醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險成因及其防范措施

董芳芳，　李楊茜，　甘定友

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醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險成因及其防范措施

董芳芳，李楊茜，甘定友

內(nèi)部審計是醫(yī)院經(jīng)濟管理的一部分，扮演著“經(jīng)濟警察”的角色，對醫(yī)院的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施監(jiān)督和評價，是醫(yī)院風(fēng)險防范和進行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。鑒于內(nèi)部審計工作的重要性及審計風(fēng)險的普遍性，結(jié)合自身工作實踐，從審計風(fēng)險的定義入手，針對目前大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀，分析了醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并從健全內(nèi)部審計機構(gòu)、完善內(nèi)部審計制度、擴大審計人員規(guī)模、提高內(nèi)審人員素質(zhì)、促進審計信息化建設(shè)、創(chuàng)新內(nèi)部審計模式等方面進一步闡述了如何降低內(nèi)部審計風(fēng)險，有針對性地提出了防范措施。

醫(yī)院；內(nèi)部審計風(fēng)險；防范措施

近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，全民醫(yī)保政策的實施，患者就醫(yī)意識不斷加強，醫(yī)院病患急劇增多，很多省部級三甲醫(yī)院迎來了發(fā)展的大好時機，不斷加大對醫(yī)療設(shè)備投資，擴張醫(yī)院規(guī)模。例如武漢市幾家大型三甲醫(yī)院紛紛建立分院，托管、收購地市級醫(yī)院等，形成新的醫(yī)療集團。醫(yī)院經(jīng)濟活動日趨頻繁，經(jīng)濟業(yè)務(wù)多元化，這意味著醫(yī)院的內(nèi)審范圍變大。目前各大醫(yī)院內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容包括財務(wù)收支審計、設(shè)備及醫(yī)療物資購置審計、基建及零星修繕審計、離任干部經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟合同審計等。每一項審計業(yè)務(wù)都有潛在的審計風(fēng)險，作為內(nèi)部審計人員，在正確認識內(nèi)部審計風(fēng)險的同時，應(yīng)采取相應(yīng)措施將可控風(fēng)險降到最低，充分發(fā)揮審計的“免疫”功能，實現(xiàn)各項資金的使用效益最大化。

1　內(nèi)部審計風(fēng)險的定義

《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計操作指南》對衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計的定義是：主要針對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開展的以經(jīng)濟運行活動為主線的獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，是衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的重要組成部分[1]。衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并且改善醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制、經(jīng)濟運行和風(fēng)險管理，從而促進醫(yī)療機構(gòu)更好地為廣大人民服務(wù)。

醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險是指醫(yī)院財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動事項的財務(wù)會計報告存在重大漏報、錯報或內(nèi)部控制的制度存在重大缺陷和漏洞，或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計卻未能及時發(fā)現(xiàn)，且發(fā)表不正確審計意見的可能性[2]。

2　影響醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的因素

2.1內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性及權(quán)威性不強

獨立性是整個審計工作的靈魂，內(nèi)審工作是醫(yī)院經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，在強化醫(yī)院內(nèi)部管理、促進醫(yī)院廉政建設(shè)、提高資金使用效益等方面發(fā)揮重要作用。在組織結(jié)構(gòu)上，內(nèi)部審計機構(gòu)和其他職能部門處于同一層級上，內(nèi)審人員與被審單位非領(lǐng)導(dǎo)及同事關(guān)系，不可能完全獨立于自己所處的大環(huán)境之外，很難自主開展工作，使得內(nèi)審機構(gòu)及其人員獨立性不強，易受環(huán)境的制約[3]。特別是很多地市級醫(yī)院，內(nèi)審部門行政隸屬關(guān)系劃分不明，職能界限劃分不清，有的將審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門，有的設(shè)在監(jiān)察部門，導(dǎo)致工作人員職責(zé)混亂，且易受所在部門領(lǐng)導(dǎo)影響，不能獨立自主地開展審計工作，不能客觀公正地發(fā)表審計意見，工作時的權(quán)威性降低，從形式上和實質(zhì)上都喪失了獨立性，審計風(fēng)險就會明顯增大。

