淺談國(guó)企基建工程預(yù)決算審計(jì)

何劍

中車齊齊哈爾車輛有限公司審計(jì)部建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)室工 黑龍江 161002

摘要：大型國(guó)有企業(yè)的基本建設(shè)投資規(guī)模呈幾何式增長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)適時(shí)地開展基建工程預(yù)決算審計(jì)是非常重要和必需的。本文重點(diǎn)針對(duì)工程審計(jì)方法、依據(jù)、審計(jì)要點(diǎn)難點(diǎn)等方面進(jìn)行了總結(jié)歸納。

關(guān)鍵詞：工程預(yù)決算；審計(jì)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)與發(fā)展，國(guó)有企業(yè)的基本建設(shè)投資規(guī)模越來越大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)適時(shí)地開展基建工程預(yù)決算審計(jì)是非常重要和必需的?；üこ填A(yù)決算審計(jì)是一項(xiàng)政策性和業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的審計(jì)工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具的審計(jì)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)部門撥款的依據(jù)，因此加強(qiáng)工程預(yù)決算審計(jì)，對(duì)提高工程預(yù)決算質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，改善基本建設(shè)項(xiàng)目管理都有著重要意義。本人結(jié)合自己的工作實(shí)踐淺談一點(diǎn)體會(huì)。

一、掌握靈活有效的方法是基建工程預(yù)決算審計(jì)工作的關(guān)鍵

基建工程預(yù)決算審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、內(nèi)容多樣，同其他審計(jì)在內(nèi)容和方法上都不同；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門每年要對(duì)幾百項(xiàng)、甚至幾千項(xiàng)基建工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，要做到即全面細(xì)致、又公正準(zhǔn)確。這樣就必須采取適宜的審計(jì)方法。我們可以根據(jù)基建工程的規(guī)模大小、繁簡(jiǎn)程度，施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)、人員情況，所編工程預(yù)決算的繁簡(jiǎn)程度和質(zhì)量水平，采用項(xiàng)目全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法。全面審計(jì)，即對(duì)照實(shí)際工程和圖紙，逐項(xiàng)審核。重點(diǎn)審計(jì)，指針對(duì)項(xiàng)目的投資大小、主管部門審核人員的素質(zhì)和責(zé)任心及施工單位預(yù)算人員的水平等問題，有選擇、有目的的對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)抽查審計(jì)，一方面可以在人員和時(shí)間上保證對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目及容易出問題項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，另一方面減少了對(duì)不易出問題的預(yù)決算審計(jì)的重復(fù)勞動(dòng)和無效勞動(dòng)。全面審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合既保留了全部預(yù)決算審計(jì)的積極主動(dòng)權(quán)，又達(dá)到了迅速找出問題、堵塞漏洞的目的。

二、充分做好審計(jì)的前期準(zhǔn)備工作是做好工程預(yù)決算工作的基礎(chǔ)

進(jìn)行工程預(yù)決算審計(jì)，做好審前準(zhǔn)備工作是基礎(chǔ)，只有做好以下審前準(zhǔn)備工作，才能對(duì)整個(gè)工程的全貌有一個(gè)大概的了解，審計(jì)起來才能心中有數(shù)，得心應(yīng)手。

1.熟練掌握近期國(guó)家及工程所在地有關(guān)建設(shè)部門的政策與措施，掌握現(xiàn)行的工程定額執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，熟悉現(xiàn)行材料結(jié)算價(jià)格；

2.認(rèn)真研究施工企業(yè)與建設(shè)主管單位簽定的工程承包合同、協(xié)議，了解雙方的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，熟悉工程承包的內(nèi)容、方式、定額套用、材料供應(yīng)、材料價(jià)差調(diào)整、施工期限等有關(guān)條款；

3.熟悉施工圖紙，認(rèn)真閱讀圖紙會(huì)審記錄、變更修改通知、基礎(chǔ)隱蔽工程記錄、現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)簽證及其他影響工程造價(jià)、工期等的簽證資料，并逐項(xiàng)與施工圖進(jìn)行對(duì)照，對(duì)增減項(xiàng)目找出差異，做出標(biāo)記，以防重復(fù)計(jì)算工程量；

