論我國(guó)納稅人權(quán)利的法律保護(hù)

秦梓耀

湘潭大學(xué)法學(xué)院·知識(shí)產(chǎn)權(quán)學(xué)院，湖南　湘潭　411105

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論我國(guó)納稅人權(quán)利的法律保護(hù)

秦梓耀

湘潭大學(xué)法學(xué)院·知識(shí)產(chǎn)權(quán)學(xué)院，湖南湘潭411105

摘要：從我國(guó)稅收實(shí)踐看來(lái)，我國(guó)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)一般重納稅義務(wù)，而相對(duì)忽視納稅人權(quán)利的宣傳、確定和保護(hù)。究其原因，雖然是多方面的，但與現(xiàn)行相關(guān)法律缺乏對(duì)納稅人權(quán)利的集中統(tǒng)一規(guī)定及未建立起對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的有效機(jī)制不無(wú)關(guān)系。所以有必要完善我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)制，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益。本文從我國(guó)當(dāng)前稅收管理對(duì)納稅人保護(hù)的現(xiàn)狀出發(fā)，闡述我國(guó)對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的缺陷，并提出幾點(diǎn)完善意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：納稅人法律權(quán)利；依法納稅；納稅人權(quán)利特點(diǎn)

納稅人是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人。稅收是我國(guó)財(cái)政收入主要來(lái)源，現(xiàn)代國(guó)家是典型的“稅收國(guó)家”，是一個(gè)由處于平等地位的所有納稅人結(jié)合而成的公民共同體。伴隨著我國(guó)稅收法治進(jìn)程的不斷發(fā)展，納稅人的權(quán)利及其保護(hù)問(wèn)題日漸受到全社會(huì)的廣泛關(guān)注，成為稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)司法的一個(gè)舉足輕重的議題。關(guān)于納稅人在稅收法律中的地位已經(jīng)受到了學(xué)界的廣泛關(guān)注，其中最為關(guān)注的問(wèn)題當(dāng)屬納稅人權(quán)利保護(hù)的問(wèn)題，在這一基礎(chǔ)上，學(xué)界關(guān)于納稅人權(quán)利保護(hù)問(wèn)題開(kāi)始爭(zhēng)論不休，在我國(guó)現(xiàn)階段下，無(wú)論是法律法規(guī)中關(guān)于納稅人權(quán)益保護(hù)問(wèn)題的規(guī)定還是國(guó)家機(jī)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，都存在著一定的不足之處。

一、關(guān)于納稅人權(quán)益的論述

(一)納稅人權(quán)利內(nèi)容分析

納稅人權(quán)利就是納稅人在履行應(yīng)有的義務(wù)時(shí)，法律對(duì)其提供的保障，在納稅人合法權(quán)益受到不法侵害的時(shí)候，可以獲取到一定的補(bǔ)償或者救濟(jì)，關(guān)于納稅人的權(quán)利，包括幾種類型：第一種就是納稅人的獲知權(quán)；第二種是納稅人申請(qǐng)延期申報(bào)、免稅、減稅以及退稅的權(quán)利；第三種是納稅人的知情權(quán)；第四種是獲取收據(jù)、完稅憑證以及清單的權(quán)利；第五種是納稅人申請(qǐng)行政訴訟、行政復(fù)議以及請(qǐng)求賠償?shù)暮戏?quán)益；第六種是納稅人的申辯權(quán)、陳述權(quán)與申請(qǐng)聽(tīng)證權(quán)；第七種是納稅人合理納稅權(quán)利；第八種是納稅人商業(yè)秘密與隱私秘密的保護(hù)權(quán)；第九種是納稅人獲取禮貌和周到服務(wù)的權(quán)利；第十種是納稅人委托他人代理相關(guān)實(shí)務(wù)的權(quán)利；最后一種是納稅人的申訴權(quán)、控告權(quán)。這些權(quán)利都是納稅人在履行相關(guān)義務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的與義務(wù)一致的權(quán)利。

