BEPS行動(dòng)計(jì)劃如何引領(lǐng)發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)內(nèi)稅法改革
——訪安永大中華區(qū)國(guó)際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年先生

本刊記者 高 陽(yáng)

BEPS行動(dòng)計(jì)劃如何引領(lǐng)發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)內(nèi)稅法改革
——訪安永大中華區(qū)國(guó)際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年先生

本刊記者 高 陽(yáng)

蔡偉年先生現(xiàn)為安永大中華區(qū)國(guó)際稅務(wù)主管合伙人，專(zhuān)長(zhǎng)于跨國(guó)交易重組業(yè)務(wù)，以及為投資者提供中國(guó)投資相關(guān)前期收購(gòu)稅務(wù)咨詢(xún)。從2010年開(kāi)始，他為諸多中國(guó)企業(yè)提供了對(duì)外投資相關(guān)的稅務(wù)策略及規(guī)劃，協(xié)助中國(guó)企業(yè)進(jìn)行海外并購(gòu)項(xiàng)目，同時(shí)提供前期的架構(gòu)設(shè)計(jì)和后期在當(dāng)?shù)仨?xiàng)目上的日常稅務(wù)籌劃工作。

2013年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃以來(lái)，得到了整個(gè)國(guó)際社會(huì)的積極響應(yīng)。一方面，OECD正在該行動(dòng)計(jì)劃的框架內(nèi)組織制定新的國(guó)際稅收規(guī)則，定期發(fā)布系列報(bào)告;另一方面，各主要國(guó)家也在加緊修訂國(guó)內(nèi)法，配合BEPS行動(dòng)計(jì)劃的各項(xiàng)建議。也有一些國(guó)家更加激進(jìn)，在OECD報(bào)告沒(méi)有出臺(tái)之前，率先單獨(dú)出臺(tái)相關(guān)法律，比如英國(guó)推出的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅。

BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果要轉(zhuǎn)化為新的國(guó)際稅收規(guī)則，必須通過(guò)各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的推進(jìn)和落實(shí)。為此，我們采訪了具有豐富國(guó)際稅收策劃管理經(jīng)驗(yàn)的安永大中華區(qū)國(guó)際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年先生，請(qǐng)他談一談BEPS行動(dòng)計(jì)劃將如何引領(lǐng)發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法改革，中國(guó)從中又可以吸取哪些經(jīng)驗(yàn)作為參考。

《國(guó)際稅收》：非常感謝蔡先生可以接受我刊的采訪。BEPS行動(dòng)計(jì)劃于2013年9月啟動(dòng)，預(yù)計(jì)分三個(gè)階段（2014年9月、2015年9月、2015年12月）完成全部計(jì)劃。即在為期27個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，OECD將對(duì)現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)更新并對(duì)外公布報(bào)告，之后各國(guó)將根據(jù)相關(guān)報(bào)告修訂國(guó)內(nèi)法。目前，行動(dòng)計(jì)劃接近尾聲，其進(jìn)展和落實(shí)程度如何呢？各國(guó)的反應(yīng)又如何呢？

蔡偉年：BEPS行動(dòng)計(jì)劃的初衷是實(shí)現(xiàn)稅收利益與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的相互匹配。2013年以來(lái)，全球?qū)τ诖驌魧⒗麧?rùn)轉(zhuǎn)移至避稅地進(jìn)行避稅的這種完全沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的行為已經(jīng)形成了共識(shí)，傳統(tǒng)的避稅地（如稅率偏低國(guó)家、地區(qū)或避稅天堂等）成為了BEPS行動(dòng)計(jì)劃的明確打擊對(duì)象。實(shí)際上，打擊這種單純通過(guò)避稅地避稅的行為也是比較容易實(shí)現(xiàn)的，如各國(guó)國(guó)內(nèi)法收緊利息扣除、加強(qiáng)對(duì)受控外國(guó)公司管理以及出臺(tái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面的監(jiān)管措施。2014年，俄羅斯等國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了有關(guān)受控外國(guó)公司的規(guī)定，通過(guò)傳統(tǒng)避稅地避稅的行為已近乎走到盡頭。

