試論應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

陳澤 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

試論應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

陳澤 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

近幾年來(lái)，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在不斷的進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，不可避免的導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度開始放緩，由此也使得企業(yè)面臨的資金壓力開始變大，而加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理可以起到幫助企業(yè)資金鏈正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保障企業(yè)順利發(fā)展的作用，因而在此時(shí)加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收帳款管理方面的相關(guān)研究對(duì)企業(yè)而言是極具現(xiàn)實(shí)意義和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的。本文即試圖從應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的影響出發(fā)，闡述應(yīng)收賬款存在風(fēng)險(xiǎn)的種種內(nèi)因，并結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)提出加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的相關(guān)建議，希望能助力企業(yè)的發(fā)展。

應(yīng)收賬款 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 企業(yè)影響

改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度空前，取得了令世界矚目的成就，本土企業(yè)的發(fā)展也因此迎來(lái)了黃金期，但近幾年來(lái)，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在不斷的進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，不可避免的導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度開始放緩，由此也使得企業(yè)面臨的資金壓力開始變大，而加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理可以起到幫助企業(yè)資金鏈正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保障企業(yè)順利發(fā)展的作用，因而在此時(shí)加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收帳款管理方面的相關(guān)研究對(duì)企業(yè)而言是極具現(xiàn)實(shí)意義和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的。本文即試圖從應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的影響出發(fā)，闡述應(yīng)收賬款存在風(fēng)險(xiǎn)的種種內(nèi)因，并結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)提出加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的相關(guān)建議，希望能助力企業(yè)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)工作的順利完成，最終起到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展乃至社會(huì)發(fā)展的作用。

一、應(yīng)收賬款的內(nèi)涵

所謂應(yīng)收賬款，顧名思義，便是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該收回的一部分款項(xiàng)，具體的講是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種相關(guān)費(fèi)用。因此應(yīng)收賬款在本質(zhì)上而言是一種對(duì)外的債權(quán)，是企業(yè)在銷售過(guò)程中被外部環(huán)境所占用的資金，因此對(duì)于企業(yè)而言，債權(quán)的順利回收有助于企業(yè)資金鏈的優(yōu)化，對(duì)于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有著一定的促進(jìn)作用。但應(yīng)收賬款作為被外部環(huán)境所占用的資金，存在壞賬、拖欠等無(wú)法回收的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)積極開展應(yīng)收賬款的相關(guān)工作，不斷增強(qiáng)應(yīng)收賬款的工作能力，保障應(yīng)收賬款資金的順利回收。

二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利弊分析

（一）應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極影響

1.刺激銷售，有利于提高市場(chǎng)份額

在正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)有時(shí)會(huì)采用賒銷等方式同經(jīng)銷商進(jìn)行合作，以起到刺激銷售、擴(kuò)大產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)份額的作用，這種賒銷的營(yíng)銷方式便是應(yīng)收賬款工作的起因，也是眾多經(jīng)銷商希望與企業(yè)建立的合作方式[1]。因此，在對(duì)客戶或者經(jīng)銷商進(jìn)行詳細(xì)的信用審查后，在確保企業(yè)內(nèi)部資金能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情形下，采用賒銷等營(yíng)銷方式雖然會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款工作的增加，但不失為是一個(gè)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、搶占產(chǎn)品市場(chǎng)占有率的良好途徑。

2.虛增企業(yè)利潤(rùn)，增加業(yè)績(jī)

通常情況下，我國(guó)企業(yè)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為進(jìn)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作的基礎(chǔ)，即將當(dāng)期所發(fā)生的會(huì)計(jì)行為全部記錄在當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)收入中，包括應(yīng)收帳款部分，因此但從會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)表面結(jié)果上來(lái)看，應(yīng)收賬款項(xiàng)目的增多使得企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)相應(yīng)的增加，提高了企業(yè)業(yè)績(jī)。但有應(yīng)收賬款項(xiàng)目作為被外部環(huán)境所占用的資金，在尚未回收之前存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此這一部分增加的利潤(rùn)僅僅只是賬務(wù)表面上的利潤(rùn)，是屬于未來(lái)利潤(rùn)的部分（在應(yīng)收賬款工作順利完成的前提下）。