此外，《刑法修正案(八)》對(duì)涉稅犯罪規(guī)定作了重要修改。取消了抵扣稅款發(fā)票罪和偽造虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、出售偽造的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅罪的死刑，同時(shí)將抵扣稅款功能的普通發(fā)票、虛開(kāi)不具有騙取出口退稅和非法持有偽造的發(fā)票等行為納入到《刑法》中，表現(xiàn)了國(guó)家對(duì)當(dāng)前打擊涉稅違法犯罪工作的決心，從而進(jìn)一步保護(hù)了納稅人權(quán)利。

在2011年國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)我國(guó)目前尚缺少納稅人權(quán)益保護(hù)的專門法律，對(duì)關(guān)納稅人權(quán)益保護(hù)的規(guī)定不夠健全的現(xiàn)狀，公開(kāi)頒布了保護(hù)納稅人權(quán)利的最新舉措，設(shè)立了納稅服務(wù)司和納稅人權(quán)利保護(hù)處，切實(shí)保護(hù)納稅人的權(quán)利，增強(qiáng)納稅人維護(hù)自身權(quán)益的能力與意識(shí)。

(二)納稅人權(quán)利的特點(diǎn)納稅人權(quán)利具有以下特點(diǎn)：

1.納稅人權(quán)利僅能存在和發(fā)生于特定的稅收法律關(guān)系之中

稅收法律關(guān)系是稅收法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家和納稅人之間發(fā)生的具有權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方主體僅能是國(guó)家，稅收法律關(guān)系主體雙方只具有單方面的權(quán)利與義務(wù)內(nèi)容，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的事實(shí)或者行為為根據(jù)。

2.納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)是納稅義務(wù)的履行

在社會(huì)主義社會(huì)中，權(quán)利與義務(wù)是相對(duì)，不可分離，在法律上一方有權(quán)利，另一方必有相應(yīng)的義務(wù)，或者雙方互為權(quán)利義務(wù)；任何公民不可只享有權(quán)利而不承擔(dān)義務(wù)，也不可能只承擔(dān)義務(wù)而享受不到權(quán)利。納稅人只有在履行了納稅義務(wù)的基礎(chǔ)下，才可享受到稅收制度給予公共的利益。

3.納稅人權(quán)利的內(nèi)容，往往對(duì)應(yīng)為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)指國(guó)家稅務(wù)總局及其所屬征收機(jī)關(guān)。國(guó)家用稅收籌集財(cái)政的收入，依照國(guó)家預(yù)算安排，有目的有計(jì)劃地用于國(guó)家的財(cái)政支出，從而為社會(huì)提供公共產(chǎn)品以及公共服務(wù)，改善人民生活，加強(qiáng)公共安全和國(guó)防安全，為國(guó)家的社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活提供強(qiáng)大的物質(zhì)保障。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，且按照國(guó)家規(guī)定使用稅款，納稅人的權(quán)利才可真正得以實(shí)現(xiàn)。

二、我國(guó)對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)存在的問(wèn)題

(一)稅收法律未發(fā)揮出應(yīng)有的作用

就現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)憲法中沒(méi)有充分發(fā)揮出對(duì)納稅人的權(quán)利保障義務(wù)，憲法的重點(diǎn)是放置在公民納稅義務(wù)的規(guī)定上，基本上沒(méi)有條文做出納稅人的權(quán)利保證，此外，憲法中也未明確規(guī)定納稅人使用稅的權(quán)利、訴訟權(quán)利、監(jiān)督權(quán)利，也沒(méi)有提出納稅人可以享受國(guó)家稅收來(lái)提升公共服務(wù)的合法權(quán)益，這顯然是存在缺失的。此外，我國(guó)也沒(méi)有明確的稅收基本法，目前的稅收法律法規(guī)中還存在著一系列的問(wèn)題，部門的設(shè)置存在矛盾，沖突常常發(fā)生，部門制度的制定過(guò)于隨意，缺乏完善的指導(dǎo)原則和科學(xué)的管理理念。