4.施工中的技術(shù)措施、施工單位企業(yè)等級(jí)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、采用的預(yù)算定額、材料預(yù)算價(jià)格表和各項(xiàng)費(fèi)用取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；

5.深入工地，實(shí)地勘察了解現(xiàn)場(chǎng)施工情況。國(guó)有企業(yè)的基建主管部門都配備了專業(yè)水平較強(qiáng)的預(yù)決算審核人員，在圖紙工程量審核上把關(guān)較嚴(yán)，不容易出現(xiàn)較大的差錯(cuò)。但在實(shí)際施工中，由于種種原因變更圖紙是難免的。因此審計(jì)人員在做好圖紙工程量審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查，實(shí)地測(cè)量；這樣可以查明工程中有無未按圖紙要求施工，少做、漏做、材料以次充好等問題，準(zhǔn)確把握工程量。

三、以工程量計(jì)算審計(jì)為主，圍繞量、價(jià)、費(fèi)進(jìn)行審計(jì)是工程預(yù)決算審計(jì)工作的重點(diǎn)

任何一項(xiàng)工程預(yù)決算審計(jì)，都是圍繞著量、價(jià)、費(fèi)來進(jìn)行，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是審核工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確、單價(jià)套用是否正確、各項(xiàng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定。其中，工程量是第一要素，它又是工料分析的基礎(chǔ)，一個(gè)工程的造價(jià)高低主要反映在工程量上?，F(xiàn)在，施工單位高估冒算、虛報(bào)工程量的情況普遍存在，若在工程預(yù)決算審計(jì)中，一旦工程量復(fù)核不準(zhǔn)，將引起直接費(fèi)、間接費(fèi)的提高，以及整個(gè)工程造價(jià)的增大，給企業(yè)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失。

1、工程量的審計(jì)：工程量計(jì)算是否按照國(guó)家規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行，計(jì)量單位是否與定額單位一致，單項(xiàng)項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否與定額單項(xiàng)內(nèi)容是相一致。工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，是施工單位多計(jì)工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不僅要熟練掌握工程量的計(jì)算規(guī)則，還應(yīng)對(duì)整個(gè)工程的設(shè)計(jì)和施工有系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。在此基礎(chǔ)上應(yīng)對(duì)以下幾個(gè)方面重點(diǎn)審查：

（1）土方的計(jì)算：應(yīng)注意放坡系數(shù)的確定以及由于放坡而引起基礎(chǔ)土方之間的重復(fù)；

（2）磚砌體：計(jì)算墻體時(shí)，應(yīng)扣除門窗洞口，過人洞、空圈，嵌入墻身的鋼筋混凝土柱、梁、磚過梁、平砌磚過梁和內(nèi)墻板頭及每個(gè)面積在0.3平方米以上的孔洞等體積；而施工單位在計(jì)算時(shí)往往少扣或不扣；

（3）鋼筋混凝土工程應(yīng)注意柱、梁、板的重疊部分；鋼筋混凝土梁：梁與柱連接時(shí)，梁長(zhǎng)算至柱側(cè)面；次梁與主梁連接時(shí)，次梁長(zhǎng)度算至主梁側(cè)面。而施工單位在計(jì)算時(shí)常按中心線計(jì)算；

（4）鋼筋工程的計(jì)算：按設(shè)計(jì)圖紙用量加損耗率計(jì)算，應(yīng)注意鋼筋的搭接、彎鉤長(zhǎng)度，梁柱箍筋、板底筋、板分布筋的根數(shù)，各種構(gòu)件的數(shù)量。審查時(shí)應(yīng)要求施工單位提供鋼筋下料底稿；與定額數(shù)量不同時(shí)進(jìn)行調(diào)整；施工單位往往利用該項(xiàng)工程量計(jì)算復(fù)雜繁瑣的特點(diǎn)，在出現(xiàn)鋼筋增量時(shí)計(jì)入，而出現(xiàn)鋼筋減量并不計(jì)入；

