完善地方稅收法律體系的相關(guān)問題

摘 要：要對(duì)地方稅收法律體系進(jìn)行完善，就必須走出思想認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，對(duì)中央與地方的財(cái)政關(guān)系進(jìn)行理順，從而對(duì)地方稅種進(jìn)行優(yōu)化配置，將多層級(jí)的統(tǒng)一地方稅收規(guī)范體系建立起來。

關(guān)鍵詞：地方稅收;法律體系;優(yōu)化配置

0 引言

作為地方稅收制度的重要法律表現(xiàn)形式，地方稅收法律體系發(fā)揮著非常重要的作用，地方稅制屬于國(guó)家統(tǒng)一稅制的一部分，必須對(duì)地方稅收法律體系進(jìn)行進(jìn)一步的完善，使之適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

1 明確完善地方稅收法律體系的思想認(rèn)識(shí)

在對(duì)地方稅收法律體系進(jìn)行完善的過程中可能會(huì)產(chǎn)生一些思想上的誤區(qū)：①必須授予地方稅收立法權(quán)才能對(duì)地方稅收體系進(jìn)行完善。②只有使地方財(cái)政支出和地方稅收收入能夠完全對(duì)應(yīng)才是實(shí)現(xiàn)了對(duì)地方稅收體系的完善。

事實(shí)上這兩個(gè)觀點(diǎn)是完全錯(cuò)誤的。首先，不應(yīng)該將地方稅收體系和地方稅收立法權(quán)混為一談，地方稅收體系指的是以地方稅收為根據(jù)形成的體系，而地方稅收立法權(quán)指的是地方稅收立法權(quán)的歸屬問題。因此，地方稅收立法權(quán)不應(yīng)該成為地方稅收體系的前提條件，在進(jìn)行地方稅收法律體系完善的過程中也不應(yīng)該將地方?jīng)]有稅收立法權(quán)作為一項(xiàng)障礙。其次，地方政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一并不意味著其地方財(cái)政支出要與地方稅收收入一一對(duì)應(yīng)。要對(duì)地方稅收體系進(jìn)行完善也并非意味著必須對(duì)地方稅收收入的規(guī)模進(jìn)行擴(kuò)大，而應(yīng)該體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)地方政府辦理事務(wù)與其財(cái)政支出和財(cái)政收入的一致性方面。地方稅收收入只是地方財(cái)政收入的一部分，地方財(cái)政收入還包括中央政府補(bǔ)助和非稅收收入[1]。

2 對(duì)地方和中央之間的財(cái)政關(guān)系進(jìn)行理順

地方稅收法律體系的形成與發(fā)展會(huì)受到中央與地方之間財(cái)政關(guān)系的影響。由于中央與地方實(shí)行分稅制和分財(cái)權(quán)的財(cái)政管理體制，從而催生了地方稅制，并由法律確定下來，從而形成了現(xiàn)有的地方稅收法律體系。這也可以看出地方稅制具有從屬性，地方稅制是國(guó)家稅制的一部分，必須根據(jù)中央與地方財(cái)政關(guān)系的調(diào)整而對(duì)地方稅制進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)前我國(guó)還沒有完全理順中央與地方之間的財(cái)政關(guān)系，還在進(jìn)一步的調(diào)整二者稅收收入上的劃分。

我國(guó)原有的財(cái)政管理體制屬于不徹底的分稅制，這也使地方稅制具有一定的不穩(wěn)定性，難以形成完善的地方稅收體系。在對(duì)稅收收入進(jìn)行劃分時(shí)保留了一些包干體制，沒有對(duì)一些收入進(jìn)行清晰的劃分，需要對(duì)中央和地方的稅收收入進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。在稅收體系上共享稅、中央稅和地方稅之間的界限不夠明確，導(dǎo)致地方稅收體系不夠穩(wěn)定。有一些稅收處于邊緣地帶，例如營(yíng)業(yè)稅和資源稅，本應(yīng)該成為共享稅的資源稅，卻成為了實(shí)際上的地方稅，中央和地方對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的收入分成比例仍然沒有明確的確定。加之地方稅種配置的調(diào)整、費(fèi)改稅的進(jìn)展，以及確立轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，會(huì)對(duì)地方稅收體系造成一定的影響。

地方稅制的形成是以分稅制為基礎(chǔ)的，因此地方稅制的發(fā)展方向也受到了分稅制發(fā)展的影響，這就需要對(duì)分稅制進(jìn)行規(guī)范化，從而明確的劃分中央與地方的職能，使地方稅制能夠穩(wěn)定的發(fā)展[2]。