但隨著B(niǎo)EPS行動(dòng)計(jì)劃的推進(jìn)，其重點(diǎn)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。近10個(gè)月以來(lái)，BEPS行動(dòng)計(jì)劃的焦點(diǎn)已經(jīng)不是打擊單純的避稅地，而是在于有效協(xié)調(diào)不同國(guó)家之間（特別是發(fā)達(dá)國(guó)家之間）的稅制矛盾。在既有的國(guó)際稅收規(guī)則下，BEPS對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家利益格局產(chǎn)生的影響并不一致。一類(lèi)是宣稱(chēng)自

己是受害者的，以英國(guó)、法國(guó)為代表；一類(lèi)是現(xiàn)有格局的既得利益者，如荷蘭、盧森堡、愛(ài)爾蘭、比利時(shí)。當(dāng)然，也包括中國(guó)香港、新加坡等低稅率的灰名單國(guó)家或地區(qū)。上述兩類(lèi)國(guó)家或地區(qū)都具有經(jīng)濟(jì)實(shí)體，但在既有國(guó)際稅收規(guī)則下，有些國(guó)家的國(guó)內(nèi)法超過(guò)了“國(guó)際游戲規(guī)則”，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)生以稅收為主導(dǎo)因素的經(jīng)濟(jì)行為，并造成了其他國(guó)家的稅收利益損失。這種情況相比避稅地來(lái)說(shuō)，并不那么明確，也更加復(fù)雜，需要不同國(guó)家和衷共濟(jì)，互相協(xié)調(diào)解決。①記者注：2014年9月，OECD發(fā)布了第一批BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果，共有7項(xiàng)，包括第一項(xiàng)《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告》；第二項(xiàng)《消除混合錯(cuò)配安排的影響》；第三項(xiàng)《考慮透明度和實(shí)質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實(shí)踐》；第四項(xiàng)《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予》；第五項(xiàng)是中期報(bào)告，名為《無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》；第六項(xiàng)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國(guó)信息披露指引》；第七項(xiàng)《開(kāi)發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具》。實(shí)際上，這七項(xiàng)成果也多是解決各國(guó)稅制協(xié)調(diào)問(wèn)題的。

典型的例子就是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。我們知道，無(wú)形資產(chǎn)的收益不是成本加成型的（即一定成本對(duì)應(yīng)一定比率的回報(bào)），而是收益疊加型的（即成本是固定的，在一定銷(xiāo)售額以外，多賣(mài)出產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)部分幾乎相當(dāng)于沒(méi)有成本）。因此，一些國(guó)家會(huì)給予無(wú)形資產(chǎn)特殊的稅收優(yōu)惠，這就會(huì)吸引大型跨國(guó)公司將其產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至該國(guó)的第三方公司，從而使該國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的博弈中占有明顯優(yōu)勢(shì)。但該國(guó)既非研發(fā)國(guó)，也非產(chǎn)品使用國(guó)。BEPS行動(dòng)計(jì)劃第五項(xiàng)“有害稅收實(shí)踐”的目標(biāo)就是解決這一類(lèi)問(wèn)題。該項(xiàng)計(jì)劃的目標(biāo)是在OECD發(fā)起的“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)論壇”的基礎(chǔ)上，審議包括非OECD成員國(guó)在內(nèi)的各國(guó)優(yōu)惠稅制，提出解決有害稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題的建議②記者注：這里的稅收優(yōu)惠主要針對(duì)OECD國(guó)家，而非避稅地。避稅地幾乎免稅，不存在所得稅優(yōu)惠。。這里的有害，是指稅收優(yōu)惠對(duì)其他國(guó)家有害，而不是對(duì)自己有害。在BEPS行動(dòng)計(jì)劃的影響下，這些國(guó)家開(kāi)始重新審視現(xiàn)行稅收政策是否達(dá)到了預(yù)期的效果，并已經(jīng)開(kāi)始做出調(diào)整。目前，英國(guó)、愛(ài)爾蘭、德國(guó)等國(guó)正在主動(dòng)修訂本國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，如英國(guó)、德國(guó)對(duì)于享受“專(zhuān)利盒子”稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)提出需嚴(yán)格符合研發(fā)活動(dòng)以及支出達(dá)到一定比例的一系列實(shí)質(zhì)性要求。這正是BEPS行動(dòng)計(jì)劃推動(dòng)國(guó)內(nèi)法變化的一個(gè)良好的佐證。

