如何規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

紫金信托有限責(zé)任公司 沈心怡

?

如何規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

紫金信托有限責(zé)任公司 沈心怡

摘 要：當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作存在著許多風(fēng)險(xiǎn)因素，合理規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康地發(fā)展。本文主要闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征，對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了分析，并提出了具體的風(fēng)險(xiǎn)防范策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 因素 對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理正面臨著新的形勢(shì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要組成部分，受內(nèi)外因素影響，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正在不斷增加。

1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義與特征

風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性、可能性。在正常情況下，內(nèi)部審計(jì)得出的審計(jì)結(jié)論應(yīng)與客觀事實(shí)一致。但是，受各種因素影響，審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)之間會(huì)存在偏差，導(dǎo)致這種偏差存在的因素即風(fēng)險(xiǎn)因素。由此可知，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論偏離事實(shí)的可能性大小即內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作主要由內(nèi)部審計(jì)組織或人員進(jìn)行，因此，他們是產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性、客觀性、可控性的特征。其特征與社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征相同?？陀^性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于內(nèi)部審計(jì)工作之中，無(wú)法完全消除，只能采取措施盡量減少。普遍性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于內(nèi)部審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤都會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論造成不良影響?？煽匦允侵鸽m然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的、普遍存在的，但是只要采取正確的措施是能夠控制的。

2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍的、客觀存在的。影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素多種多樣，總的來(lái)說(shuō)，主要分為主觀與客觀兩種因素。

2.1 內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

2.1.1 內(nèi)部審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的綜合性、復(fù)雜性較強(qiáng)，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高的要求，工作人員僅具備審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)是無(wú)法滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)工作要求的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小與內(nèi)部審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)密切相關(guān)。工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就?。还ぷ魅藛T業(yè)務(wù)素質(zhì)低，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大。從整體上看，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，大多數(shù)工作人員的專(zhuān)業(yè)技能都不能滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)工作的要求，特別是在計(jì)算機(jī)操作技能方面亟待提高。

2.1.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

在企業(yè)機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其開(kāi)展工作必須接受本機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，向本機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作易受本機(jī)構(gòu)利益的限制。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足還表現(xiàn)在組織形式上。在實(shí)踐中，許多企業(yè)常在財(cái)務(wù)部門(mén)中設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)還將監(jiān)督機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合為一個(gè)部門(mén)，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員通常身兼多職，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法正常履行內(nèi)部審計(jì)職能，這給企業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)了巨大隱患。

2.1.3 缺乏科學(xué)的審計(jì)程序和方法

企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)眾多，每個(gè)機(jī)構(gòu)都具有自己的特點(diǎn)，不同機(jī)構(gòu)審計(jì)的目的也具有差異性，如果忽視不同機(jī)構(gòu)之間的差異性，只用一種審計(jì)程序和方法，審計(jì)結(jié)果勢(shì)必與事實(shí)不符。減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)具體情況采取合理的、針對(duì)性的審計(jì)程序和方法。

2.2 內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1 外部環(huán)境的影響

在經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理面臨著更多的挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也更為復(fù)雜。如果企業(yè)管理人員不能很好地應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，勢(shì)必會(huì)增大企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增大。因此，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)重視外部因素，盡量減少其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生的不利影響。

2.2.2 內(nèi)部審計(jì)體制不健全

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)起步晚、發(fā)展快，在很多方面還不成熟，依賴(lài)性較強(qiáng)，獨(dú)立性不足。內(nèi)部審計(jì)體制不健全主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。第一，在機(jī)構(gòu)地位上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)其他機(jī)構(gòu)平級(jí)，無(wú)法有效行使內(nèi)部審計(jì)職能。第二，內(nèi)部審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，監(jiān)督困難。第三，缺乏明確的考核、處罰機(jī)制，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的工作動(dòng)力不足。

2.2.3 審計(jì)對(duì)象復(fù)雜

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦予了企業(yè)充足的發(fā)展空間。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模日趨擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也變得錯(cuò)綜復(fù)雜，這也造成了內(nèi)部審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜，加大了內(nèi)部審計(jì)工作的難度。在繁多的會(huì)計(jì)資料中，虛假和差錯(cuò)的會(huì)計(jì)資料混雜其中，內(nèi)部審計(jì)工作很可能會(huì)發(fā)生遺漏。并且，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜也使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，其不僅包括原有的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還納入了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜，使內(nèi)部審計(jì)工作面臨著嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，同時(shí)也增大了內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

