中美消費稅制比較

【摘要】消費稅是流轉(zhuǎn)稅中具有一定宏觀調(diào)節(jié)作用的稅種，中國與美國在消費稅設(shè)置方面有一定差別，本文分別從立法原則、征稅范圍、稅率設(shè)計和稅與價格的關(guān)系方面對兩國消費稅差別進(jìn)行比較，并通過比較對中國稅制建設(shè)提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】中美 消費稅 改革

一、引言

消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。我國于1994年1月起開始施行《消費稅暫行條例》，現(xiàn)在消費稅有14個稅目，雖然起到一定的宏觀調(diào)節(jié)作用，但作用微弱。相比較而言，美國的消費稅制對中國的消費稅改革有一定的借鑒意義。下面本文就通過中美兩國消費稅制的比較，對中國消費稅改革提出幾點建議。

二、中美稅制差別

（一）立法原則

稅法的立法原則決定了稅收的征收范圍、負(fù)擔(dān)、征稅環(huán)節(jié)等，處于稅收制度的核心位置。它不僅在稅收制度的建立及貫徹執(zhí)行中作為必須遵循的指導(dǎo)思想，也是判斷一國稅制優(yōu)劣與否的標(biāo)準(zhǔn)，有著舉足輕重的作用。

我國消費稅法總的立法原則是立足于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家的消費政策和產(chǎn)業(yè)政策，充分考慮人民的生活水平、消費水平和消費結(jié)構(gòu)狀況，注重保證國家財政收入的穩(wěn)定增長。

相比于中國消費稅的立法原則，美國的立法原則就比較簡明、規(guī)范，且強(qiáng)調(diào)宏觀調(diào)節(jié)這一經(jīng)濟(jì)職能，并易于貫徹和實施。具體包括：受益原則，即以是否受益為依據(jù)，受益者納稅，不受益者不承擔(dān)稅負(fù)；限制性課征原則，即對那些法律規(guī)定禁止或者應(yīng)限制的消費行為；節(jié)約性課稅原則，即選擇那些資源供給比較缺乏的非生活必需品的消費物品課稅；差別課稅原則，即對不同性質(zhì)的消費品課稅，要體現(xiàn)稅負(fù)的差別。

（二）征稅范圍

目前，國際上對消費稅通用的分類是，按照征稅范圍的寬窄分為：有限型消費稅、中間型消費稅和延伸型消費稅。其中，我國與美國都同屬于有限型消費稅，但征稅范圍仍有所不同：

我國目前的消費稅目只包含14個稅目，僅局限于傳統(tǒng)貨物品目，且大部分是在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，征稅涵蓋范圍非常的窄，調(diào)節(jié)作用非常有限。相比下來美國的征稅范圍相當(dāng)寬廣，有39個稅目，還涵蓋了環(huán)境稅、通訊、運輸、外國保險、制造業(yè)、港口稅、賭博等一些行為稅，每個稅目下面還包括眾多的子目，且課稅范圍有擴(kuò)大的趨勢。

（三）稅率

稅率時稅收要素中的核心要素，直接關(guān)系到稅收負(fù)擔(dān)的高低和國家財政收入的多寡，因此稅率的設(shè)置對一國稅制也有至關(guān)重要的作用。根據(jù)拉弗曲線，稅收收入隨稅率的增加呈現(xiàn)先增長后下降的趨勢，因此稅率的設(shè)計要合理適度，即體現(xiàn)國家的調(diào)控目標(biāo)，又不阻礙財政收入。

我國消費稅大部分實行有區(qū)別的比例稅率，個別稅目實行定額稅率或者兩者并用，稅率從5%到56%不等。其中，卷煙還在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，金銀珠寶首飾等只在零售環(huán)節(jié)征收比例稅。美國的消費稅法則規(guī)定消費稅以從量定額為主，從量比例為輔。

（四）稅與價格的關(guān)系

根據(jù)稅與價格的關(guān)系，可以將稅劃分為價內(nèi)稅和價外稅。其中，價外稅相對于價內(nèi)稅而言有公開透明的優(yōu)點，消費者在完全知道自己所承擔(dān)稅額的情況下進(jìn)行的，而價內(nèi)稅透明度匱乏，因而比較多的國家都傾向于選擇價外稅而不是價內(nèi)稅。

我國的消費稅實行的是價內(nèi)稅，消費者對于自己在購買商品時承擔(dān)了多少稅負(fù)完全不知情。而美國采用的是價外稅，消費者在消費時，發(fā)票上會將價款與稅款分開列示，稅額一目了然，充分體現(xiàn)了美國的民主。

三、我國稅制改革建議

（一）適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍

我國目前的征稅范圍過于狹窄，且停留在傳統(tǒng)的消費品稅目中，對于一些新興的奢侈品和高昂消費品并未涉及，而涉及到的一些消費品有些已經(jīng)不再適合征收消費稅。例如，工藝品、高檔家用電器、私人飛機(jī)等應(yīng)并入消費品稅目中，而對于摩托車、化妝品、汽車輪胎等這些已經(jīng)入住千家萬戶，進(jìn)行征稅反而增加普通收入水平群眾的負(fù)擔(dān)，應(yīng)將其刪減。

此外，我國消費稅征稅范圍僅限于物品，而對消費行為沒有設(shè)置稅目，這就造成了很大一筆財政流失，對于娛樂業(yè)等高檔消費行為應(yīng)適當(dāng)征收消費稅，以增大財政收入。

（二）擴(kuò)大稅率差別

我國現(xiàn)行消費稅稅率的設(shè)計在很大的程度上是為了平衡財政收入，因此調(diào)節(jié)作用不是很大。在今后的改革中，應(yīng)注重稅率設(shè)置的差別對待。對于卷煙、白酒、汽油、柴油等對健康有害或者涉及稀缺資源的稅目，應(yīng)進(jìn)一步提高稅率，真正起到抑制消費的作用。而對于消費范圍廣泛的中低檔消費品，例如化妝品、低端小汽車、摩托車等應(yīng)降低稅率，促進(jìn)這些消費品的需求。使我國消費稅稅目的劃分和稅率的規(guī)定更加合理科學(xué)。進(jìn)一步提高消費稅的調(diào)節(jié)力度。

（三）實行從價稅和價外稅

我國目前消費稅一些稅目實行從量定額征收，如此一來，對于不同品牌價格差別較大的啤酒、黃酒稅負(fù)就會出現(xiàn)明顯的不公平，可將其改為從價稅，或從價與從量并行征收，以促進(jìn)公平。此外，消費稅實行價內(nèi)稅有不透明的缺點，應(yīng)進(jìn)一步改革為價外稅，不僅可以體現(xiàn)稅負(fù)的透明、公開，還可以提高我國國民的納稅意識，有利于我國稅制建設(shè)的進(jìn)一步完善。

四、結(jié)語

我國與美國的消費稅稅制上存在一定的區(qū)別，我國在今后的稅制改革中，應(yīng)適當(dāng)借鑒美國以及其他一些國家的稅制，進(jìn)一步完善我國稅制建設(shè)，爭取建立一套完善、合理、公平、有效的稅收制度。

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作者簡介：解昭君（1992-），女，漢族，山西運城人，就讀于西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院稅務(wù)專業(yè)。