集團企業(yè)績效效應(yīng)下的財務(wù)會計工作探究

吳曉麗

摘要：市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展帶動了企業(yè)績效的多元化發(fā)展。企業(yè)績效已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)、價值分配的重要手段之一。在集團企業(yè)中企業(yè)績效更是母公司對子公司了解的重要依據(jù)。而在企業(yè)績效考核中，財務(wù)會計工作有著重要的作用。從企業(yè)管理角度來說，企業(yè)績效也屬于財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。反過來，科學(xué)有效的績效考核能夠展現(xiàn)企業(yè)的整體運營情況、收益情況、未來發(fā)展情況等。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè)；績效效應(yīng)；財務(wù)會計；指標(biāo)評估；財務(wù)效益；資產(chǎn)運營；償債能力；資產(chǎn)管理

中圖分類號：F234.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-2101（2016）01-0095-03

企業(yè)績效是企業(yè)發(fā)展過程中的重要內(nèi)容之一，科學(xué)有效的企業(yè)績效考核不僅能夠起到激勵員工的作用，而且能夠清晰地展示企業(yè)整體的運營情況、收益情況、預(yù)期發(fā)展情況等，進而便于企業(yè)的負責(zé)人或管理者及時地做出決策，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，客觀公正的企業(yè)績效評價也是企業(yè)再投資或者其他社會因素評價企業(yè)整體競爭力的重要依據(jù)?？冃гu價能夠科學(xué)有效地展示其關(guān)鍵因素在于財務(wù)管理體系內(nèi)容，財務(wù)會計工作涉及面較廣且直接關(guān)系著企業(yè)的價值核心內(nèi)容，財務(wù)會計工作情況可以說是企業(yè)績效應(yīng)用和實現(xiàn)的重要途徑。

作為集團企業(yè)，財務(wù)會計工作能夠掌控母公司、子公司的全部信息，進而從績效考核的角度將企業(yè)目標(biāo)縱深到每個職能部門甚至每位員工，責(zé)任到人，強化集團企業(yè)整體的考核體系。

一、集團企業(yè)績效評價的原則以及與財務(wù)的關(guān)系

集團企業(yè)的績效考評涉及到子公司，其評價過程是層層遞交的，很容易存在主觀因素，進而影響到績效整體評價情況。為了更真實有效地凸顯集團企業(yè)績效評價的公正，在實際運用過程中應(yīng)遵循一定的原則。第一，母子公司的績效評價應(yīng)該做到量化；第二，評價要關(guān)注顧客的需求。對此，不少企業(yè)借鑒西方評價內(nèi)容將績效評價創(chuàng)新運用，規(guī)定要遵循的原則是：企業(yè)全體人員的參與，其中包括企業(yè)的高管人員；建立顧客滿意度的評價指標(biāo)體系；績效實施得透徹和公平；制定評價反饋制度；財務(wù)業(yè)績評價方法與其他評價方法相融合；企業(yè)績效評價隨著企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整而及時地調(diào)整等。

財務(wù)績效指的是企業(yè)在運營過程中就財務(wù)方面取得的成績展示內(nèi)容，主要包括：企業(yè)的收益情況、企業(yè)整體價值等財務(wù)量化內(nèi)容。財務(wù)績效的展示需要借助財務(wù)系列報表內(nèi)容，諸如：資產(chǎn)報酬率、子公司的各項財務(wù)信息等。而財務(wù)績效的最終目的在于促使集團企業(yè)績效的有效實現(xiàn)。財務(wù)績效的優(yōu)越代表著企業(yè)績效的優(yōu)越，從這個角度來說，財務(wù)績效是企業(yè)績效量化形式的表現(xiàn)。

二、企業(yè)績效評價中的財務(wù)層面影響因素分析

新背景下的集團企業(yè)績效評價中，雖然一直強調(diào)非財務(wù)指標(biāo)的融入，但是財務(wù)指標(biāo)內(nèi)容是基礎(chǔ)性的績效評價內(nèi)容，是不可忽略的，且在績效評價中是占主導(dǎo)地位的。財務(wù)指標(biāo)具有很強的量化性，能夠縱深多個角度反映企業(yè)的真實情況，更是企業(yè)管理者以及外界評價企業(yè)價值和綜合競爭力的重要依據(jù)。企業(yè)績效評價一直受財務(wù)層面因素的影響，具體分析如下。