（5）外墻抹灰：應(yīng)扣除門窗洞口、外墻裙及大于0.3平方米的孔洞所占面積，洞口側(cè)壁面積不另墻加；而施工單位往往將外墻裙所占面積重復(fù)計(jì)入外墻抹灰工程量中；

（6）修改項(xiàng)目：根據(jù)工程實(shí)際情況的需要，在施工過程中，由于種種原因變更圖紙是難免的。施工單位對(duì)增加的工程量、提高的工藝要求在甲乙雙方會(huì)簽中均能提出，然而對(duì)減少的工程量、降低工藝要求的變更卻往往隱匿不提；

（7）裝飾工程應(yīng)結(jié)合圖紙和現(xiàn)場(chǎng)，審查定額說明中規(guī)定應(yīng)扣除的項(xiàng)目是否扣除；

（8）修繕工程應(yīng)堅(jiān)持現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量工程量。

2.定額單價(jià)的套用：定額單價(jià)的套用是否合理是工程預(yù)決算審計(jì)中不可忽視的重要環(huán)節(jié)，對(duì)總造價(jià)的影響很大。國(guó)家及地方政府有關(guān)工程預(yù)（決）算定額及其統(tǒng)一基價(jià)、文件，是工程項(xiàng)目直接費(fèi)計(jì)取的依據(jù)。審計(jì)時(shí)要依據(jù)圖紙和施工組織設(shè)計(jì)與定額編號(hào)的工作內(nèi)容相對(duì)照進(jìn)行核對(duì)，正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、重復(fù)套用定額子目，提高定額直接費(fèi)等問題。定額單價(jià)確定了定額子項(xiàng)工程的單位價(jià)值，定額的套用分為兩種情況：直接套用與換算套用。對(duì)直接套用一般通過對(duì)比實(shí)際工作內(nèi)容與定額工作內(nèi)容是否相符，著重對(duì)比主要材料、主要機(jī)械、工藝及工作深度加以審查；換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外，還要審查定額規(guī)定是否允許換算以及換算方法是否正確，在不違背定額及其它相關(guān)法規(guī)的前提下，盡量做到切合實(shí)際

3.取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)：建筑安裝工程的計(jì)費(fèi)是按類別來劃分的，工程屬于何種類別則按何種類別的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)首先了解施工企業(yè)合同、協(xié)議，主要了解施工企業(yè)的資質(zhì)、工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、獎(jiǎng)罰協(xié)議、各方責(zé)任等。在審閱施工合同同時(shí)應(yīng)特別注意合同條款的合法性；其次應(yīng)熟悉建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)。主要了解建筑結(jié)構(gòu)、施工方法、現(xiàn)場(chǎng)條件，以及機(jī)械選用的型號(hào)、臺(tái)數(shù)等。明確各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取條件，適用范圍，計(jì)算基數(shù)后結(jié)合實(shí)際情況加以審查。

4、材料價(jià)差的審計(jì)：預(yù)決算要對(duì)定額中材料預(yù)算價(jià)與市場(chǎng)購買價(jià)的差額進(jìn)行調(diào)整。審核調(diào)整的正確與否，首先要審查調(diào)價(jià)材料的品種、規(guī)格、數(shù)量；其次要了解所在城市建委頒布的市場(chǎng)價(jià)格文件，結(jié)合招投標(biāo)文件和施工合同中雙方議定的價(jià)格協(xié)議，審查材料價(jià)格是否超出了規(guī)定的范圍。如果價(jià)格與實(shí)物不相匹配，或雙方議定的價(jià)格不合理，都可作為疑點(diǎn)進(jìn)行深入調(diào)查，通過向有關(guān)人員了解或進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)來求得解答。

參考文獻(xiàn)：

[1]項(xiàng) 昀 曹慧蘭，工程造價(jià)管理，房屋建筑與裝飾工程工程量計(jì)算規(guī)范[J]中國(guó)石油大學(xué)出版社[978-7-5636-4410-0]