會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果研究述評

江權

摘 要：首先介紹了會計穩(wěn)健性在國外與國內(nèi)的發(fā)展歷程，然后重點介紹了會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果——對盈余、財務報告、投資效率的影響，由此看出會計穩(wěn)健性的存在是有意義的。隨著會計制度的不斷發(fā)展，穩(wěn)健性的不足之處會隨著一些新手段和新措施的產(chǎn)生而逐漸被消除。

關鍵詞：會計穩(wěn)健性；經(jīng)濟后果；會計制度；過低投資

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2015.23.013

在現(xiàn)代會計制度中，會計穩(wěn)健性是一個非常具有爭議性的會計原則，很多會計方面的機構和專家都提出要廢除這個原則。但在我國，會計穩(wěn)健性的定義卻一直被保留在《企業(yè)會計準則》中，這引起了很多專家學者的注意。對此，我們需要多方面考察這一原則，權衡它存在的利弊。

1 會計穩(wěn)健性的發(fā)展歷程

無論在東方，還是在西方，會計穩(wěn)健性都有非常久遠的歷史，人們很早就認識到會計應該具有真實、可靠的特點。例如，在15世紀，意大利商人就采用了成本與市價孰低法來對某一階段的剩余存儲商品進行計價，而在我國清朝，很多商鋪都會將已得利潤、現(xiàn)存商品和其他一些資產(chǎn)進行折扣估值，從而得出比較穩(wěn)健的資產(chǎn)。

但是，會計穩(wěn)健性同時又存在很多爭議。現(xiàn)代的很多研究學者認為穩(wěn)健性會低估財務報表的整體情況，從而影響了會計的中立性，所以應該廢除穩(wěn)健性這一指標。目前，人們對會計穩(wěn)健性的爭論還未止息。

我國在1992年頒布了《企業(yè)會計準則》，其中有關于會計穩(wěn)健性的內(nèi)容，這代表穩(wěn)健性在我國的會計應用中受到了國家的認可。而之后我國對會計穩(wěn)健性的概念進行了修改、界定，說明我國對會計穩(wěn)健性這一謹慎原則十分重視。

2 會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果

我們從會計穩(wěn)健性對盈余、財務報告、投資效率的影響來分析它的經(jīng)濟后果。

2.1 會計穩(wěn)健性對盈余的影響

如果沒有穩(wěn)健性的要求，那么經(jīng)營者就會高估生產(chǎn)活動的盈余，從而投入過高的成本，例如投入價格過高的生產(chǎn)設備、給員工支付過高的工資，甚至過度投資（過度投資是指投資成本大于收益的項目）。過高的投入會導致企業(yè)收益的大量減少，甚至造成生產(chǎn)經(jīng)營活動出現(xiàn)虧損，給股東們造成很大的損失。所以，會計穩(wěn)健性可以保護股東們和投資者的利益。但是，有些學者認為，采用穩(wěn)健性的會計方法會導致收入與支出之間的關系不正確，從而在支出和投入上產(chǎn)生錯誤，導致盈余的不斷下降，而且采用穩(wěn)健性的會計方法不但不會出現(xiàn)持續(xù)性盈余，甚至還會出現(xiàn)虧損的情況。這種情況反映在股票市場上就會導致股票的價格倍數(shù)降低，說明會計穩(wěn)健性可能會導致經(jīng)營者預測準確度的下降。

2.2 會計穩(wěn)健性對財務報告的影響

很多國家的財政部和一些會計機構將穩(wěn)健性視為財務報告必須滿足的要求，認為具有穩(wěn)健性的財務報告質(zhì)量更高。一些專家學者對會計穩(wěn)健性和財務報告質(zhì)量的關系進行了研究，得出良好的財務報告會更加偏向于穩(wěn)健性。穩(wěn)健性提高了財務報告的質(zhì)量，從而使財務報告的使用者得到了更好的使用效果，在合理控制其他因素的條件下，財務報告使用者需要的各種功能隨著穩(wěn)健性的提高而提高，同時整個企業(yè)的員工福利也隨之提高。財務報告中的應計額（成本金額、收入金額等）被有些專家學者分為兩個部分，分別是預期應計額和非預期應計額。在財務報告中，非預期應計額主要反映有條件與無條件會計穩(wěn)定性之間的關系，也就是說，企業(yè)的預期財務狀況一般不會反映出穩(wěn)健性，穩(wěn)健性主要由實際經(jīng)營情況反映。相關研究表明，大型企業(yè)應該在財務報告中更明顯地體現(xiàn)有條件的穩(wěn)健性。但在實際中，有些微小企業(yè)比大型企業(yè)的穩(wěn)健性更高，這有可能是因為很多大型企業(yè)對自己過于自信，在財務報告中高估了一些數(shù)據(jù)，或者在實際經(jīng)營中采取了一些冒險激進的措施，從而導致穩(wěn)健性降低。需要說明的是，低穩(wěn)健性會使財務報告更易操控，這也是一些大型企業(yè)有意降低穩(wěn)健性的原因。

2.3 會計穩(wěn)健性對投資效率的影響

穩(wěn)健性不足可能會導致過度投資。除此之外，會計穩(wěn)健性也可以避免投資不足。

首先，對企業(yè)經(jīng)營者來說，會計穩(wěn)健性具有約束作用。企業(yè)的經(jīng)營者與投資者之間存在信息不對稱的現(xiàn)象，而會計穩(wěn)健性會減少這種信息不對稱的風險，避免對投資者造成更大的損失。為了實現(xiàn)會計穩(wěn)健性，在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)需要不斷確認損失和收益。這在一定程度上會對企業(yè)的經(jīng)營者起到監(jiān)督作用，至少保證了在此任管理者任期出現(xiàn)的財務問題不會遺留給下一任管理者，從而使管理者更具有責任心。另外，企業(yè)可以通過采取一些手段，例如限制過度投資、及時放棄出現(xiàn)虧損的項目等來避免出現(xiàn)更大的虧損。

其次，會計穩(wěn)健性減少了投資者的風險。會計穩(wěn)健性能使相關人員在編制投資評估報告、財務報告等一系列投資參考文件時更加謹慎，從而使投資者對投資的估計更為充分，避免投資過度和投資不足。對于一些過度投資，雖然會產(chǎn)生虧損，但是對后續(xù)和相關的生產(chǎn)經(jīng)營活動來說是必要的、有利的，并且通過會計穩(wěn)健性之后，如果產(chǎn)生的虧損被抵消，那么這些項目是可以被接受的，從而避免了投資不足。

3 結(jié)束語

由于會計穩(wěn)健性會產(chǎn)生一些有利影響，所以會計穩(wěn)健性注定會長期存在。而對于會計穩(wěn)定性導致的一些不利影響，我們可以通過采取一些措施來避免，雖然不能完全消除，但可以將不利因素控制在可操控范圍內(nèi)，將它們對財務的影響降到最低。另外，會計穩(wěn)健性還會產(chǎn)生其他一些經(jīng)濟后果，例如提升企業(yè)信任度。

參考文獻

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〔編輯：王霞〕

Abstract： This paper first introduces the development of accounting conservatism in foreign and domestic， and then focuses on the economic consequences of Accounting Conservatism - the impact of earnings， financial reporting， investment efficiency， which shows that the existence of accounting conservatism is meaningful. With the continuous development of the accounting system， the robustness of the deficiencies will be eliminated gradually with some new measures and new measures.

Key words： accounting conservatism； economic consequences； accounting system； low investment