當(dāng)然，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于BEPS行動(dòng)計(jì)劃的反應(yīng)并不相同，美國(guó)就不像歐洲國(guó)家那樣積極，這主要是因?yàn)槊绹?guó)和歐洲國(guó)家的情況不一。美國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法相對(duì)完善，基本可以解決BEPS提出的各種問(wèn)題。比如，BEPS行動(dòng)計(jì)劃第二項(xiàng)“混合錯(cuò)配”，即針對(duì)利用同一實(shí)體、所得或交易在不同國(guó)家稅收處理不同，以及濫用協(xié)定進(jìn)行的稅收籌劃，提出對(duì)稅收協(xié)定范本和國(guó)內(nèi)法的修改

建議。這一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃被普遍認(rèn)為相對(duì)前沿，很多發(fā)展中國(guó)家還沒(méi)有涉及大量相關(guān)交易，但美國(guó)稅法對(duì)此早有規(guī)定。實(shí)際上，美國(guó)稅法并不完全禁止混合錯(cuò)配，而是允許有些錯(cuò)配情況，并根據(jù)政府的導(dǎo)向不同進(jìn)行寬松或者收緊的政策調(diào)整。換言之，對(duì)于美國(guó)，BEPS問(wèn)題不是一個(gè)法律完善問(wèn)題，而更多是一種政策目標(biāo)選擇和征管落實(shí)問(wèn)題。

圖 / 李鴻翔

發(fā)展中國(guó)家（包括中國(guó)在內(nèi)）也在積極參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃并提出自己的觀點(diǎn)，但尚不能起到主導(dǎo)作用。發(fā)展中國(guó)家同樣有一些公司在一些歐洲國(guó)家設(shè)立了導(dǎo)管公司，但這種情況遠(yuǎn)沒(méi)有歐洲國(guó)家多。從過(guò)去10個(gè)月BEPS行動(dòng)計(jì)劃的具體進(jìn)展來(lái)看，發(fā)展中國(guó)家一直處于跟隨的狀況。從實(shí)際需求的角度出發(fā)，這種積極的跟隨的狀態(tài)可以滿足發(fā)展中國(guó)家的基本需求，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家之間的復(fù)雜的商業(yè)模式基本可以覆蓋發(fā)展中國(guó)家目前的商業(yè)模式，很多成果可以直接用于參考。

《國(guó)際稅收》：要推進(jìn)、落實(shí)各項(xiàng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃，就必須先排除各國(guó)之間的涉稅信息障礙，提高各國(guó)的稅收透明度，近期各國(guó)的稅收信息交換制度推進(jìn)的情況如何？

