基于會(huì)計(jì)計(jì)量視角下探討環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展

韓秀麗

西南民族大學(xué)，四川　成都　610041

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基于會(huì)計(jì)計(jì)量視角下探討環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展

韓秀麗

西南民族大學(xué)，四川成都610041

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境的重要性?；诃h(huán)境持續(xù)惡化而資源是有限的以及對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)批判的背景下，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域掀起的“低碳經(jīng)濟(jì)風(fēng)潮”日盛，環(huán)境會(huì)計(jì)因此得到迅速發(fā)展，而針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的一系列研究主要體現(xiàn)在基本理論的探討、環(huán)境會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建以及環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露等，本文主要從會(huì)計(jì)的計(jì)量方面來(lái)看我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展并探討可能存在的問(wèn)題，對(duì)可持續(xù)發(fā)展具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；保護(hù)環(huán)境；理論；問(wèn)題；研究

一、環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的理論發(fā)展概述

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，而環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)分支自然也不例外。一方面，環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有效界定了環(huán)境會(huì)計(jì)要素與非環(huán)境會(huì)計(jì)要素，為會(huì)計(jì)的計(jì)量與核算提供了理論依據(jù)；另一方面，環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)存在一定的實(shí)踐難度，反過(guò)來(lái)制約了環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展。這使得會(huì)計(jì)計(jì)量面臨兩難困境。

在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方面，學(xué)者們主要圍繞以下三方面進(jìn)行討論。

首先體現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)上。學(xué)者們認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)有相同之處，主要包括歷史成本、重置成本等，除此之外還引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的概念，如機(jī)會(huì)成本和替代成本等。朱學(xué)義(1999)提出，環(huán)境會(huì)計(jì)以實(shí)際成本、現(xiàn)行成本、重置成本和機(jī)會(huì)成本等作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。他認(rèn)為資源價(jià)值包括自然資源價(jià)值、人力資源價(jià)值和旅游資源價(jià)值。

其次體現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量單位的選擇上。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為以貨幣計(jì)量為主，以實(shí)物單位甚至文字說(shuō)明等為輔，采用定量與定性相結(jié)合的單位選擇，具有一定的靈活性，更利于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的確認(rèn)。徐泓(1999)將環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容劃分為三個(gè)層次，分別是微觀、中觀和宏觀，他認(rèn)為凡是能夠用貨幣計(jì)量的事項(xiàng)都是環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，其基本理念仍是在遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)即貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

再次體現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的運(yùn)用上。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的選擇，大多數(shù)學(xué)者為應(yīng)該充分考慮到環(huán)境資源的一些特點(diǎn)，如稀缺性、非交易性、不可替代性、不可再生性和效用性等，再結(jié)合其他學(xué)科的基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，在這一點(diǎn)上，很多學(xué)者達(dá)成共識(shí)。李祥義(1998)認(rèn)為通過(guò)交易很難確定環(huán)境會(huì)計(jì)的收益與成本之間的價(jià)格，因而需要研究新的會(huì)計(jì)計(jì)量方法。比如實(shí)物指標(biāo)、數(shù)字模型、勞動(dòng)指標(biāo)或者文字說(shuō)明等方式，來(lái)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的衡量。而孫興華、王維平(2002)認(rèn)為，要測(cè)量某一環(huán)境要素的價(jià)值，首先需要按照環(huán)境計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)環(huán)境質(zhì)量做出評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上采用一定的方法(如直接市場(chǎng)法或替代性市場(chǎng)法)進(jìn)行計(jì)量。由于環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)自然資源方面的計(jì)量存在一定難度，故而需借助一些方法(如支付意愿法、接受意愿法及價(jià)格替代法等)來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，甚至對(duì)于環(huán)境污染指數(shù)需要建立一定的模型來(lái)進(jìn)行估算。魏素艷等(2005)認(rèn)為，基于環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性，環(huán)境會(huì)計(jì)要在借鑒發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)以及西方經(jīng)濟(jì)學(xué)等基本理論和方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)量，概括起來(lái)就是要采用交叉計(jì)量的方法進(jìn)行計(jì)量。湯濱(2007)認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法可以建立在邊際價(jià)值理論與勞動(dòng)價(jià)值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對(duì)于包含勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境諸要素，按勞動(dòng)價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量，對(duì)不是勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境要素，可按邊際價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量。

二、存在問(wèn)題及建議

近20年來(lái)，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了從無(wú)到有，一直到取得較大成就的今天，這與國(guó)內(nèi)學(xué)者們的潛心研究是分不開(kāi)的，然而現(xiàn)實(shí)中還存在很多問(wèn)題。

首先，目前我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的研究大多是在借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、澳大利亞、日本等國(guó)的研究成果基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，從本國(guó)角度出發(fā)進(jìn)行研究的理論尚少。值得注意的是，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量有其特殊之處，在吸收借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)需要本土化，這樣才能使環(huán)境會(huì)計(jì)更為適合國(guó)情發(fā)展的需要。

其次，我國(guó)多數(shù)學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量研究停留在理論層面上，其具體可操作性比較弱，在今后應(yīng)在研究中引入成功的案例，更加注重其實(shí)際可操作性，唯有如此，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究才具有現(xiàn)實(shí)意義，也才能更好地指導(dǎo)實(shí)踐，從而為推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的深入發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

此外，還要注意到宏觀環(huán)境的變化——隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也呈現(xiàn)出復(fù)雜多樣性，這就對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量研究提出了更高的要求。

三、總結(jié)

總之，學(xué)者們?cè)谘芯凯h(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量單位和計(jì)量方法的選擇方面取得了一定的成果，對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展做出了相當(dāng)?shù)呢暙I(xiàn)。然而在理論的深入研究以及在實(shí)踐中的可操作性上尚未得到廣泛的驗(yàn)證，這將為學(xué)者們今后的研究提供了一定的指向性。在今后的研究中，要在吸收借鑒國(guó)外優(yōu)秀成果的同時(shí)，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)具體國(guó)情，腳踏實(shí)地，才能取得更多有價(jià)值的成果，為推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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[5]沈洪濤.公司社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)與理論基礎(chǔ)[J].會(huì)計(jì)研究，2010.3.

中圖分類(lèi)號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-4379-(2016)16-0315-01

作者簡(jiǎn)介：韓秀麗(1990-)，女，內(nèi)蒙古人，西南民族大學(xué)，研究方向：稅務(wù)與會(huì)計(jì)。