（二）應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的消極影響

1.加速資金流出，增加企業(yè)現(xiàn)金負(fù)擔(dān)

既然應(yīng)收賬款是企業(yè)的銷售活動(dòng)中被購(gòu)買單位所占用的資金，屬于應(yīng)該回收的債券，因此應(yīng)收賬款在當(dāng)下來(lái)說(shuō)無(wú)法真正增加企業(yè)的現(xiàn)金流，反而企業(yè)還得用自身已有的資金墊付銷售過(guò)程中所產(chǎn)生的各種稅金和費(fèi)用，無(wú)疑加速了企業(yè)的資金流出，增加了企業(yè)的現(xiàn)金負(fù)擔(dān)。同時(shí)，僅就應(yīng)收帳款部分而言，由于資金只流出而未獲取，因此有可能加劇企業(yè)的流動(dòng)資金壓力，有時(shí)甚至?xí)a(chǎn)生許多不必要的費(fèi)用支出，如挪用資金而產(chǎn)生的工作延誤或利息等等。

2.存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)成本也相應(yīng)增加

應(yīng)收賬款作為被外部環(huán)境所控制的資金，存在一定的壞賬風(fēng)險(xiǎn)（會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來(lái)提取壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備率一般為3%-5%），有時(shí)甚至因?yàn)閼?yīng)收賬款資金占有方因?yàn)槠飘a(chǎn)、財(cái)產(chǎn)凍結(jié)等突發(fā)情況的產(chǎn)生導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法收回，使實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備，造成企業(yè)損失。同時(shí)，由于存在應(yīng)收賬款項(xiàng)目，企業(yè)便必然要成立相應(yīng)的管理應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)人員、增設(shè)清欠辦等組織，無(wú)疑增加了企業(yè)的運(yùn)行成本。如果應(yīng)收賬款如法順利回收時(shí)，因?yàn)椴捎梅晌淦饕矔?huì)導(dǎo)致大量人力財(cái)力的損耗，這也是增加企業(yè)成本的又一大因素。

三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不健全，內(nèi)部控制能力較弱

對(duì)于企業(yè)而言，利潤(rùn)的獲取主要依靠市場(chǎng)銷售，市場(chǎng)份額占得越多，便代表其所能得到的利潤(rùn)便越大。因此有的企業(yè)認(rèn)為只要市場(chǎng)份額大便代表利潤(rùn)點(diǎn)多，把工作的重點(diǎn)放在了產(chǎn)品的銷售以及市場(chǎng)的占有上，盡可能的采取賒銷的方式來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額，而忽視了應(yīng)收賬款所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，在應(yīng)收賬款的管理工作上也未能充分重視，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收帳款管理制度不健全、內(nèi)部對(duì)于應(yīng)收賬款資金的控制能力較弱，增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)信用意識(shí)不足，給應(yīng)收賬款的回收工作增加了風(fēng)險(xiǎn)

通常情況下，企業(yè)以利潤(rùn)作為其發(fā)展的唯一目的和目標(biāo)，而而在發(fā)展過(guò)程中建立了一套完善的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制作為其謀生的手段和方法，但由于企業(yè)信用對(duì)于尚未徹底站穩(wěn)市場(chǎng)跟腳的公司來(lái)說(shuō)影響相對(duì)較小，因此許多公司的信用意識(shí)不足[2]，在進(jìn)行賒銷等營(yíng)銷活動(dòng)時(shí)并未針對(duì)企業(yè)信用而建立配套的合作機(jī)制，容易同不良商家發(fā)生合作關(guān)系，導(dǎo)致對(duì)方拒付貨款、惡意拖延或者攜款潛逃等風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，給后期的應(yīng)收賬款回收工作帶來(lái)困難，有時(shí)甚至導(dǎo)致難以收回應(yīng)收賬款問(wèn)題的產(chǎn)生。

（三）市場(chǎng)環(huán)境比較復(fù)雜，與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)避能力不匹配