2.2內(nèi)部審計制度及程序不健全

目前很多縣級醫(yī)院內(nèi)審部門處于起步階段，各項審計制度及程序尚未建立起來，日常開展審計工作隨意性強，沒有明確制度加以規(guī)范。以零星修繕項目審計為例，原則上應(yīng)該審計完成后才能付款，但是有些單位在財務(wù)付款完畢后才開始審計，審計時間明顯滯后，審計意見很難落實，審計風(fēng)險明顯增大。沒有規(guī)矩，不成方圓，內(nèi)審機構(gòu)也應(yīng)根據(jù)我國《審計法》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計工作準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，并結(jié)合醫(yī)院實際情況制定相應(yīng)的內(nèi)部審計工作制度、審計工作流程。如果有明確的審計制度、規(guī)范的審計程序?qū)Ω黜棇徲嫻ぷ骷右砸?guī)范，審計的權(quán)威性也會大大增強。

2.3審計部門規(guī)模偏小，審計力量嚴重不足

很多審計機構(gòu)配備人員較少，1～2人左右的內(nèi)審機構(gòu)比比皆是，審計力量嚴重不足，無法將審計工作精細化，日常工作仍停留在財務(wù)收支審計階段，以事后監(jiān)督為主，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。要想從紛繁復(fù)雜的審計對象中收集到適當(dāng)并且充分的審計證據(jù)，并得出正確的審計結(jié)論，醫(yī)院必須配備充足的審計人員[4]。

2.4內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不高

《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》要求擁有300張床位以上或者年收入3 000萬以上的醫(yī)療機構(gòu)、所屬單位多或者年收入達到2 000萬以上的企事業(yè)單位，應(yīng)該設(shè)置充分獨立的內(nèi)部審計部門，并配備充足的專職審計人員[5]。很多醫(yī)院成立審計部門是迫于國家法律法規(guī)的要求，或者等級醫(yī)院評審需要；一些醫(yī)院一把手對內(nèi)部審計重視程度不夠，對內(nèi)部審計的認識還停留在查錯防弊，無法認識到內(nèi)部審計在堵塞漏洞、增收節(jié)支、降低成本等方面的作用，因此，在人員配備上存在弱化現(xiàn)象，很多都是從其他部門轉(zhuǎn)崗過來的，大多數(shù)年齡偏大，非科班出身，且未經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，知識更新較慢，風(fēng)險管理意識不高，專業(yè)知識單一，難以勝任內(nèi)審工作，影響了審計質(zhì)量[6]；一些審計人員不遵循職業(yè)道德規(guī)范，法律意識淡薄，不依法依規(guī)辦事，責(zé)任心不強，沒有應(yīng)有的職業(yè)謹慎，也使審計風(fēng)險上升[7]。

2.5審計項目的復(fù)雜性

由于醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模擴大，日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)頻繁，使得內(nèi)審工作量加大，審計范圍擴大。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)從起步階段單純的財務(wù)收支審計，轉(zhuǎn)變到現(xiàn)階段綜合基建工程、醫(yī)療設(shè)備及物資采購、離任干部的經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟合同審計等紛繁復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)。與此同時，審計工作逐步向管理領(lǐng)域滲透，審計職能從監(jiān)督主導(dǎo)型逐漸轉(zhuǎn)向服務(wù)主導(dǎo)型，從只關(guān)注經(jīng)濟活動的真實性、合法性到關(guān)注經(jīng)營管理活動的有效性和效益性轉(zhuǎn)變。以基建投資預(yù)決算審計為例，要求內(nèi)審人員要對工程識圖、工程算量與計價、材料采購價格等樣樣精通，如果由從事財務(wù)收支審計的人員來完成基建項目審計，技術(shù)難度很大，因業(yè)務(wù)不精通導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。因此，隨著醫(yī)院內(nèi)部審計范圍的擴大，醫(yī)院審計人員所承擔(dān)的責(zé)任和審計風(fēng)險變得越來越大[4]。

