我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善

周 龍

我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善

周 龍

相比于西方發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度建立的時(shí)間比較遲，發(fā)展比較緩慢，截止到目前，已經(jīng)經(jīng)歷了大大小小六次改革。筆者在本文中分析了我國(guó)個(gè)人所得稅制度的不足，并且針對(duì)這些不足提出了完善對(duì)策。

個(gè)人所得稅；稅率結(jié)構(gòu)；完善

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度中存在的不足

（一）分類(lèi)稅制設(shè)置不合理

我國(guó)的個(gè)人所得稅納稅的主體是個(gè)人，并沒(méi)有考慮到稅收對(duì)一個(gè)家庭所帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，這就導(dǎo)致了一些家庭并不富裕，但是所承受的稅收負(fù)擔(dān)卻超過(guò)了富人。比如一個(gè)家庭，其只有老公一人有工作，每月工資為4500元，其需要每月都繳納個(gè)人所得稅；而在另一個(gè)家庭中，妻子每月工資是3000元，丈夫每月工資為3200元，同時(shí)雙方每月還有自己的其它勞務(wù)所得，但并不需要繳納稅費(fèi)。由此可見(jiàn)，不同家庭存在隱性的不公。

（二）費(fèi)用扣除缺乏針對(duì)性

我國(guó)針對(duì)費(fèi)用的扣除只設(shè)立了一種標(biāo)準(zhǔn)，適用于所有的納稅群體，并沒(méi)有針對(duì)性，導(dǎo)致部分納稅人的納稅負(fù)擔(dān)無(wú)形中加重。正如上一部分所舉的事例，在納稅的時(shí)候忽略了每個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)情況，導(dǎo)致了貧者更貧，富者更富的局面；其次，我國(guó)地區(qū)發(fā)展不均衡，不同區(qū)域之間貧富差距很大，導(dǎo)致不同地區(qū)居民收入也各不相同。我國(guó)東部經(jīng)沿海地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，居民普遍收入都較高，與之相對(duì)應(yīng)的，政府每年的財(cái)政支出也相對(duì)較高，根據(jù)我國(guó)稅法中所提倡的量能課稅原則，應(yīng)當(dāng)制定不同于西部經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是實(shí)際操作中并沒(méi)有這樣，導(dǎo)致區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)差距逐漸拉大。

（三）稅率設(shè)置欠缺公平

在我國(guó)的《個(gè)人所得稅》法當(dāng)中，針對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬以及個(gè)人的工資所得，規(guī)定其邊界稅率分別為40%和45%，這一稅率的設(shè)置明顯過(guò)高，無(wú)法與公民正常的收入水平相適應(yīng)。筆者通過(guò)研究其他發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的稅率范圍，美國(guó)的稅率范圍是最低為15%，最高為33%；日本的稅率范圍是10%至37%，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國(guó)的邊際稅率。邊際稅率設(shè)置不合理，導(dǎo)致了依靠勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)來(lái)獲得收入的群體，擔(dān)負(fù)著較重的納稅負(fù)擔(dān)，而一些依靠非勞動(dòng)性所得繳納稅收的群體，其稅收負(fù)擔(dān)往往比較輕，但這一部分群體通常是高收入群體。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度完善策略

（一）綜合所得稅制度的改革

1.混合稅制模式的大力推廣

針對(duì)不同收入性質(zhì)、不同收入來(lái)源的人群，開(kāi)展有針對(duì)性稅的征收，結(jié)合納稅者家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)眾多因素，實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制度。根據(jù)不同群體的實(shí)際情況，在扣除相應(yīng)基本生活費(fèi)用的基礎(chǔ)上再進(jìn)行征稅，能夠保證稅收征繳的公平性，從源頭上加強(qiáng)監(jiān)控。同時(shí)，因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然處在初級(jí)階段，因此需要循序漸進(jìn)地推廣綜合所得稅制。

2.混合稅制模式具體實(shí)施方法

實(shí)施方法的重點(diǎn)需要將納稅的來(lái)源進(jìn)行重新分類(lèi)。在應(yīng)當(dāng)繳納的稅收方面，主要是指納稅人依靠持續(xù)性的勞動(dòng)獲得的收入，比如勞務(wù)所得、工資所得、經(jīng)營(yíng)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入等，這一類(lèi)稅收來(lái)源類(lèi)型大致相當(dāng)，都是勞動(dòng)報(bào)酬的領(lǐng)域，對(duì)于這一部分可以運(yùn)用超額累進(jìn)稅率來(lái)進(jìn)行征稅；對(duì)于企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)的一些投資經(jīng)營(yíng)所得，可以依據(jù)相應(yīng)的稅率，對(duì)該主體的一年度的各項(xiàng)收入進(jìn)行預(yù)先征稅，年底在進(jìn)行匯總，采用累進(jìn)稅率的方式計(jì)算出應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳納的稅費(fèi)。