在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，現(xiàn)代化的營(yíng)銷手段層出不窮、企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日漸加劇，在這種復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)開展賒銷等產(chǎn)生應(yīng)收帳款資金的營(yíng)銷活動(dòng)時(shí)，很容易引發(fā)不正當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的發(fā)生，是企業(yè)無(wú)法有效的達(dá)成營(yíng)銷目的的同時(shí)又加劇了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于企業(yè)在采用貨幣信用政策時(shí)并未形成一套完善的信用審查機(jī)制，因此應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范能力與資金危機(jī)的規(guī)避能力與市場(chǎng)要求不能完全匹配，導(dǎo)致后期的應(yīng)收賬款回收工作無(wú)法順利展開，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理措施

（一）建立健全企業(yè)資金的管理制度，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力

加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工作，首先便需要建立健全企業(yè)資金的管理制度，對(duì)應(yīng)收帳款實(shí)行計(jì)劃控制，做好應(yīng)收賬款的事前審計(jì)、事中檢測(cè)與事后控制工作，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)于應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制力，如此有助于企業(yè)應(yīng)收帳款工作的順利回收的同時(shí)，起到增加現(xiàn)金流的作用。除此之外，應(yīng)該將應(yīng)收賬款工作納入市場(chǎng)分析機(jī)制當(dāng)中，動(dòng)態(tài)的進(jìn)行應(yīng)收賬款的回收工作，即在產(chǎn)品走俏時(shí)賒銷規(guī)模從緊、產(chǎn)品疲軟時(shí)賒銷規(guī)模從寬、資金緊張時(shí)賒銷規(guī)模從嚴(yán)、當(dāng)賒銷規(guī)模接近警戒線時(shí)暫停賒賬業(yè)務(wù)，以此建立良好的合作關(guān)系，最終保障應(yīng)收帳款的順利回收。

（二）確定合理的信用政策，規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

無(wú)論哪種合作關(guān)系的確立，彼此間的信用關(guān)系是確保合作得以順利展開的基礎(chǔ)。特別對(duì)于應(yīng)收帳款而言，信用自制更是資金回收的保障和前提。因此要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工作，制定并完善相關(guān)信用政策[3]，并對(duì)合作客戶進(jìn)行信用管理是重中之重，即對(duì)擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地實(shí)地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果確定是否開展賒銷的營(yíng)銷活動(dòng)以及確定賒銷的資金額度，由此確保每一筆應(yīng)收賬款都得以順利回收。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部責(zé)任追究制度，保障應(yīng)收賬款的回收工作

應(yīng)收賬款工作能否順利高效的完成除了制度方面的影響外，管理人員能否盡職盡責(zé)的執(zhí)行回收工作也是關(guān)鍵要素之一。因此，對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)工作，企業(yè)應(yīng)該輔之建立一套內(nèi)部責(zé)任追究機(jī)制，做到讓每一筆應(yīng)收項(xiàng)目款項(xiàng)都有專人負(fù)責(zé)，并將其與該人員的業(yè)績(jī)直接掛鉤，從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系，提升應(yīng)收款項(xiàng)管理人員工作的積極性，加速應(yīng)收帳款的回收，確保企業(yè)的資金不因?yàn)閼?yīng)收賬款的回收工作而受到損失。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)管理工作是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要方面，可以起到優(yōu)化資金鏈、提升流動(dòng)資金總額、保障企業(yè)發(fā)展的作用，已受到越來(lái)越多企業(yè)的重視，是當(dāng)下企業(yè)必須學(xué)習(xí)和研究的一門重要課程。但本文僅是從應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)成因及管理措施的角度出發(fā)進(jìn)行研究，并未涉及到應(yīng)收帳款工作的具體開展，因此如何行之有效的具體開展應(yīng)收帳款工作保障企業(yè)的資金不受到損失，仍需要更多的會(huì)計(jì)等行業(yè)的專業(yè)人士進(jìn)行深入挖掘和研究，本文僅做拋磚引玉之用。

[1]龍利文.如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].武漢財(cái)會(huì)月刊，2007.

[2]蔡秀勇.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006（09）.

[3]李美珍.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)建議[J].北方經(jīng)濟(jì)，2006（14）.