3 對(duì)地方稅種配置進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化

要對(duì)地方稅收法律體系進(jìn)行完善，其核心內(nèi)容就是優(yōu)化地方稅種配置，將地方稅種的稅收實(shí)體法建立起來，再完善相關(guān)的配套法。稅種配置是否科學(xué)與地方稅收法律體系是否完善有著直接的關(guān)系。然而優(yōu)化地方稅種配置面臨著很大的問題，主要包括以下幾個(gè)方面：第一，沒有清晰的劃分稅種。為了穩(wěn)定當(dāng)前的利益格局，中央與地方之間仍然在分收入，而沒有進(jìn)行真正的分稅。這也使得地方稅種是推導(dǎo)出來的，而不是劃分出來的，只能將大部分或全部劃歸地方的稅種作為地方稅。資源稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種還帶有共享的性質(zhì)。第二，在稅種設(shè)置方面存在不合理性。例如依附于營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和增值稅的城市維護(hù)建設(shè)稅并非獨(dú)立稅種，而消費(fèi)稅和增值稅卻并不是地方稅。這也導(dǎo)致城市維護(hù)建設(shè)稅征收的數(shù)量很不穩(wěn)定，稅率低、稅基小。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和增值稅的相關(guān)政策發(fā)生改變時(shí)就會(huì)使城市維護(hù)建設(shè)稅發(fā)生相應(yīng)的變化，導(dǎo)致地方收入不穩(wěn)定。還有一些費(fèi)具有明顯的收稅性質(zhì)，卻沒有將其設(shè)置為稅，例如一些行政規(guī)費(fèi)、教育附加費(fèi)等等。第三，一些稅種沒有開征，例如贈(zèng)予稅、遺產(chǎn)稅、證券交易稅等等。第四，存在一種稅種兩套稅制的情況。例如，外商投資企業(yè)適用于城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等暫行條例，而內(nèi)資企業(yè)則適用于城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等暫行條例[3]。

要解決這些問題，就必須對(duì)地方稅種配置進(jìn)行合理的優(yōu)化。首先，這種優(yōu)化要符合我國(guó)國(guó)情，地方稅具備更強(qiáng)的本土化特點(diǎn)。其次，要對(duì)地方稅的地方性特征予以充分的考慮。我國(guó)的區(qū)域之間存在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的狀況，因此不應(yīng)該對(duì)地方稅開征進(jìn)行“一刀切”。第三，地方稅種配置的改革與其他財(cái)稅改革應(yīng)該同步進(jìn)行，保障地方稅制的穩(wěn)定。

4 將多層級(jí)的統(tǒng)一地方稅收規(guī)范體系建立起來

當(dāng)前我國(guó)的地方稅收立法層次仍然較低，大多是以行政法規(guī)來進(jìn)行規(guī)范，而很多行政法規(guī)都是分稅制改革之前頒布的，不能適應(yīng)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這就需要盡快提高地方稅收立法的層次，從而對(duì)地方稅收法律體系進(jìn)行進(jìn)一步的完善。制定地方稅收法律必須非常慎重，這是由于我國(guó)還在進(jìn)一步改革財(cái)政體制，對(duì)稅收制度進(jìn)行進(jìn)一步的理順，不斷調(diào)整中央與地方之間的財(cái)政關(guān)系，這也使地方稅收制度仍然處于不穩(wěn)定的狀態(tài)。如果強(qiáng)行提高地方稅收立法層次可能會(huì)起到反面的效果。一方面法律可以作為地方稅收的保障，但另一方面又不能操之過急，避免相關(guān)法律朝令夕改。因此，當(dāng)前的當(dāng)務(wù)之急是對(duì)不同層次的地方稅收規(guī)范之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而對(duì)相關(guān)法律部門和稅收法律部門之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。必須建立多層級(jí)的統(tǒng)一地方稅收規(guī)范體系。

5 結(jié)語

本文對(duì)完善地方稅收法律體系的一些相關(guān)問題要的分析，完善地方稅收法律體系并非一日之功，必須有步驟、有層次的逐步完成該項(xiàng)工作，從而使地方稅收法律體系能夠更加穩(wěn)定和規(guī)范，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善我國(guó)的稅收法律體系。

參考文獻(xiàn)：

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[3]孫文基，魏文斌.稅權(quán)劃分的國(guó)際比較與借鑒[J].國(guó)外社會(huì)科學(xué)，2011（02）.