1. 財務(wù)效益。集團企業(yè)的績效展示最直接的便是財務(wù)效益。同時財務(wù)效益更是衡量集團企業(yè)整體實力的主要依據(jù)。是企業(yè)獲取盈利情況的主要探知途徑。集團企業(yè)母公司和子公司是分開管理的，財務(wù)效益能夠分開將其展示，進而便于母公司更清楚地了解子公司的情況，也便于子公司更清楚地認知自己的運營能力、償還能力等。財務(wù)效益是企業(yè)績效評估其中的一項內(nèi)容，是對企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)以及運營情況、總價值、未來發(fā)展的綜合展示，是推動企業(yè)正常運營的原始動力?？梢哉f，企業(yè)績效展示的是企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，財務(wù)效益則是促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)條件，有著不可替代的作用和價值。

2. 資產(chǎn)運營。資產(chǎn)運營是企業(yè)的運轉(zhuǎn)情況，也是企業(yè)資本的循環(huán)展示，是財務(wù)績效的重要內(nèi)容之一，關(guān)系著企業(yè)的收益情況以及償還債務(wù)能力。企業(yè)的資產(chǎn)運營情況是對母子公司整體資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的表現(xiàn)，諸如：生產(chǎn)資金運轉(zhuǎn)情況、母子公司之間存貨或者應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)等，也是企業(yè)運營管理水平的體現(xiàn)。而企業(yè)績效評估的展示目的在于企業(yè)收益最大的同時提升企業(yè)整體的資產(chǎn)運營情況，多管齊下實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。企業(yè)績效評價的關(guān)鍵在于企業(yè)資產(chǎn)利用的效率，透過資產(chǎn)利用的效率可以直接看出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、管理情況等，是績效評價不可缺少的內(nèi)容。企業(yè)資產(chǎn)運營的財務(wù)比率則能夠直接的映現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)利用的效率，對企業(yè)績效評價有著很直接的影響。

3. 償債能力。償債能力是財務(wù)績效的又一重要內(nèi)容，主要是對企業(yè)價值的評估，通過償債能力評估能夠了解企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險情況，是投資者或者債權(quán)人對整體企業(yè)實力衡量的依據(jù)。一般來說，償債能力指標(biāo)低的企業(yè)，則資產(chǎn)利用效率較低，甚至?xí)霈F(xiàn)資金危機，影響企業(yè)的正常運營。而這個也是企業(yè)績效評價的重要元素之一。這個問題可以通過兩個方面進行分析，即：第一，從企業(yè)自身來說，就是企業(yè)本身資產(chǎn)償還債務(wù)的能力；第二，從社會角度來說，企業(yè)的所有資產(chǎn)以及其運營過程中所創(chuàng)造的利潤整體償還債務(wù)的能力。償債能力是企業(yè)是否正常運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵因素，更是企業(yè)績效評估的重要內(nèi)容之一。

三、集團企業(yè)績效考核中的財務(wù)系列內(nèi)容

1. 預(yù)算指標(biāo)。財務(wù)的預(yù)算指標(biāo)是對企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃和實施。預(yù)算本身是為了企業(yè)整體的未來發(fā)展情況。從2012年之后，我國對企業(yè)考核范疇進行了拓寬和延伸，倡導(dǎo)企業(yè)預(yù)算考核不應(yīng)該只注重企業(yè)的規(guī)模建設(shè)，而應(yīng)該注重企業(yè)的內(nèi)在內(nèi)容，即：企業(yè)的盈利情況、負債情況、資產(chǎn)安全、財務(wù)風(fēng)險等內(nèi)容。一般企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)內(nèi)容主要是：純利潤、資產(chǎn)負債率、資金周轉(zhuǎn)率、管理費用率、財務(wù)費用率等。集團企業(yè)不同于一般的企業(yè)，在規(guī)模建設(shè)方面都很有實力，以金德管業(yè)集團為例，其工業(yè)園8個（包括建設(shè)中的），下設(shè)子公司100多個，其預(yù)算指標(biāo)則不能夠只依據(jù)其工業(yè)園以及子公司的數(shù)量來評估，而應(yīng)是對每個子公司的全部信息情況進行評估，即：每個子公司的盈利情況以及集團總部的負債情況、資產(chǎn)安全、財務(wù)風(fēng)險相結(jié)合進行展示，借以來更客觀地展示預(yù)算指標(biāo)。