蔡偉年：BEPS行動(dòng)計(jì)劃第十一項(xiàng)是“提高稅收透明度和確定性：數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析”。目前來(lái)看，落實(shí)稅收信息（特別是金融賬戶(hù)信息）交換作為一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作被推到了“先行”解決的位置。2013年9月，20國(guó)集團(tuán)（G20）圣彼得堡峰會(huì)承諾將實(shí)施自動(dòng)情報(bào)交換以提高稅收透明度，支持OECD會(huì)同G20制定自動(dòng)情報(bào)交換全球標(biāo)準(zhǔn)（CRS， Common Report Standard）。2014年2月，OECD向G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)遞交了《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，該標(biāo)準(zhǔn)得到G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)背書(shū)。2014年5月，在OECD年度部長(zhǎng)理事會(huì)上，包括中國(guó)在內(nèi)的47個(gè)國(guó)家簽署了《稅務(wù)信息自動(dòng)交換宣言》，承諾執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)。2014年10月，在稅收透明度和情報(bào)交換全球論壇全體大會(huì)上，全球51個(gè)轄區(qū)簽署了實(shí)施自動(dòng)情報(bào)交換新標(biāo)準(zhǔn)的多邊主管當(dāng)局協(xié)議。目前，參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃的各國(guó)稅務(wù)部門(mén)正在為提高本國(guó)稅務(wù)信息透明度，加強(qiáng)各國(guó)信息溝通而努力。然而，向國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)自動(dòng)批量報(bào)送涉稅信息也需要各國(guó)國(guó)內(nèi)法的加速改革，各國(guó)是否可以將承諾轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)將關(guān)乎BEPS行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施效果。

《國(guó)際稅收》：根據(jù)您的觀察，BEPS行動(dòng)計(jì)劃所有項(xiàng)目完成之后，各國(guó)國(guó)內(nèi)法會(huì)在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)做出反應(yīng)，各國(guó)的新稅法是否會(huì)引發(fā)新的問(wèn)題？

蔡偉年：27個(gè)月的進(jìn)程已經(jīng)走過(guò)了一多半。今年9月OECD公布新一期行動(dòng)計(jì)劃成果之后，很多國(guó)家會(huì)加速修改國(guó)內(nèi)稅法，如果各國(guó)用一年的時(shí)間來(lái)調(diào)整，到2016年年末會(huì)基本完成國(guó)內(nèi)稅法相關(guān)內(nèi)容的修訂。目前實(shí)際的情況也是如此，G20 和 OECD國(guó)家都在積極修訂稅法。中國(guó)也在這一行列之中，如2號(hào)文（《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》）正在修訂，對(duì)于受控外國(guó)公司加強(qiáng)管理，全方位采集涉稅信息等。

當(dāng)2016年各國(guó)陸續(xù)完成修法以后，新的問(wèn)題就會(huì)出現(xiàn)了?？梢灶A(yù)見(jiàn)，各國(guó)新的法律之間可能會(huì)出現(xiàn)“打架”現(xiàn)象。當(dāng)大部分國(guó)家按照BEPS行動(dòng)計(jì)劃修法，國(guó)與國(guó)之間同時(shí)對(duì)于企業(yè)跨境業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理和征稅權(quán)進(jìn)行調(diào)整，那么直接帶來(lái)的影響就是國(guó)家之間的稅務(wù)處理可能會(huì)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的情況，從而引發(fā)稅務(wù)爭(zhēng)議。另外，當(dāng)CRS以及歐美的其他涉稅信息交流平臺(tái)（如美國(guó)的《海外稅收賬戶(hù)遵從法案》，F(xiàn)ATCA）構(gòu)建起來(lái)以后，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握跨國(guó)公司的海外數(shù)據(jù)后，很有可能站在自己的立場(chǎng)，產(chǎn)生新的矛盾，這就需要更高的爭(zhēng)議解決機(jī)制。BEPS行動(dòng)計(jì)劃第14項(xiàng)就是為了解決這個(gè)問(wèn)題，即“爭(zhēng)議解決”：在現(xiàn)有大量雙邊稅收協(xié)定還不包括仲裁條款，部分國(guó)家對(duì)納稅人申請(qǐng)相互協(xié)商程序有不少限制性規(guī)定的情況下，建立更為有效的爭(zhēng)議解決機(jī)制，避免BEPS修法后可能產(chǎn)生的雙重征稅問(wèn)題。因此，如何盡快建立起各國(guó)間的稅務(wù)爭(zhēng)議解決機(jī)制也是“后BEPS時(shí)代”的一項(xiàng)重要議題。

《國(guó)際稅收》：在BEPS行動(dòng)計(jì)劃的推進(jìn)過(guò)程中，各國(guó)會(huì)不會(huì)從嚴(yán)征管，是否可能造成全球主要跨國(guó)公司的公司所得稅稅負(fù)有所上升？