3　內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制

審計風(fēng)險是客觀存在而無法避免的，但可以采取相應(yīng)措施將風(fēng)險控制在最低水平，這既是對醫(yī)院負責(zé)，也是對內(nèi)審人員自己負責(zé)。

3.1建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)

建立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，提供專用的審計經(jīng)費，配備具有會計、審計、經(jīng)濟、法律、工程、計算機等專業(yè)知識的專職內(nèi)部審計人員，并使內(nèi)審部門能夠獨立于其他職能部門，以確保內(nèi)審部門具有高度的獨立性，保證其對經(jīng)濟活動審計的客觀性和公正性。內(nèi)部審計機構(gòu)在組織結(jié)構(gòu)中的地位層次越高，獨立性和權(quán)威性就越大。

3.2完善內(nèi)部審計工作制度

內(nèi)部審計部門應(yīng)建立有效的內(nèi)部運行工作流程和審計質(zhì)量控制制度，根據(jù)國家審計相關(guān)法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院實際情況，建立內(nèi)部審計手冊，嚴格執(zhí)行審計工作要求和審計程序，克服審計過程中的隨意性，使審計工作制度化、規(guī)范化，使審計人員在開展審計工作時，對重要性和審計風(fēng)險的評估有章可循，而不僅僅是依靠個人主觀判斷，減少人為誤差。內(nèi)部審計人員將審計工作完成后，按照三級復(fù)核制度要求，即由審計人員、審計處長到分管審計工作的院長實行層層審核，如果這些過程中出現(xiàn)錯誤，及時進行更正，從而降低審計風(fēng)險[2]。

3.3擴大審計隊伍，增大審計力量

對于目前大多數(shù)醫(yī)院審計部門員工偏少，審計力量不足的現(xiàn)狀，審計科長應(yīng)多與分管院長、人事部門溝通，反映因人數(shù)過少開展審計工作的實際困難，并強調(diào)審計工作在醫(yī)院管理中的重要意義。一個合格的審計人員醫(yī)院每年支付的工資遠低于他在審計工作中為醫(yī)院節(jié)約的資金，只有當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)認識到審計對醫(yī)院成本控制的重要性時，才會同意為審計部門增加員工。審計科長可告知人事部門目前該科室缺乏哪方面的專業(yè)人才，并有針對性地對外招聘，真正壯大醫(yī)院審計隊伍。

3.4提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)審人員必須在思想上深刻理解審計風(fēng)險，規(guī)范審計程序，并不斷改進審計方法[8]。內(nèi)部審計人員要加強繼續(xù)教育，多參加專業(yè)培訓(xùn)，不斷更新自己的知識，學(xué)習(xí)最新的審計理念、審計方法及審計手段。隨著醫(yī)院經(jīng)營多元化發(fā)展，內(nèi)審部門在人員結(jié)構(gòu)上要多元化發(fā)展，合理配置內(nèi)部審計資源。鼓勵已有的審計人員攻讀在職碩士或博士，拓寬視野，提升專業(yè)技能。加強內(nèi)審工作人員梯隊建設(shè)，培養(yǎng)一批具備扎實專業(yè)知識、素質(zhì)過硬的審計人才。

3.5促進審計信息化建設(shè)

很多醫(yī)院現(xiàn)階段審計還停留在純手工階段，從而面臨著工作量大、效率低等問題。在醫(yī)院財務(wù)信息化的大背景下，可以考慮購買專業(yè)的審計軟件，使用專業(yè)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件，使得會計在進行賬務(wù)處理過程中篡改數(shù)據(jù)由不可見變得可見，可按照審計標(biāo)準(zhǔn)進行相應(yīng)的統(tǒng)計工作[9]，提升審計工作效率。工程決算審計也可考慮購買工程造價軟件，將自己從純手工的紙質(zhì)定額文件中解放出來，工程算量速度也能大大提升，對工程造價的控制更精確，為醫(yī)院節(jié)約資金，并能有效降低審計風(fēng)險。