2. 核心指標(biāo)。筆者這里說的核心指標(biāo)主要是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范情況，也可以說是企業(yè)整體的運轉(zhuǎn)、收益指標(biāo)。其內(nèi)容有：資產(chǎn)收益率、成本費用率、經(jīng)濟增加值、運營收益率、盈余資金數(shù)、財務(wù)風(fēng)險預(yù)防情況、資金鏈風(fēng)險、融資情況等。將財務(wù)風(fēng)險作為導(dǎo)向內(nèi)容，更客觀、真實地考核企業(yè)的實際情況。一般來說，集團企業(yè)總部的收益情況是融合了所有的子公司的收益情況，但是其中不乏有子公司是虧損的，單一的以企業(yè)現(xiàn)金凈流量為負數(shù)或者某個率來考核則會讓績效考核失去意義。還以金德管業(yè)集團為例，其總部的資產(chǎn)以及收益情況是將所有子公司的盈利加起來減去虧損子公司的虧損情況，最后得出的是集團企業(yè)整體的收益率，而對于財務(wù)風(fēng)險的防范，集團企業(yè)應(yīng)與子公司分開來進行，即：集團總部以整體企業(yè)的情況進行分析，制定資產(chǎn)收益率、成本費用率、經(jīng)濟增加值、運營收益率、盈余資金數(shù)、財務(wù)風(fēng)險預(yù)防情況、資金鏈風(fēng)險、融資情況；子公司相對則依據(jù)母公司的考核指標(biāo)結(jié)合自己的情況進行調(diào)整即可。

3. 發(fā)展指標(biāo)。企業(yè)績效考核的出現(xiàn)是為了推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，財務(wù)績效的目的也是如此，財務(wù)績效的相關(guān)報表可以直接體現(xiàn)企業(yè)的整體情況，關(guān)系著企業(yè)未來的發(fā)展情況，即：財務(wù)的系列報表內(nèi)容能夠讓管理者更好地決策是再生產(chǎn)還是再投入創(chuàng)新生產(chǎn)等，是直接與企業(yè)的運營和經(jīng)營質(zhì)量相關(guān)的。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本在于企業(yè)的創(chuàng)新生產(chǎn)、銷售方面的情況，而這兩方面在實施評估過程中應(yīng)考慮挑戰(zhàn)性原則和關(guān)鍵性原則，應(yīng)注重從財務(wù)角度來進行設(shè)計。如：金德管業(yè)集團為了拓寬企業(yè)發(fā)展的道路，在原有的發(fā)展基礎(chǔ)之上，出臺系列的簽合同獎勵的措施，政策獎勵措施由母公司出臺，子公司則是執(zhí)行者的身份。這里的獎勵不僅僅是獎勵給簽合同的員工，給予合同客戶更多的獎勵措施，以此來迅速占領(lǐng)市場，增強企業(yè)自身的綜合競爭力。

4. 資產(chǎn)管理指標(biāo)。資產(chǎn)管理是企業(yè)發(fā)展過程中的根基性內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)注重對其的管理，盡可能較多地增加其保值能力。資產(chǎn)管理作為財務(wù)管理的內(nèi)容之一，是企業(yè)績效評估中的基礎(chǔ)內(nèi)容，主要是：資產(chǎn)保值增值率、產(chǎn)值完成比率、凈資產(chǎn)增值率、不良資產(chǎn)比率等。透過這些方面基本能夠了解企業(yè)不動產(chǎn)的系列信息，進而通過他們對資產(chǎn)的管理也能夠間接地反映企業(yè)整體的管理水平，大概測算其未來的發(fā)展情況等。集團企業(yè)涉及的資產(chǎn)較多，筆者認為應(yīng)該采取資產(chǎn)劃分的形式來進行管理，即：母公司的資產(chǎn)由集團人員進行管理，而分公司情況不同，則可以交由分公司管理，每月固定時間上報相關(guān)信息即可。如：金德管業(yè)集團的8個工業(yè)園中單獨設(shè)每個資產(chǎn)管理人員對資產(chǎn)進行管理，分公司則由分公司的會計主管負責(zé)管理，每月中旬都需要將相關(guān)的資產(chǎn)信息上傳總部，總部則定期下派人員去核實，雙向互動，確保資產(chǎn)管理有效，進而更真實地展示企業(yè)實力。