蔡偉年：目前來(lái)看，各發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于跨國(guó)公司稅收都開(kāi)始從嚴(yán)征管，這體現(xiàn)在兩方面：一是對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)行為加強(qiáng)管理，過(guò)去已經(jīng)有稅收法規(guī)，但管理力度不夠，現(xiàn)在開(kāi)始從嚴(yán)；二是對(duì)現(xiàn)有稅法已經(jīng)無(wú)法覆蓋的新經(jīng)濟(jì)行為（如數(shù)字經(jīng)濟(jì)）出臺(tái)一些新的措施，如英國(guó)開(kāi)征的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅。這種情況也體現(xiàn)了BEPS行動(dòng)計(jì)劃的一個(gè)特點(diǎn)：傳統(tǒng)稅法下無(wú)法確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅收利益匹配，許多新的稅收法律政策突破了傳統(tǒng)的法律框架，按照西方傳統(tǒng)的法律標(biāo)準(zhǔn)審視可能并不合理，帶有鮮明的政策導(dǎo)向性和威懾性。

各國(guó)收緊國(guó)際稅收管理并不一定意味著跨國(guó)公司的（實(shí)際）稅負(fù)會(huì)進(jìn)一步提高，發(fā)達(dá)國(guó)家雖然要從嚴(yán)征管，但他們也會(huì)考慮對(duì)國(guó)際資本的吸引力。近年來(lái)很多發(fā)達(dá)國(guó)家正在計(jì)劃降低企業(yè)所得稅稅率，這體現(xiàn)在很多國(guó)家的預(yù)算案中并已經(jīng)列出了時(shí)間表，如英國(guó)已經(jīng)開(kāi)始降低所得稅稅率、日本也已經(jīng)出臺(tái)了降低所得稅的征求意見(jiàn)稿。

《國(guó)際稅收》：在BEPS行動(dòng)計(jì)劃下，大型跨國(guó)公司有沒(méi)有做出應(yīng)對(duì)與調(diào)整呢？

蔡偉年：跨國(guó)公司的反應(yīng)是積極而明顯的。這體現(xiàn)在跨國(guó)公司內(nèi)部稅務(wù)部門(mén)地位的提升。以前，稅務(wù)總監(jiān)提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高管未必會(huì)采取有關(guān)行動(dòng)。BEPS行動(dòng)計(jì)劃開(kāi)展以后，這種態(tài)勢(shì)逆轉(zhuǎn)了。在一個(gè)公司投資一項(xiàng)新的跨國(guó)業(yè)務(wù)前，高管一定會(huì)首先聽(tīng)取稅務(wù)總監(jiān)的風(fēng)險(xiǎn)提示。對(duì)于既有的投資結(jié)構(gòu)，跨國(guó)公司也會(huì)做出微調(diào)，但不是根本性的調(diào)整。這是因?yàn)椋蟮墓究蚣苷{(diào)整的成本也是不低的，和既有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比，孰輕孰重不得而知。在這種情況下，跨國(guó)公司不傾向于做根本性的現(xiàn)有投資結(jié)構(gòu)調(diào)整，而是進(jìn)一步審慎觀察，等待各國(guó)具體的法律變化再予以應(yīng)對(duì)。對(duì)此，一些跨國(guó)公司也正在做稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。比如，為了滿足各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于信息披露的要求，很多企業(yè)在做分國(guó)別的同期資料備案，很多風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在這一過(guò)程中暴露出來(lái)。比如，跨國(guó)公司某些國(guó)外分公司的利潤(rùn)高、稅負(fù)低、工作人員少，但母公司和其他公司所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局不知道，當(dāng)分國(guó)別報(bào)告披露后，這些信息就自然披露了，跨國(guó)企業(yè)就有可能事先做一些微調(diào)，要么調(diào)低這些公司的利潤(rùn)，要么賦予這些公司一些新的功能。