3 規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

3.1 增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)的獨(dú)立性，提高其地位

在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的具體規(guī)定選擇恰當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)形式，并且，其建立的機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下特點(diǎn)：獨(dú)立的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)。只有這樣的具有獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制才能確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展工作是受本單位的領(lǐng)導(dǎo)。這樣的機(jī)構(gòu)才能幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度的加大，才能在本質(zhì)上促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)權(quán)威地、獨(dú)立地開(kāi)展一系列工作，早日解除妨礙審計(jì)工作的因素。

3.2 完善企業(yè)審計(jì)評(píng)價(jià)與質(zhì)量控制體系

不論哪種工作，質(zhì)量都是首要前提，而審計(jì)工作也毫不例外，規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性?xún)?nèi)容就是增強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量控制。第一，一項(xiàng)工作首先要有嚴(yán)密科學(xué)的規(guī)章制度來(lái)對(duì)工作行為進(jìn)行規(guī)范和約束，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也是相當(dāng)重要的內(nèi)容，健全并完善公司企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度和相關(guān)的質(zhì)量控制制度，以此來(lái)規(guī)范并約束審計(jì)人員的審計(jì)行為。有了嚴(yán)格的工作制度和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)使審計(jì)工作井然有序地進(jìn)行。制度體系能夠在很大程度上促使審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取這樣的方式來(lái)確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度以及審計(jì)工作底稿等都要嚴(yán)格進(jìn)行，盡可能地使得人工誤差降低，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并解決在審計(jì)工作中遇到的一切難題，采取以上措施來(lái)使得審計(jì)工作健康順利地進(jìn)行，確保工作質(zhì)量，使得企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅度降低。第二，審計(jì)質(zhì)量控制指標(biāo)體系的建立也是相當(dāng)重要的部分，它能夠提高審計(jì)人員的審計(jì)水平，使工作質(zhì)量的考核得到加強(qiáng)，從而在制度上確保人為風(fēng)險(xiǎn)的減少。

3.3 完善隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員是企業(yè)審計(jì)工作的主體，他們從事企業(yè)的審計(jì)工作，直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量的高低優(yōu)劣。因此，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)審計(jì)人員的重視程度，著重于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。

第一，用人機(jī)制要進(jìn)行改善，任人唯賢，選用能力和技術(shù)資格都過(guò)關(guān)的人員進(jìn)行審計(jì)工作，使得審計(jì)隊(duì)伍得到進(jìn)一步壯大。

第二，對(duì)企業(yè)審計(jì)人員的繼續(xù)教育是至關(guān)重要的，工作內(nèi)容隨著社會(huì)的變化而不斷進(jìn)行改變，法律制度也時(shí)時(shí)更新，一些先進(jìn)的應(yīng)用技術(shù)在不斷地飛速發(fā)展，這些都決定了審計(jì)人員也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷地進(jìn)行定期的培訓(xùn)教育，提高自我素質(zhì)水平，加強(qiáng)審計(jì)人員的知識(shí)能力、專(zhuān)業(yè)技能和相關(guān)基本知識(shí)，而審計(jì)人員的學(xué)習(xí)內(nèi)容遠(yuǎn)不止于此，各種法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)管理等知識(shí)也是審計(jì)人員亟待學(xué)習(xí)的。

第三，謹(jǐn)慎認(rèn)真的審計(jì)態(tài)度是審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)所應(yīng)具備的最基本的態(tài)度，在面對(duì)工作中的一些事情和問(wèn)題時(shí)要懂得質(zhì)疑和查證，保持審計(jì)人員的警覺(jué)性和敏感性，這樣才能使得審計(jì)工作更加精致有效。