四、集團企業(yè)績效效應(yīng)下財務(wù)會計工作需要注意的問題分析

企業(yè)財務(wù)會計工作與企業(yè)績效考核有著千絲萬縷的關(guān)系，在實施過程中財務(wù)會計工作會涉及更多的內(nèi)容，同樣也會遇到系列的問題，而任何一種問題都會影響到企業(yè)績效的真實體現(xiàn)。對此，筆者將集團企業(yè)績效效應(yīng)下財務(wù)會計工作需要注意的問題總結(jié)如下。

1. 財務(wù)績效考核與非財務(wù)績效考核指標(biāo)相融合。財務(wù)績效考核是企業(yè)績效考核的基礎(chǔ)性內(nèi)容，市場經(jīng)濟競爭的日益激烈決定了企業(yè)績效考核應(yīng)該是多元化的。對此，筆者認為，集團企業(yè)在實施績效考核過程中應(yīng)采取財務(wù)績效考核與非財務(wù)績效考核指標(biāo)相融合的形式進行，借以來全方位地確保企業(yè)績效考評的公正、公平。如：集團母公司、子公司在企業(yè)運營過程中是不同的，他們各自有著自己的特點，技術(shù)含量、管理水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等都是績效考核的內(nèi)容。因此，財會工作人員在工作中應(yīng)打破傳統(tǒng)考核的局限性，拓寬工作范疇，強化二者指標(biāo)的融合實施。

2. 做好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境打造工作。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境涉及內(nèi)容較多，包括：企業(yè)的管理者、高層管理人員的屬性（個人的誠信、道德觀、價值觀等），企業(yè)的管理理念、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任劃分、人力資源管理等。從宏觀角度來說，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)核心文化范疇。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境好壞將直接影響著企業(yè)績效實施過程中的公平、公正與否，關(guān)系著其最終的效果真實、全面情況。對此，筆者認為可以結(jié)合企業(yè)的實際情況，規(guī)劃內(nèi)部控制環(huán)境并制定相關(guān)的制度、措施來進行強化，以無形的力量來推動企業(yè)績效的有效開展?，F(xiàn)在諸多的企業(yè)集團都明確自己的管理理念，并將其作為自己的品牌效應(yīng)進行宣傳，高層管理人員的選拔和管理都是多元形式進行的，并將責(zé)任到人，確保每個工作環(huán)節(jié)開展的有效，而財務(wù)會計則是以監(jiān)督的身份出現(xiàn)的，即：對集團企業(yè)所行使的一切有著監(jiān)督和督促作用。如：金德管業(yè)集團在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境打造方面采取的是母子公司相互評價與監(jiān)督、子公司人員內(nèi)部財務(wù)人員與其他人員相互評價與監(jiān)督等互動、“轉(zhuǎn)圈”形式進行的。

3. 注重母子公司、部門之間信息的溝通和反饋。集團企業(yè)績效考核涉及的是母公司、子公司的所有人員，其實施過程是人性化的，不是為了考核結(jié)果而進行考核的，需要考慮的是所有人員的滿意情況以及參與情況等。這就會涉及到考核制度、考核方式、考核實施等內(nèi)容，母子公司、部門之間的溝通與反饋相關(guān)事宜。財務(wù)人員作為母子公司、子公司之間、子公司部門之間的紐帶，應(yīng)加強信息方面的溝通和反饋，諸如：建立一定的考核對象申訴制度、考核意見交換制度等，打造信息溝通和反饋的平臺，借以來確保企業(yè)績效考核的順利有效進行。如：金德管業(yè)集團為了便于集團各個部門之間以及母子公司之間的信息溝通和反饋，每周開設(shè)網(wǎng)絡(luò)會議室；對于子公司的主管領(lǐng)導(dǎo)則每半個月以省為單位開會交流和反饋信息等，強化集團信息的交流和反饋。

總的來說，財務(wù)會計工作與集團企業(yè)績效考核指標(biāo)的制定、實施有著多元化的作用。從管理角度來說，企業(yè)績效考評屬于財務(wù)管理范疇，而從企業(yè)實踐的角度來說，財務(wù)會計工作是集團企業(yè)績效考核的基礎(chǔ)內(nèi)容，是量化的表現(xiàn)。從財務(wù)會計工作角度著手來開展企業(yè)績效考核是經(jīng)濟體制競爭日益激烈發(fā)展背景下的必然趨勢。筆者認為，集團企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的實際情況，強化財務(wù)會計工作，推動其可持續(xù)發(fā)展。

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責(zé)任編輯、校對：張增強