3.6創(chuàng)新內(nèi)部審計模式

在審計力量充足的情況下，可考慮創(chuàng)新內(nèi)部審計模式。如全過程跟蹤審計、內(nèi)控制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向型審計，可有效降低審計風(fēng)險。另外，將單純的事后審計向事中審計、事前審計轉(zhuǎn)變，易于發(fā)現(xiàn)管理漏洞，遏制資金和資產(chǎn)管理中的腐敗問題，保證醫(yī)院資金和資產(chǎn)的安全性。以基建工程為例，全過程跟蹤審計比單純的竣工結(jié)算審計，因能對工程施工過程進行全過程監(jiān)督，對隱蔽工程的造價控制更準(zhǔn)確，可有效降低審計風(fēng)險。因此，現(xiàn)階段很多大型三甲醫(yī)院基建項目正在積極推行跟蹤審計，如果內(nèi)部審計人員較少，不能派人常駐項目，也可聘請第三方進行跟蹤審計。目前很多醫(yī)院新建院區(qū)，投入大量建設(shè)資金，隱藏巨大財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)控制建設(shè)規(guī)模和發(fā)展速度，加強財務(wù)管理，保證投資的安全性[10]。

3.7加強宣傳，提高內(nèi)審部門在醫(yī)院的認可度

要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的防御職能，必須有院領(lǐng)導(dǎo)的支持和其他職能部門的配合[8]。走出認識誤區(qū)，需要審計人員、管理當(dāng)局及其他職能部門負責(zé)人的共同努力。內(nèi)審部門的出發(fā)點是為了醫(yī)院利益，而不是針對某個人或者某個科室，消除其他科室的抵觸情緒，使他們積極配合內(nèi)審工作，這樣開展審計工作將更順利，獲得的審計資料將更完整、更真實，為出具正確的審計報告奠定了基礎(chǔ)。

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，審計風(fēng)險無法消除，只能根據(jù)實際情況分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)措施將審計風(fēng)險降低。各醫(yī)院內(nèi)部審計工作應(yīng)借鑒國際最新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則[11]，并嚴格遵守我國的《審計法》《內(nèi)部審計工作準(zhǔn)則》以及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的相關(guān)規(guī)定，依法依規(guī)開展審計工作，努力降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計的免疫功能，為醫(yī)院經(jīng)濟的正常運行保駕護航。

[1]衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司.衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計操作指南[M].北京：人民衛(wèi)生出版社，2012.

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[7]葉曉娟.我國醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范和控制[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013(5)：161-162.

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Causes and Precaution of Hospital Internal Audit Risk

DONG Fangfang，LI Yangqian，GAN Dingyou.

RenminHospitalofWuhanUniversity，Wuhan，430060，China

Internal audition is a part of economic management in a hospital，which plays an important role of financial guardian.Moreover，it supervises and evaluates all kinds of economic businesses for the hospital management.Based on the importance of the internal audit and the universality of audit risk，this paper defines internal audit risk，combining with various situations most of hospitals have，analyses the causes of those risks.The precautions are put forward to reduce the risks from forming a sound organization of internal audition，improving the audit system，expanding the scale of auditors，improving auditors’personnel quality，promoting the informational system，and innovating the auditing model.

Hospital；Internal audit risk；Precautions

湖北省軟科學(xué)研究計劃項目(2014Bkf133)

武漢大學(xué)人民醫(yī)院，湖北武漢，430060

甘定友

R197.32

A

10.3969/j.issn.1673-5625.2016.05.003

2015-10-09)(本文編輯周鈮)