《國(guó)際稅收》：對(duì)于各國(guó)目前提出的新的政策調(diào)整，中國(guó)是否可以有所借鑒？

蔡偉年：有很多可以借鑒的地方。中國(guó)現(xiàn)在還在傳統(tǒng)的國(guó)際稅收管理框架下進(jìn)行改革，但很多國(guó)家都已經(jīng)跳出了固有的傳統(tǒng)模式，針對(duì)某一類(lèi)商業(yè)模式，如果某些企業(yè)在該國(guó)的利潤(rùn)率長(zhǎng)期不合理偏低，就直接出臺(tái)相關(guān)稅收。英國(guó)于今年4月1日開(kāi)始征收的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移稅就是一例。該稅針對(duì)跨國(guó)公司通過(guò)各種籌劃安排避免在英國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況，具體指英國(guó)非居民企業(yè)在英國(guó)進(jìn)行大量的銷(xiāo)售活動(dòng)，卻人為規(guī)避其在英國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。判定是否存在人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，只要滿足任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，英國(guó)稅務(wù)部門(mén)就可以啟動(dòng)征收轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅。一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是如果存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易雙方發(fā)生的交易或安排使英國(guó)稅收減少，而別國(guó)稅收增加額不到英國(guó)稅收減少額的80%，且這一系列的交易或安排為交易方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益要小于稅收利益時(shí)，就可以判斷存在稅收錯(cuò)配情況；第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是“交易目的”標(biāo)準(zhǔn)，即如果避稅是交易或安排的“主要目的”或“主要目的之一”，就可以征收利潤(rùn)轉(zhuǎn)移稅。該稅適用稅率為25%，高于英國(guó)目前的公司所得稅率20%。也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦判定跨國(guó)公司在英國(guó)減少的收入屬于利潤(rùn)轉(zhuǎn)移稅的征稅范圍，就將對(duì)該筆收入整體征收25%的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移稅，具有一定的懲罰性質(zhì)。

英國(guó)的做法值得我們注意，如果在傳統(tǒng)的稅法框架下討論轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)非常消耗精力?，F(xiàn)在，英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的法律框架，出臺(tái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅這種政策。面對(duì)類(lèi)似的情況，中國(guó)是否可以考慮另一種思路，對(duì)于一些新出現(xiàn)的利潤(rùn)率明顯不合理偏低的交易行為直接規(guī)定某種交易課稅，就可以解決傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法難以克服的問(wèn)題，而且具有震懾效果。當(dāng)然，外資企業(yè)在英國(guó)利潤(rùn)率偏低的原因與外資企業(yè)在中國(guó)利潤(rùn)率偏低的原因是不同的，雖然結(jié)果一樣，但中國(guó)不可以照搬其他國(guó)家的稅制，需要出臺(tái)符合本國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)際的稅收政策。

《國(guó)際稅收》：除了所得稅問(wèn)題之外，BEPS行動(dòng)計(jì)劃也對(duì)一些間接稅問(wèn)題有所涉及，對(duì)此您有怎樣的觀點(diǎn)？

蔡偉年：間接稅（貨物與勞務(wù)稅）帶有很強(qiáng)的國(guó)內(nèi)政策色彩，一般不會(huì)產(chǎn)生雙重征稅的國(guó)際稅收問(wèn)題。比如對(duì)于某種產(chǎn)品不鼓勵(lì)其出口，就可以降低出口退稅率，這種調(diào)整帶有很強(qiáng)的國(guó)內(nèi)政策性，和其他國(guó)家沒(méi)有太大關(guān)系。所得稅則不同，一國(guó)的所得稅政策可能影響到另一國(guó)。BEPS行動(dòng)計(jì)劃主要是針對(duì)所得稅，對(duì)于間接稅雖有所提及，但點(diǎn)到為止。間接稅有一個(gè)根本問(wèn)題是不好協(xié)調(diào)的，就是各國(guó)對(duì)于稅收項(xiàng)目的規(guī)定是完全不同的 ，如果稅基完全不同①記者注：如對(duì)于消費(fèi)稅應(yīng)稅商品范圍，幾乎每個(gè)國(guó)家的規(guī)定都不一樣。，這樣不同國(guó)家很難就間接稅進(jìn)行有效協(xié)調(diào)。另外，單一國(guó)家對(duì)于新興行業(yè)提出新

