商會被嚴重的工具化，被日本特務機關和偽政府加以利用。在稅收問題上，商會、同業(yè)公會被納入到稅收行政體系之中，承擔著基層輔助征稅的任務。商會被要求協(xié)助征收所得稅、營業(yè)稅，偽市公署甚至與商會、同業(yè)公會簽訂代征協(xié)議，解決其征稅困難。

商人也在利用這一機會在地求生。淪陷區(qū)的商人面臨政治困境與經(jīng)濟困難，的確需要有集體代言者多方維護。商會雖被改組，但商民表達意見的組織框架和信息渠道仍然存在。正是在商人民意推動之下，商會對于稅收問題也做出了反應。在所得稅問題上，商會不斷呈請停征及減稅。同時，商會竭力維護其集體代表權和團體協(xié)商權，避免稅局單獨向商家征稅，這對于商民利益也是一種保護。在營業(yè)稅問題上，商會成為代征的組織者與協(xié)調者。商會參與協(xié)助稅局分配稅額，但在難以避稅的情況下，商會代征及根據(jù)行業(yè)、商家實力進行稅額分配的作法，有助于稅負的合理化，在客觀上也有保護商民利益的作用。從征稅成本及納稅人利益的角度來看，在淪陷區(qū)的代征與在國統(tǒng)區(qū)的代征在一定程度上都是戰(zhàn)時稅收“合理化”的制度選擇*魏文享：《工商團體與南京政府時期之營業(yè)稅包征制》，《近代史研究》2007年第6期；柯偉明：《在傳統(tǒng)與現(xiàn)代之間：再論南京國民政府時期的營業(yè)稅征收制度》，《中國經(jīng)濟史研究》2013年第4期。。此時商會不敢言“義”，只是在夾縫之中隱忍求生，尋求更多的生存機會。

[本文為國家社科基金項目“國家與民間互動視野下的近代所得稅研究”(13BZS051)的階段性成果。]

責任編輯：汪謙干

中圖分類號：K265.63

文獻標識碼：A

文章編號：1005-605X(2016)04-0038-08

作者簡介：魏文享(1974-)，男，湖北安陸人，華中師范大學中國近代史研究所教授，歷史學博士。

Tianjin Chamber of Commerce and the Tax Collection in the Occupied Period——In the Case of Income Tax and Sales Tax

WEI Wen-xiang

(Institute of Modern Chinese History，Central China Normal University，Wuhan 430079，China)

Abstract:In the interaction between the commerce chamber and government,tax was the very important theme.Under the press of tax,the chamber was always trying to struggle against paying tax.This paper is not about tax evasion,which discusses the problem about the chamber’s role in tax system.After occupied by Japanese army,the colonial authority paid more attention to the chamber of commerce to strengthen the economy control and rule.In the process of income tax and business tax collection,the chamber of commerce play a certain role on negotiation with the government and raised the tax on behalf of the merchants.In the way,the chamber of commerce tried to protect the interest of the merchants although which was reorganized by the occupied army.

Key words:in the occupied period；Tianjin chamber of commerce；tax collection