（二）費(fèi)用扣除制度的合理化、科學(xué)化

對(duì)個(gè)人所得稅當(dāng)中稅率的等級(jí)、免征稅的數(shù)額進(jìn)行指數(shù)化，具體要求國(guó)家根據(jù)當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，通貨膨脹的程度，來(lái)調(diào)整應(yīng)當(dāng)扣除的數(shù)額。同時(shí)根據(jù)納稅者的家庭生活生平，以及目前物價(jià)情況，對(duì)稅率層級(jí)進(jìn)行指數(shù)化，以此來(lái)防止通貨膨脹情況下，稅率的上升，為公民正常生活帶來(lái)的影響。比如該國(guó)目前的通貨膨脹指數(shù)為5%，那么就應(yīng)當(dāng)以5%作為參考數(shù)值，在這一數(shù)值范圍內(nèi)調(diào)整稅率的層級(jí)。在這一過(guò)程中，對(duì)于個(gè)人所得稅的減除費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高其標(biāo)準(zhǔn)。

（三）稅率結(jié)構(gòu)更加合理化

在對(duì)稅率結(jié)構(gòu)改革的過(guò)程中，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)超額累進(jìn)稅率的改革，主要從以下幾個(gè)方面展開(kāi)：第一，明確超額累進(jìn)稅率的征收對(duì)象為包括勞務(wù)收入、工資薪金收入在內(nèi)的穩(wěn)定性的固定收入；第二，超額累進(jìn)稅率全國(guó)統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)該階段納稅者全部收入進(jìn)行整合綜合計(jì)征；第三，調(diào)整最高邊際稅率，降低為35%左右，稅率等級(jí)降低至3至5個(gè)等級(jí)，對(duì)于差別對(duì)待的征稅標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)一步改進(jìn)，降低工薪階層納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，能夠是累進(jìn)稅率的功效充分的發(fā)揮。

（四）稅收政策的改革

1.免稅優(yōu)惠范圍逐步縮小

目前我國(guó)針對(duì)問(wèn)題、科技類(lèi)的獎(jiǎng)勵(lì)免除了納稅的義務(wù)，在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中，這一項(xiàng)措施使得國(guó)家失去了重要的財(cái)政來(lái)源，比如獲獎(jiǎng)?wù)吒鶕?jù)授獎(jiǎng)單位性質(zhì)的不明確，來(lái)逃避納稅；又或者相同的一個(gè)獎(jiǎng)項(xiàng)，反復(fù)授予使得獲獎(jiǎng)?wù)呦硎芰硕啻蔚亩愂諆?yōu)惠政策。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)取消該部分免征稅制度。

2.消滅股票轉(zhuǎn)讓所得稅收政策

我國(guó)稅法當(dāng)中規(guī)定個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票的所得不需要納稅，這對(duì)其它的納稅主體來(lái)說(shuō)是不公平的，同時(shí)也容易出現(xiàn)上文筆者所述的逃稅現(xiàn)象。因此我國(guó)應(yīng)當(dāng)取消對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得免納稅的規(guī)定，將股票轉(zhuǎn)讓作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的一種，進(jìn)行征稅。但是股票自身存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，股民難免會(huì)在股票轉(zhuǎn)讓當(dāng)中存在虧損，筆者認(rèn)為針對(duì)這一部分的股民，應(yīng)當(dāng)采用沖抵損失的方法，以本年度中從股票轉(zhuǎn)讓中盈利所得來(lái)抵充損失，如果抵充后仍然屬于虧損的狀態(tài)，可以在下一年度繼續(xù)抵充。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)個(gè)人所得稅制度在為國(guó)家?guī)?lái)穩(wěn)定的財(cái)政來(lái)源同時(shí)，也有助于收入分配的調(diào)節(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅制度自身的弊端仍然沒(méi)有得到及時(shí)解決，其功能無(wú)法得到充分地發(fā)揮，導(dǎo)致法律維護(hù)公平的價(jià)值目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。筆者在本篇文章當(dāng)中，結(jié)合當(dāng)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際情況，列舉了個(gè)人所得稅制度自身存在的缺陷，并且從多個(gè)角度對(duì)該項(xiàng)制度的完善提出了自己的建議。

［1］劉劍文.《個(gè)人所得稅法》改革趨向預(yù)見(jiàn)［J］.檢察風(fēng)云，2011，（7）.

［2］劉劍文.理性看待《個(gè)人所得稅法》改革［J］.中國(guó)稅務(wù)，2011，（8）.

周龍（1988.08～），男，籍貫：河北故城，身份證號(hào)碼：210703198808272619，研究方向：民商法。