醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

遼寧省醫(yī)學(xué)交流中心(110005)敬海斌 劉社民 遲東英

固定資產(chǎn)是醫(yī)療衛(wèi)生單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，為保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開展，醫(yī)療衛(wèi)生單位必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制?；趦?nèi)部控制整體框架理論和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)以完善內(nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)，通過流程梳理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施控制活動(dòng)，建立和完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系及管理制度。

1 醫(yī)療衛(wèi)生單位實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的總體思路及主要流程

1.1 總體思路 以完善的內(nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ);以流程梳理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為手段;按內(nèi)部控制不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等8個(gè)控制方法實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);以建立和不斷完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度為落腳點(diǎn);依據(jù)信息溝通、監(jiān)測評(píng)價(jià)機(jī)制，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，形成動(dòng)態(tài)循環(huán)的內(nèi)部控制體系。

1.2 醫(yī)療衛(wèi)生單位實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的主要流程 1)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行規(guī)劃，這是實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)劃包括:單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)管理工作的重視程度、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、部門及崗位的授權(quán)與職責(zé)分工、管理體制、運(yùn)行機(jī)制等。2)開展固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程梳理，找出關(guān)鍵的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。3)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括:目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。4)建立和完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施建立和完善固定資產(chǎn)的管理制度。5)建立固定資產(chǎn)控制的信息溝通機(jī)制，及時(shí)反饋實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的問題，為完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制指明方向。6)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督和評(píng)價(jià)。監(jiān)督和評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是否健全、是否得到有效實(shí)施，為完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制做好充分準(zhǔn)備。7)根據(jù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，形成動(dòng)態(tài)、閉合的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系。

2 醫(yī)療衛(wèi)生單位固定資產(chǎn)控制的實(shí)施

2.1 醫(yī)療衛(wèi)生單位固定資產(chǎn)控制目標(biāo) 建立固定資產(chǎn)歸口管理體制，按不相容職務(wù)相分離原則、合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)和管理崗位，明確各級(jí)管理機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限;建立固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收、保管、日常使用、維護(hù)保養(yǎng)、報(bào)廢和固定資產(chǎn)出租出借、捐贈(zèng)、對(duì)外投資等資產(chǎn)處置的管理制度，確保國有資產(chǎn)的安全完整和醫(yī)療衛(wèi)生單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的合理配置，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效益。

2.2 醫(yī)療衛(wèi)生單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) 對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施內(nèi)部控制的落腳點(diǎn)是建立和完善固定資產(chǎn)的管理制度。制度設(shè)計(jì)和完善應(yīng)依據(jù)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。制度框架內(nèi)容包括:1)總則。2)管理體制。3)分工及職責(zé)范圍。4)預(yù)算控制。5)固定資產(chǎn)采購管理。6)固定資產(chǎn)驗(yàn)收管理。7)固定資產(chǎn)的日常保管。8)固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)。9)固定資產(chǎn)的清查。10)固定資產(chǎn)的處置。11)責(zé)任處理。12)附則。

2.3 醫(yī)療衛(wèi)生單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施 與固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施(單位層面)

2.3.1 主要風(fēng)險(xiǎn) 組織機(jī)構(gòu)不健全，歸口管理體制不完善，固定資產(chǎn)管理沒有設(shè)置獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)管理，可能存在固定資產(chǎn)流失、缺少統(tǒng)一調(diào)配、使用效率低下等風(fēng)險(xiǎn)。部門職責(zé)權(quán)限不明確，部門內(nèi)部崗位分工、職責(zé)權(quán)限不明確，可能存在推諉扯皮、權(quán)責(zé)不清、不相容職務(wù)未有效分離等風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.2 應(yīng)對(duì)措施 應(yīng)強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)，建立和完善組織機(jī)構(gòu)、明確職責(zé)分工。醫(yī)療衛(wèi)生單位的固定資產(chǎn)管理應(yīng)實(shí)行歸口管理，設(shè)置獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門。資產(chǎn)管理部門為本單位固定資產(chǎn)管理的第一責(zé)任部門。主要職能是:負(fù)責(zé)本單位固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，定期實(shí)施固定資產(chǎn)清查;經(jīng)批準(zhǔn)后采購本單位固定資產(chǎn);負(fù)責(zé)對(duì)本單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)配及固定資產(chǎn)處置的管理;負(fù)責(zé)對(duì)本單位固定資產(chǎn)的配置情況進(jìn)行分析，為資產(chǎn)的配備提供決策依據(jù);負(fù)責(zé)本單位固定資產(chǎn)信息化管理和卡片管理:負(fù)責(zé)制定固定資產(chǎn)管理制度。按不相容職務(wù)相分離原則，包括:1)卡片管理崗位應(yīng)與會(huì)計(jì)核算崗位相分離。2)采購崗位應(yīng)與驗(yàn)收崗位相分離。3)固定資產(chǎn)采購、內(nèi)部調(diào)配和固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行相分離。4)卡片管理崗位應(yīng)與清查崗位相分離。5)采購崗位應(yīng)與付款崗位相分離等原則，設(shè)置與固定資產(chǎn)管理相關(guān)的部門和崗位，明確部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限。同時(shí)建立固定資產(chǎn)的管理體制。醫(yī)療衛(wèi)生單位固定資產(chǎn)的管理可以實(shí)行“四級(jí)管理體制”，即:資產(chǎn)管理部門、業(yè)務(wù)部門(醫(yī)療科室和各類管理部門等)、業(yè)務(wù)部門資產(chǎn)管理員、固定資產(chǎn)使用保管人四個(gè)層級(jí)。資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)對(duì)本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，屬于固定資產(chǎn)管理的第一層級(jí);業(yè)務(wù)部門處于第二層級(jí)管理，是固定資產(chǎn)保管使用主體，管理本部門資產(chǎn);各業(yè)務(wù)部門設(shè)置固定資產(chǎn)管理崗位，管理本部門固定資產(chǎn)具體事務(wù)屬于第三層級(jí)管理;固定資產(chǎn)使用人屬于第四層級(jí)的管理，負(fù)責(zé)對(duì)本人保管使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行日常保養(yǎng)和保管。四個(gè)層級(jí)之間形成層層負(fù)責(zé)相互制衡的管理機(jī)制。

