基于動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性分析

萬歡 胡琴

（江西省電子信息工程學(xué)校，江西 南昌 330096）

基于動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性分析

萬歡 胡琴

（江西省電子信息工程學(xué)校，江西 南昌 330096）

隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和全球金融危機(jī)的不斷擴(kuò)展，動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度逐漸成為大中型企業(yè)或者監(jiān)管會(huì)提供宏觀調(diào)控手段的有效工具。本文以動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金體系作為出發(fā)點(diǎn)，并從實(shí)際損失與期望損失、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革等方面探討了動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性分析，以期為加快會(huì)計(jì)制度的改革步伐提供一些參考和意見。

動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；協(xié)調(diào)性分析

國際巴塞爾協(xié)議對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和金融制度相關(guān)內(nèi)容制定了嚴(yán)格的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，巴塞爾協(xié)議還對(duì)銀行逆周期資本緩沖問題進(jìn)行了探討，并對(duì)長期存在于銀行逆周期資本緩沖中的動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金問題得到一致肯定與認(rèn)同。但是，動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金的相關(guān)制度的實(shí)施與制定需要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度作為保障。因此，如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度之間的關(guān)系是當(dāng)前國際監(jiān)管會(huì)關(guān)注的熱門話題。

一、動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金體系

動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度最先出臺(tái)地點(diǎn)是在西班牙，1999年西班牙中央銀行將動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度真正落實(shí)。動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度依據(jù)的原理是一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金原理，并在基礎(chǔ)上形成逆周期宏觀調(diào)控工具。這項(xiàng)工具的作用是資金波動(dòng)、合理計(jì)提銀行貸款損失等。

統(tǒng)計(jì)模型是動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度用于計(jì)算銀行貸款以及預(yù)期損失的有效模型，也是國際監(jiān)理會(huì)中運(yùn)用較為普遍的一種會(huì)計(jì)運(yùn)算方法。動(dòng)態(tài)模型的運(yùn)算公式為：Lr=s×L。

其中，Lr表示為潛在風(fēng)險(xiǎn)；L表示為貸款總額；s表示為評(píng)估系數(shù)（評(píng)估系數(shù)是由商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)估體系制定的系數(shù)，或者根據(jù)估計(jì)監(jiān)管制定的評(píng)估系數(shù)，一般情況評(píng)估系數(shù)控制在0至1.5%之間）。

動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金公式為：St P=Lr-SP。其中，sp表示為“專項(xiàng)準(zhǔn)備金”。根據(jù)國際證監(jiān)會(huì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)看，假設(shè)潛在風(fēng)險(xiǎn)小于專項(xiàng)準(zhǔn)備金。這表明市場(chǎng)上存在的不良貸款現(xiàn)象較少，那么動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金大于0，動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金大于0，則表示為動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金在市場(chǎng)上流動(dòng)次數(shù)較多。假設(shè)潛在風(fēng)險(xiǎn)小于專項(xiàng)準(zhǔn)備金，市場(chǎng)上流動(dòng)的不良貸款數(shù)量不斷增加，則表示為動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金小于0，表明動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。由此可見，商業(yè)銀行內(nèi)部的動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金不僅包括一般準(zhǔn)備金，還包含專項(xiàng)準(zhǔn)備金。其中，專項(xiàng)準(zhǔn)備金在商業(yè)銀行內(nèi)部的評(píng)估體系中起彌補(bǔ)不良貸款的作用，相較于一般準(zhǔn)備金而言，是一種資產(chǎn)的事后確認(rèn)行為。動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金在商業(yè)銀行內(nèi)部的評(píng)估體系中充當(dāng)彌補(bǔ)貸款風(fēng)險(xiǎn)和資金缺口的作用，是一種資產(chǎn)的事前確認(rèn)。相較于專項(xiàng)準(zhǔn)備金而言，動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金具有前瞻性的特點(diǎn)。

二、動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

（一）實(shí)際損失與期望損失。實(shí)際發(fā)生的損失和期望損失是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下的兩種計(jì)資產(chǎn)的方式。就實(shí)際損失而言，實(shí)際損失主要以實(shí)際發(fā)生損失作為原則，以期望損失模型作為計(jì)提方式，用來確認(rèn)投資者以及股東們的實(shí)際投資情況以及資產(chǎn)損失情況。實(shí)際損失也是國際監(jiān)管會(huì)用來衡量商業(yè)銀行真實(shí)的資本情況的有效標(biāo)準(zhǔn)之一。就期望損失而言，期望損失不利于企業(yè)掌握經(jīng)濟(jì)損失的實(shí)際情況，也不利于國際監(jiān)管提動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金的實(shí)際數(shù)量，因此期望的資產(chǎn)損失與實(shí)際的資產(chǎn)損失誤差過大，不利于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者平衡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金之間的關(guān)系。相較于實(shí)際損失而言，期望損失不僅可以有效反映出企業(yè)長期持有的資產(chǎn)狀況，還可以用以評(píng)估企業(yè)貸款的生命周期情況。期望損失在評(píng)估企業(yè)貸款生命周期時(shí)，需要將一個(gè)企業(yè)完整的貸款周期作為考慮范圍之內(nèi)，而不是僅僅只是考慮一個(gè)季度的生命周期?？偠灾谕麚p失不僅具有成本高、實(shí)施步驟復(fù)雜等方面的劣勢(shì)，也具有平滑銀行利潤方面的優(yōu)勢(shì)。

（二）與準(zhǔn)備金有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革。2008年，IASB 以 及FASB 開始研究將 IFRS.9 代替 IAS 39，對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題進(jìn)行全面改進(jìn)。與此同時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在想辦法將期望損失原則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做到有機(jī)結(jié)合。隨著動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度的不斷改革，目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者已將期望損失原則中逆周期計(jì)提準(zhǔn)備金與期望型現(xiàn)金流進(jìn)行有效整合。不僅提高了期望現(xiàn)金流在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的地位，還在2011年發(fā)布了最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)制度與體系。IASB對(duì)期望損失模型做出了以下規(guī)定：其一，當(dāng)企業(yè)資金不足向銀行進(jìn)行貸款行為時(shí)，在企業(yè)簽發(fā)貸款合同的同時(shí)銀行需要在第一時(shí)間內(nèi)計(jì)提期望損失。其二，期望損失在評(píng)估企業(yè)貸款生命周期時(shí)，需要將一個(gè)企業(yè)完整的貸款周期作為考慮范圍之內(nèi)，而不是僅僅只是考慮一個(gè)季度的生命周期。其三，銀行需要對(duì)貸款的期望損失根據(jù)市場(chǎng)流向 以及國際法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)定期更新期望損失模型制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

結(jié)束語：

綜上所述，動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間要想實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展需要國際監(jiān)管會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行達(dá)成統(tǒng)一意見，及時(shí)更新與準(zhǔn)備金有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革。對(duì)銀行資本質(zhì)量控制與監(jiān)管要求、資金流動(dòng)性比例分析、銀行貸款資金流動(dòng)比率、杠桿比率等多方面進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范。

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