3.4 規(guī)范程序，管理風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中，審計(jì)程序是重中之重的一項(xiàng)內(nèi)容，也是審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作所必須依據(jù)的法定步驟。若是沒(méi)有審計(jì)程序，可想而知，審計(jì)工作將會(huì)一團(tuán)糟。步驟混亂，審計(jì)人員不清楚具體的工作步驟就會(huì)造成隨意性強(qiáng)，從而出現(xiàn)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序首先就是要確定具體詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，合理有序地進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，做好審計(jì)取證以及報(bào)告等各個(gè)重要環(huán)節(jié)，這一切措施的實(shí)施都要嚴(yán)格按照法定程序來(lái)進(jìn)行；嚴(yán)格把關(guān)審計(jì)證據(jù)；注重科學(xué)有效的審計(jì)方法，工作時(shí)要有技巧、有策略地進(jìn)行，這些措施的共同實(shí)施才能使企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步降低。在減少和規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，嚴(yán)密科學(xué)的審計(jì)程序不可或缺，其在審計(jì)工作中的重要性不言而喻。只有在嚴(yán)格程序的規(guī)范下，各項(xiàng)審計(jì)工作才能有規(guī)矩地完美進(jìn)行，才能在最大程度上降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)加強(qiáng)

在關(guān)注如何規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)。與此同時(shí)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)還要科學(xué)有效地運(yùn)用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法。如今，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日新月異，各項(xiàng)新事物層出不窮，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境也逐漸變得更加復(fù)雜，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)日常工作的關(guān)鍵性?xún)?nèi)容。企業(yè)以往的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容逐漸也進(jìn)一步地得到完善。原來(lái)僅僅由內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、查錯(cuò)防弊；而現(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐漸發(fā)展到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)之前，我們必須要了解到這是一種規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法，主要是以此來(lái)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)內(nèi)容和業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)及處理風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的加強(qiáng)和相關(guān)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法的實(shí)施能夠在很大程度上提高機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、監(jiān)督等工作的效率，幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。

3.6 拓寬審計(jì)內(nèi)容，企業(yè)審計(jì)增值

在面對(duì)企業(yè)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題時(shí)，我們要盡可能地挖掘企業(yè)審計(jì)工作的增值功能，以更好的方式或者途徑來(lái)使審計(jì)工作創(chuàng)造價(jià)值，相關(guān)政府部門(mén)和單位組織也要與時(shí)俱進(jìn)地隨之轉(zhuǎn)變工作觀念，使得企業(yè)審計(jì)工作的核心逐漸有序轉(zhuǎn)移，由以往單一的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)轉(zhuǎn)移。在企業(yè)控制審計(jì)問(wèn)題上，科學(xué)有序地?cái)U(kuò)展到企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售、生產(chǎn)工藝審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、投資效益審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等重要方面。這樣的措施和方法能夠使得企業(yè)審計(jì)工作更好地為社會(huì)、為機(jī)構(gòu)組織創(chuàng)造應(yīng)有的價(jià)值。

4 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涉及多方面的內(nèi)容，我們必須站在開(kāi)發(fā)發(fā)展的角度，去看待當(dāng)今規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度措施。在經(jīng)紀(jì)交易中，要敢于運(yùn)用新視角、新思維等來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，以此種行為和措施來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)審計(jì)工作的價(jià)值上面去，以此來(lái)更好地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就要求政府和企業(yè)雙重聯(lián)手，做好相關(guān)的審計(jì)工作，注意其對(duì)工作的影響，在企業(yè)工作系統(tǒng)中當(dāng)好管理人的得力助手，從而在本質(zhì)上使得企業(yè)外部環(huán)境變得更為輕松和諧，使得各項(xiàng)免疫系統(tǒng)都能發(fā)揮作用，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低，讓企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的道路上越走越遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]云兆嶸.企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式探析[J].商，2015(29).

[2]于海林，于海云.淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避[J].會(huì)計(jì)師，2008(09).

[3]孫赟來(lái).企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式研究[J].中國(guó)商貿(mào)，2012(32).

[4]梁曉欣.論如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].經(jīng)濟(jì)師，2011(03).

[5]許真真.如何有效規(guī)避和防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].全國(guó)商情(理論研究)，2011(04).

[6]魏傳風(fēng).淺議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避策略[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014(15).

作者簡(jiǎn)介：沈心怡(1976-)，女，江蘇南京人，本科，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要從事金融學(xué)、審計(jì)學(xué)方面的研究。

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)02(a)-148-03