2.4 與固定資產(chǎn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施(業(yè)務(wù)層面)

2.4.1 授權(quán)審批環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析 與固定資產(chǎn)有關(guān)的授權(quán)審批機(jī)制不完善，可能存在隨意采購、處置固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施:建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，明確審批人員權(quán)責(zé)，規(guī)范固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收和資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)流程和審批流程，保證固定資產(chǎn)授權(quán)審批與業(yè)務(wù)執(zhí)行的有效分離，防范固定資產(chǎn)授權(quán)審批環(huán)節(jié)中的舞弊行為。

2.4.2 固定資產(chǎn)配備環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析 固定資產(chǎn)配置缺少預(yù)算控制，可能存在重復(fù)購置、超標(biāo)準(zhǔn)購置、造成資產(chǎn)閑置浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施:對(duì)新購固定資產(chǎn)實(shí)行由業(yè)務(wù)部門申報(bào)、資產(chǎn)管理部門調(diào)研提出配置意見、財(cái)務(wù)部門立項(xiàng)審核、經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)下達(dá)預(yù)算的管理辦法。大型醫(yī)療設(shè)備采購，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專家進(jìn)行論證。

2.4.3 招投標(biāo)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析 大型設(shè)備或批量采購的固定資產(chǎn)缺少招投標(biāo)控制，可能存在串通投標(biāo)等舞弊造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施:制定本單位采購業(yè)務(wù)招投標(biāo)管理辦法，規(guī)定招投標(biāo)的程序和辦法;同時(shí)成立由單位領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等多方參加的采購領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)招投標(biāo)和采購的全過程實(shí)行聯(lián)合管理;嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)采購預(yù)算和政府采購有關(guān)規(guī)定;規(guī)定在上報(bào)政府采購相關(guān)資料前必須進(jìn)行充分的市場調(diào)研并經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批。

2.4.4 驗(yàn)收環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析 固定資產(chǎn)采購缺少驗(yàn)收控制，可能存在采購數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求與實(shí)際要求不相符，造成經(jīng)濟(jì)損失。應(yīng)對(duì)措施:建立固定資產(chǎn)采購的驗(yàn)收制度，必須實(shí)行由采購執(zhí)行部門之外的部門或多個(gè)相關(guān)部門共同組成聯(lián)合驗(yàn)收小組驗(yàn)收。大型醫(yī)療設(shè)備或高新技術(shù)設(shè)備要組織專門的技術(shù)人員或?qū)＜覅⑴c驗(yàn)收。

2.4.5 日常保管環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析 固定資產(chǎn)日常保管缺少適當(dāng)?shù)挠涗洝⒑藢?duì)和清查，可能存在賬實(shí)不符、保管不善、丟失等風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施:將固定資產(chǎn)的日常保管責(zé)任落實(shí)到使用部門和使用人。實(shí)施記錄控制、和財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，規(guī)定定期或不定期開展固定資產(chǎn)清查。

2.4.6 日常使用維修保養(yǎng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析 固定資產(chǎn)的日常保養(yǎng)沒有專人負(fù)責(zé)，沒有落實(shí)責(zé)任，缺少日常維護(hù)保養(yǎng)制度，可能存在設(shè)備保養(yǎng)不到位，影響正常使用而提前報(bào)廢，造成損失。應(yīng)對(duì)措施:建立固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)制度，落實(shí)維護(hù)保養(yǎng)責(zé)任，對(duì)保養(yǎng)不善的責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。

2.4.7 固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析 固定資產(chǎn)的報(bào)廢、出租、出借、捐贈(zèng)、對(duì)外投資等處置行為缺少授權(quán)、審批，重大資產(chǎn)的報(bào)廢缺少技術(shù)鑒定，可能存在任意處置、不當(dāng)報(bào)廢造成資產(chǎn)流失和經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn);資產(chǎn)處置殘值收入不按規(guī)定上繳財(cái)政專戶管理，存在違規(guī)處罰風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施:明確固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、出租、出借、報(bào)廢、捐贈(zèng)、對(duì)外投資的授權(quán)審批權(quán)限和辦理流程，并實(shí)行集體決策同時(shí)按有關(guān)規(guī)定向主管部門、財(cái)政部門履行審批或備案手續(xù);實(shí)行固定資產(chǎn)處置決策與執(zhí)行有效分離;重大設(shè)備或因技術(shù)落后報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行技術(shù)鑒定;固定資材報(bào)廢的殘值收入應(yīng)及時(shí)上繳財(cái)政專戶。

2.5 醫(yī)療衛(wèi)生單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督 設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)監(jiān)控本單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，定期對(duì)本單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)督和評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上是一種監(jiān)控行為，通過監(jiān)控及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問題，以便進(jìn)行改進(jìn)，形成良性循環(huán)。