實證研究的局限性

馬莎莎

摘要：幾年我國的實證研究逐漸增加，但實證研究并不能替代規(guī)范研究，并且實證研究具有其自身的局限性，只有在認識到實證研究的局限性的基礎上才能更好的利用這一研究方法，促進我國的會計理論研究。

關鍵詞：實證研究 局限性

實證研究作為一種新的研究方法自國外引入以來就得到了我國學者的廣泛重視，實證研究強調以歸納的思維方式，并通過實驗案例驗證。實證會計關注“是什么”的問題，通常不涉及價值判斷，大部分學者將實證會計作為一種工具去預測與解釋會計實務。但實證研究有其局限性，并不能代替規(guī)范研究。

一、我國實證研究存在的問題

國外的實證研究主要由需求推動，而在我國實證研究是供給推動的，證券市場的不完善以及我國投資者的現(xiàn)狀決定了他們對會計信息不夠重視，學者們對于學術成果的追求是實證研究發(fā)展的一個重要推動力。

實證研究需要客觀數(shù)據(jù)以及演繹推理過程，其自身具有局限性。首先，實證研究靠數(shù)據(jù)說話，但研究的選題、方法、數(shù)據(jù)以及結論受研究態(tài)度影響較大。甚至有的學者發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)與假設不符時，會根據(jù)數(shù)據(jù)得出的結論修改研究的假設，除此之外過于復雜難懂的數(shù)學過程可能也會影響結論的可接受性。

除此之外，由于我國的特殊經(jīng)濟市場環(huán)境，實證研究具有其特殊的局限性。第一，我國對實證研究方法的研究較少，采用的研究方法與數(shù)理過程相對簡單，而且大部分研究方法都參考國外的研究方法；第二，由于我國具有中國特色的經(jīng)濟與政治環(huán)境，國外的經(jīng)濟學與政治學的相關理論、模型并不完全適合我國國情；第三，我國證券市場的數(shù)據(jù)一定程度上不可比，首先通貨膨脹在一定程度上影響企業(yè)的投資決策并不能直接通過通貨膨脹指數(shù)進行調節(jié)；其次每年新準則與新制度的出臺導致不同年度數(shù)據(jù)可比性降低；最后我國上市公司存在操縱數(shù)據(jù)與關聯(lián)交易等行為，數(shù)據(jù)真實性含量較低；第四，實證研究要求多年度、多行業(yè)的樣本，我國證券市場數(shù)據(jù)量較小，而且不同年度之間的數(shù)據(jù)不可比導致我國在實證研究中數(shù)據(jù)很受限。

二、實證研究的現(xiàn)狀——以我國預算管理研究為例

下面僅以預算管理相關文獻研究為例，探討我國實證研究的現(xiàn)狀。自2000至2012/10，我國在《會計研究》、《經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理》、《財會通訊》、《財務與會計》、《中國管理科學》五種學術專業(yè)期刊上發(fā)表的預算管理相關文章共374篇，其中290篇采用規(guī)范分析研究方法，實證研究僅84篇。規(guī)范研究占77.54%，較2009年的82.27%已明顯減少。這一定程度上說明實證研究在我國越來越受到學者的重視。

規(guī)范研究之所以仍占據(jù)預算管理相關研究的絕大部分，主要是因為我國的預算管理還未形成嚴謹?shù)捏w系，很多研究領域與預算管理一樣都還沒有形成一個成熟的知識體系框架，所以規(guī)范研究的需求依然很強烈。

我國預算管理的實證研究中大多是案例分析研究，一般實務要先行于理論，企業(yè)的許多實務都具有前沿性與創(chuàng)新性，學者可以通過研究企業(yè)的現(xiàn)實行為、學習企業(yè)的經(jīng)驗教訓來解決理論問題，從這一角度看，實證研究可以促進規(guī)范研究并有利于形成一個完整的預算管理體系。此外還有一部分學者采用了調查問卷的方法進行研究，但調查問卷中的問題常常涉及企業(yè)管理的商業(yè)機密，企業(yè)可能不愿泄漏；調查問卷回收率相對較低且質量很難保證。《信息不對稱與報酬方案對預算松弛的影響》一文采用了實驗研究的方法，通過對企業(yè)現(xiàn)實行為在實驗室中進行模擬重現(xiàn)來得到相關的數(shù)據(jù)與結論，實驗研究彌補了調查問卷的不足，且可以取得調查問卷難以取得的數(shù)據(jù)，并克服調查問卷數(shù)據(jù)質量低不可靠的缺點。但實驗模擬的行為往往與實際有偏差，且實驗數(shù)據(jù)也易摻雜人為操縱因素，得出的結論極有可能對現(xiàn)實行為不具有解釋力。

規(guī)范研究可以為預算管理提供理論基礎用以指導企業(yè)預算實務；實證研究通過研究企業(yè)的實務行為來彌補理論的不足，有利于理論的創(chuàng)新與改進，二者對于預算管理的發(fā)展是缺一不可的。但從實證研究與規(guī)范研究的數(shù)量比例來看，實證研究數(shù)量依然較少，就我國現(xiàn)階段預算管理發(fā)展狀況而言，通過增加實證研究可以增加預算理論在企業(yè)經(jīng)營實務中的應用，既能促進預算理論的發(fā)展，也保證了理論不脫離實務。

三、結束語

我國經(jīng)濟發(fā)展時間尚短，所以很多研究領域還沒有建立起一個完善知識框架，僅通過規(guī)范研究或實證研究其一不能達到研究的目的，特別是我國的經(jīng)濟體制與政策與國外有較大差異，所以照搬國外的理論研究不能完全解決我國的問題，這要求我國應該增加實證研究，以防止我國的理論研究吸收國外成果以后與我國的現(xiàn)實實務脫節(jié)，并可從實務中吸取經(jīng)驗與創(chuàng)新想法。我國現(xiàn)在的實證研究有很多局限性，基于我國的經(jīng)濟政策，這些現(xiàn)狀無法在短時間內(nèi)做出很大的改變，但一部分缺點：例如數(shù)據(jù)的不可比以及我國經(jīng)濟財務理論的不完善等，可以隨著我國證券市場與國家政策的完善而逐步弱化。盡管實證研究具有很多局限性，但其對理論的貢獻是不可磨滅的，學者在進行研究時，應當注意要根據(jù)研究的需要來選擇實證研究或者規(guī)范研究的方法，而不是為了實證研究而去研究。

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