現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究

【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、管理領(lǐng)域最為關(guān)注的熱點(diǎn)之一。健全有效的內(nèi)部控制能夠有效保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性以及嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)。但是二十一世紀(jì)初以來，以美國(guó)為代表的一些國(guó)家陸續(xù)爆發(fā)安然、世通和施樂等公司舞弊財(cái)務(wù)的丑聞，暴露了公司內(nèi)部控制體系的嚴(yán)重缺陷。2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布《薩班斯-奧克斯利法案》，該法案明確要求所有的美國(guó)上市公司要向投資者報(bào)告內(nèi)部控制的情況，同時(shí)要聘請(qǐng)公司外部的審計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。自此將內(nèi)部控制審計(jì)確立為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意向法定業(yè)務(wù)，對(duì)全球的審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了重大影響。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)

一、內(nèi)部控制審計(jì)概述

在《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中將內(nèi)部控制審計(jì)定義為：企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。按照該指引，應(yīng)關(guān)注三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，對(duì)“基準(zhǔn)日（Reference date）”概念的理解，這里所講的基準(zhǔn)日并不是一個(gè)具體的時(shí)間點(diǎn)，而是一個(gè)區(qū)間的概念，體現(xiàn)的是一種延續(xù)性。第二，該指引中所提到的內(nèi)部控制僅僅指與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的，并不是企業(yè)整個(gè)的內(nèi)部控制。第三，我們可以從指引中看出內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，內(nèi)部控制要設(shè)計(jì)有效并且運(yùn)行有效。

我國(guó)規(guī)定在內(nèi)部控制審計(jì)中可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，運(yùn)用整合審計(jì)的方法。但是應(yīng)該同時(shí)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：

（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；

（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系

要想清楚的了解內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系，首先我們要清楚這兩者的基本概念。所謂內(nèi)部審計(jì)，就是由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率和效果進(jìn)行的評(píng)價(jià)活動(dòng)。目的在于提高自身的管理水平，加強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

1 兩者的區(qū)別

內(nèi)部審計(jì)單方面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員同被審計(jì)部門之間的獨(dú)立性，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員與管理層之間缺乏獨(dú)立性，因此整體上獨(dú)立性較差；內(nèi)部控制審計(jì)由企業(yè)聘請(qǐng)外部獨(dú)立的第三方來進(jìn)行的，并且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)結(jié)束后出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，在界定責(zé)任時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，因此內(nèi)部控制審計(jì)具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。

兩者的目的也是有區(qū)別的，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理過程是否有效發(fā)表評(píng)論，最終目的是通過優(yōu)化企業(yè)存在的問題來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；然而內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是為了評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)有效且運(yùn)行有效，通過這個(gè)來得出企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)可靠，最終服務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)這一大的目標(biāo)。

最后，他們的業(yè)務(wù)范圍也有區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部審計(jì)來發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的缺陷，以此通過改進(jìn)的方法最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；內(nèi)部控制審計(jì)從范圍上來看屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，通過審計(jì)得出企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論最終判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允。

2 兩者的聯(lián)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候，可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，這樣可以減少工作上的重復(fù)，可以提高效率、降低成本。值得關(guān)注的是，由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不高，因此利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果時(shí)，要對(duì)準(zhǔn)備利用的結(jié)果進(jìn)行甄別。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)得出的結(jié)論也可以形成管理建議書。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師是旁觀者的角度，能更加客觀的對(duì)企業(yè)的內(nèi)控情況做一個(gè)真實(shí)的評(píng)價(jià)，所以內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果，幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制。

三、企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的必要性和可行性

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)層、管理者和其他人員為了合理保證經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略、報(bào)告和法律遵守等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中建立和實(shí)施的自我風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制毫無(wú)疑問已經(jīng)成為企業(yè)的必修課程。

內(nèi)部控制審計(jì)有利于促使企業(yè)建立并完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，有利于提高企業(yè)效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益，有利于促進(jìn)廉政建設(shè)?？v然內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)來說有很多的益處，但是其本身也存在一定的局限性：內(nèi)部控制對(duì)一般事項(xiàng)具有控制作用，但是對(duì)意外事件的作用不大；比如說對(duì)于由于個(gè)人原因（身體欠佳、粗心大意、誤解上級(jí)指令等）所造成的錯(cuò)誤無(wú)能為力；單位進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)必然要考慮成本問題，遵循成本效益原則；對(duì)于單位內(nèi)部出現(xiàn)工作人員相互勾結(jié)以及內(nèi)外人員勾結(jié)合伙舞弊，內(nèi)部控制則不能發(fā)揮作用。

因?yàn)橐幌盗械膰?guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章制度、地方性法規(guī)以及國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的研究文獻(xiàn)的關(guān)系，企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)在法律和技術(shù)上具有可行性，同時(shí)這也符合成本效益原則。

四、總結(jié)

21世紀(jì)之后，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展和完善，也正是由于世界重大財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，人們?nèi)找嬷匾晝?nèi)部控制審計(jì)。相比美國(guó)和其他的西方國(guó)家，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)理論研究還有很大的發(fā)展空間，尤其是在理論和實(shí)際結(jié)合方面問題頗為嚴(yán)重。因此加強(qiáng)完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制制度，明確審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)以及不斷創(chuàng)新和完善審計(jì)方法，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體制，才能使得企業(yè)順利平穩(wěn)發(fā)展，創(chuàng)造出更加美好的企業(yè)未來。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：應(yīng)建威（1992—），男，江蘇鹽城人，管理學(xué)學(xué)士，畢業(yè)于荊楚理工學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。