的間接稅也具有很大風(fēng)險(xiǎn)，比如英國(guó)提出的“下載稅”（Download Tax）①?gòu)?015年1月1日起，英國(guó)向提供音樂(lè)、電影、應(yīng)用程序以及電子書(shū)等內(nèi)容下載的數(shù)字銷(xiāo)售商增收20%的增值稅。，如果其他國(guó)家不征而只有英國(guó)征，數(shù)字經(jīng)濟(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為是很容易被轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家的。當(dāng)然，由數(shù)字經(jīng)濟(jì)引發(fā)的跨境間接稅問(wèn)題也需要引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。近年來(lái)，OECD正在加緊擬定《跨境增值稅范本》，該范本基本覆蓋了跨境間接稅的各種協(xié)調(diào)問(wèn)題，其中的一些議題具有較強(qiáng)的前瞻性。

《國(guó)際稅收》：近年來(lái)，一些歐美國(guó)家的財(cái)政狀況出現(xiàn)疲軟，歐洲債務(wù)危機(jī)、美國(guó)的財(cái)政懸崖、日本的高額赤字都已經(jīng)敲響了警鐘。很多國(guó)家從效率更高的間接稅尋求突破口，提出了國(guó)內(nèi)稅制改革方案，如日本安倍政府強(qiáng)力推進(jìn)的消費(fèi)稅改革，新加坡開(kāi)征增值稅，等等。這是否意味著增加間接稅比重已經(jīng)成為了發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)內(nèi)稅制改革的一種潮流？

蔡偉年：總體來(lái)說(shuō)，各個(gè)國(guó)家的稅制情況不一樣，因此不能一概而論。與所得稅相比，貨物與勞務(wù)稅（GST）是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的稅收收入。新加坡、馬來(lái)西亞、印度這些國(guó)家都推出了或者計(jì)劃推出GST。同樣，GST是一個(gè)國(guó)內(nèi)主導(dǎo)性非常強(qiáng)的稅種，包含了很多國(guó)家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而不僅僅包括稅收政策目標(biāo)。目前來(lái)看，尚不能說(shuō)GST稅負(fù)的提高是一個(gè)普遍的國(guó)際趨勢(shì)，因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家的具體情況差異較大。另外，是否推進(jìn)GST還與一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)直接相關(guān)，比如美國(guó)既沒(méi)有提出開(kāi)征GST，也沒(méi)有調(diào)整公司所得稅的計(jì)劃，這是因?yàn)槊绹?guó)最大的和最為穩(wěn)定的稅源是個(gè)人所得稅。美國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)于稅制的討論的核心議題之一就是個(gè)稅領(lǐng)域，特別是總統(tǒng)競(jìng)選年，如對(duì)于學(xué)費(fèi)扣除比例、買(mǎi)房貸款利息扣除比例，等等。也是由于個(gè)人所得稅的比重最大，個(gè)稅也成為了美國(guó)稅收政策調(diào)整的主要工具，如希望打壓房地產(chǎn)泡沫，就會(huì)提高個(gè)人除自住以外的第二套房產(chǎn)收益的個(gè)人所得稅。又比如中國(guó)香港，雖然討論是否起征GST已有很長(zhǎng)時(shí)間，但由于該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和財(cái)政狀況，始終沒(méi)有開(kāi)征。

目前，一個(gè)比較明顯的全球稅改趨勢(shì)還是降低企業(yè)所得稅稅率，近四五年，各國(guó)稅改基本都在計(jì)劃降低稅率，如英國(guó)、德國(guó)、日本，還有歐洲其他主要國(guó)家。另外，就是增加涉稅信息披露和稅制透明度。

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