(二)稅收支出監(jiān)督不到位

就目前我國(guó)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，對(duì)于稅收立法權(quán)利并沒(méi)有完善的規(guī)定，相關(guān)部門沒(méi)有意識(shí)到納稅人監(jiān)督權(quán)的重要性，而政府在國(guó)家資金的使用以及支配上，沒(méi)有遵循及時(shí)性和透明性的原則，大多數(shù)的納稅人都不知道稅款的流向和使用方式，更談不上監(jiān)督了。對(duì)于社會(huì)上的公款消費(fèi)、亂收費(fèi)、豆腐渣工程問(wèn)題，納稅人無(wú)法對(duì)其進(jìn)行合理的監(jiān)督。此外，法律對(duì)于納稅成本的節(jié)約問(wèn)題，也沒(méi)有明確的規(guī)定，導(dǎo)致稅收的支出成本過(guò)高，在這一因素的影響下，納稅人不了解自己稅款的取向，影響了他們的納稅積極性。

(三)納稅人權(quán)利保護(hù)乏力

納稅人權(quán)利保護(hù)主要依賴于三大主體力量：納稅人本身、稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織。出于種種原因，目前我國(guó)這三大主體均不能真正起到維護(hù)納稅人的作用。納稅人對(duì)自己的國(guó)家稅收征管制度并不了解，對(duì)自身作為納稅人的權(quán)利也缺乏理解，加上部分納稅人維權(quán)意識(shí)淡薄，對(duì)自己的權(quán)利保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收征管部門的組成部分，部分機(jī)關(guān)服務(wù)意識(shí)淡薄，對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)未起到足夠的重視，甚至存在違法違規(guī)操作現(xiàn)象，作為納稅人權(quán)利保護(hù)的核心力量，未發(fā)揮最大作用。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，即可以監(jiān)督稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作，又可以監(jiān)督納稅人依法納稅，同時(shí)還可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不受侵害。但目前我國(guó)對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的社會(huì)機(jī)構(gòu)發(fā)展并不完善，對(duì)納稅人權(quán)法律利保護(hù)的作用還沒(méi)起到實(shí)效。

(四)對(duì)納稅人權(quán)利的宣傳力度不夠

我國(guó)在稅法宣傳時(shí)，一般只籠統(tǒng)地講“社會(huì)主義稅收取之于民，用之于民”，卻沒(méi)有具體數(shù)據(jù)使納稅人清楚他在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，還享受著政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，這就是與其納稅義務(wù)相對(duì)應(yīng)的權(quán)利。我國(guó)在“納稅光榮，偷稅、漏稅可恥”、“納稅是每個(gè)公民的義務(wù)”的宣傳中，側(cè)重的是征納稅過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)給具體納稅人的各種權(quán)益，但在共同享受政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)提得較少。人們通過(guò)自己的勞動(dòng)獲得收入，并要將自己收入的一部分交給國(guó)家，但如果不知道自己在履行了納稅義務(wù)后，能享受到怎樣的利益，就會(huì)極大地影響納稅人的主動(dòng)性與積極性。

三、對(duì)完善我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的建議

(一)完善稅收立法，使納稅人權(quán)利受到法律的切實(shí)保障

把納稅人的權(quán)利在《憲法》中作為公民的基本權(quán)利加以確定，與此同時(shí)制定一系列稅收基本法，健全與完善關(guān)于納稅人權(quán)利保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī)。此外，還要提升納稅人在稅法創(chuàng)新中的參與性，保證納稅人參與制定稅收法律法規(guī)的權(quán)利，鼓勵(lì)他們參與到稅法的立法討論工作之中，在法律創(chuàng)新工作中，相關(guān)部門要積極接受納稅人的意見(jiàn)，避免稅法解釋隨意性問(wèn)題的出現(xiàn)，糾正不符合稅法精神的法律解釋。同時(shí)，還要不斷的擴(kuò)充和完善納稅人的合法權(quán)利，充分尊重每一個(gè)納稅人的咨詢權(quán)和監(jiān)督權(quán)，真正的將稅收“取之于民、用之于民”的精神落實(shí)到實(shí)處，保證納稅人的各項(xiàng)合法權(quán)利都可以得到實(shí)現(xiàn)，滿足納稅人的合法需求，尊重他們的合法權(quán)利，提升納稅人納稅的自主性。

(二)加強(qiáng)納稅人權(quán)利意識(shí)的宣傳

納稅人只有確立在納稅活動(dòng)中的獨(dú)立地位和人格才能依法實(shí)現(xiàn)并且維護(hù)自己的權(quán)利。在稅法宣傳中，要加強(qiáng)納稅人“權(quán)利意識(shí)”的宣傳，矯正“納稅人義務(wù)宣傳”的片面性，重視對(duì)納稅人權(quán)利的宣傳，增強(qiáng)其自豪感和權(quán)益保護(hù)能力。宣傳納稅人權(quán)利，可使納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，知曉稅收的意義和作用，建立為自己納稅的正確的納稅觀，建議設(shè)立納稅人權(quán)益日(周)，加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)益的宣傳和保護(hù)。讓納稅人切實(shí)感受到依法納稅給自己、社會(huì)和國(guó)家?guī)?lái)的利益，當(dāng)自身的合法權(quán)利未得到尊重和侵害時(shí)，可主動(dòng)站出來(lái)用法律來(lái)保護(hù)自身的權(quán)利。

(三)完善納稅人權(quán)利救濟(jì)制度

稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟是解決納稅人與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)之間稅收爭(zhēng)議的兩項(xiàng)基本的法律制度。僅僅依靠納稅人自己的力量，是無(wú)法充分維護(hù)自己合法權(quán)益的，制定出合理的納稅人自治組織可以有效解決這一問(wèn)題，強(qiáng)化納稅人行使自己權(quán)利的合法能力。此外，利用納稅人自治組織還可以讓納稅人享受到參加稅收立法活動(dòng)的權(quán)利，從而及時(shí)的對(duì)稅收征管、現(xiàn)行稅法等提出自己的建議和意見(jiàn)，還能夠接受相關(guān)機(jī)關(guān)提供的服務(wù)權(quán)，此外，利用納稅人自治組織可以對(duì)納稅人的納稅活動(dòng)實(shí)施系統(tǒng)、全面的保護(hù)。

(四)制定出公開(kāi)透明的監(jiān)督體系

納稅人承擔(dān)著交稅的義務(wù)，因此，他們有權(quán)利對(duì)稅收的使用和征收情況進(jìn)行監(jiān)督，在未來(lái)階段下，關(guān)于稅收政策的制定、稅收的使用的各個(gè)細(xì)節(jié)都要實(shí)現(xiàn)程序化和公開(kāi)化。稅務(wù)部門要積極接受社會(huì)的監(jiān)督，尊重納稅人的監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)，尤其是在稅收的征收環(huán)節(jié)中，要最大限度的提升征稅的科學(xué)性和合理性，對(duì)于侵犯納稅人合法權(quán)利的行為，要嚴(yán)懲不貸。在稅收使用環(huán)節(jié)，要進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督，保障稅款最終可以用之于民。此外，還要提升政府決策的合理性，嚴(yán)謹(jǐn)政府公職人員出現(xiàn)腐敗問(wèn)題，將各類形象工程消除在萌芽中。

四、結(jié)語(yǔ)

在稅收的征納過(guò)程中，必須要充分保護(hù)好每一個(gè)納稅人的合法權(quán)利，維護(hù)好他們的切身利益，只有這樣，才能夠轉(zhuǎn)變納稅人的思想觀念，讓他們真正意識(shí)到稅收是一項(xiàng)利國(guó)利民的大事，將“納稅應(yīng)該，納稅光榮”的思想觀念落實(shí)到自己的行動(dòng)中來(lái)，自覺(jué)的繳納稅款，這對(duì)于社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展都是非常有益的。

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中圖分類號(hào)：D922.22

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-4379-(2016)14-0098-02

作者簡(jiǎn)介：秦梓耀(1991-)，男，漢族，湘潭大學(xué)法學(xué)院·知識(shí)產(chǎn)權(quán)學(xué)院，2013級(jí)法律碩士研究生在讀。