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    稅務(wù)人員代納稅人無稅申報(bào)的法律責(zé)任分析

    2015-12-01 04:17:27許星華
    今日湖北 2015年21期
    關(guān)鍵詞:征管法征管稅務(wù)機(jī)關(guān)

    ■文/許星華

    稅務(wù)人員代納稅人無稅申報(bào)的法律責(zé)任分析

    ■文/許星華

    納稅申報(bào)是納稅人的法定義務(wù)。無稅申報(bào)作為納稅申報(bào)的特殊形式,也應(yīng)當(dāng)按照征管法律規(guī)定及時(shí)、據(jù)實(shí)申報(bào)。但出于種種原因,存在稅務(wù)人員代納稅人進(jìn)行無稅申報(bào)的情形。本文將從表現(xiàn)形式、法律性質(zhì)和法律責(zé)任三個(gè)方面分析稅務(wù)人員代納稅人無稅申報(bào)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

    稅務(wù)人員 無稅申報(bào) 法律風(fēng)險(xiǎn)

    一、無稅申報(bào)概述

    無稅申報(bào)即無應(yīng)納稅款的申報(bào)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》(以下簡稱“征管法”)第二十五條、《中華人民共和國稅收征管法實(shí)施條例》(以下簡稱“實(shí)施條例”)第三十條的規(guī)定,納稅人應(yīng)當(dāng)在法定的申報(bào)期限內(nèi)如實(shí)辦理納稅申報(bào),并提交財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)納稅資料。如果納稅人當(dāng)期沒有發(fā)生應(yīng)稅行為或者符合減免稅的規(guī)定,沒有應(yīng)納稅款,是否可以免除申報(bào)義務(wù)呢?《實(shí)施條例》第三十二條明確規(guī)定,即使沒有應(yīng)納稅款,納稅人也應(yīng)當(dāng)辦理納稅申報(bào)??梢姛o稅申報(bào)是納稅人的法定義務(wù)。屬于納稅申報(bào)中的一種具體情形。無論是否有應(yīng)納稅款,納稅人都應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)。如若納稅人應(yīng)當(dāng)申報(bào)而未申報(bào)或者通過編造虛假計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行無稅申報(bào)的,則應(yīng)承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任?!墩鞴芊ā返诹?、第六十四條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重,可責(zé)令納稅人限期改正并處以罰款。

    二、稅務(wù)人員代納稅人無稅申報(bào)的表現(xiàn)形式

    近來稅務(wù)部門在稽查中發(fā)現(xiàn),下級(jí)稅務(wù)所及其稅務(wù)工作人員存在代納稅人進(jìn)行無稅申報(bào)的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為:(1)越權(quán)代理,即納稅人逾期未提交《無應(yīng)納稅(費(fèi))款申報(bào)書》,稅務(wù)機(jī)關(guān)不知納稅人當(dāng)期是否無稅且無法聯(lián)系到納稅人。為保證稅收申報(bào)率,部分稅務(wù)人員利用申報(bào)系統(tǒng)后臺(tái)操作管理便利,代為無稅申報(bào),待后期核實(shí)后再進(jìn)行轉(zhuǎn)非處理。(2)納稅人委托,即納稅人為減少申報(bào)所需的時(shí)間和人力成本,通過電話或者其他方式委托稅務(wù)管理人員代為申報(bào)。管理員通常較為熟悉納稅人性質(zhì)、經(jīng)營情況,依據(jù)往期申報(bào)情況,代理納稅人進(jìn)行無稅申報(bào)。

    三、稅務(wù)人員代納稅人無稅申報(bào)的法律風(fēng)險(xiǎn)分析

    納稅申報(bào)是稅收征管的起點(diǎn),稅務(wù)人員代納稅人無稅申報(bào)存在著巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

    首先,該行為區(qū)別于納稅服務(wù)行為。納稅服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定,在稅收征收、管理、檢查和實(shí)施救濟(jì)過程中,向納稅人提供各種服務(wù)事項(xiàng)和措施。納稅服務(wù)的主要內(nèi)容和形式包括環(huán)境服務(wù)、信息服務(wù)、咨詢服務(wù)、辦稅服務(wù)、救濟(jì)服務(wù)和援助服務(wù)。其中辦稅服務(wù)是指在豐富辦稅方式和精簡征管流程兩個(gè)方面為納稅人提供便利。這并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)可以“越俎代庖”,剝奪納稅人正當(dāng)權(quán)利或免除其法定義務(wù)。

    其次,越權(quán)代理行為僅僅是稅務(wù)人員為征管效率考評(píng)謀一己之私。事后轉(zhuǎn)非,不僅違反稅務(wù)人員工作紀(jì)律、職業(yè)道德,而且有悖于稅收征管的程序正義,嚴(yán)重的還將影響逃漏稅認(rèn)定、侵蝕稅基。根據(jù)刑法第二百零一條規(guī)定,納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大的即構(gòu)成逃稅罪。越權(quán)代理行為使納稅人客觀上已經(jīng)進(jìn)行了納稅申報(bào),妨礙到對(duì)于偷漏稅行為的查處和認(rèn)定,損害國家稅收利益的實(shí)現(xiàn)。

    再次,稅務(wù)人員無權(quán)接受納稅人委托為其代辦無稅申報(bào)。隨著稅收法定原則的確立,近代稅法更傾向于將稅收法律關(guān)系定性為公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。國家和公民達(dá)成合意,稅收成為公民換取國家公共服務(wù)的對(duì)價(jià),類似于私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。那么納稅人能否像民事代理一樣,授權(quán)稅務(wù)人員代為辦理納稅申報(bào)呢?顯然不能。

    其一,稅法債權(quán)債務(wù)關(guān)系主要體現(xiàn)在稅收征納實(shí)體法律關(guān)系中,而在稅收征管程序中,稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅主體,代表國家依法履行征管職責(zé),而納稅人負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù),是納稅義務(wù)的實(shí)際承擔(dān)者。稅收征管程序法律關(guān)系仍然是權(quán)力關(guān)系,具有命令與服從的性質(zhì)。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)角色沖突,因而無論納稅人是否授權(quán)或委托,稅務(wù)人員都不得混淆執(zhí)法主體與管理對(duì)象的身份,超越稅收征管的法定職責(zé)。其二,單純從民事代理角度,稅務(wù)人員的代理行為仍然是無效的。稅務(wù)人員首先代表國家行使征稅權(quán),是國家的代理人。如果接受稅收利益相對(duì)方即納稅人的委托,則構(gòu)成雙方代理,顯然無效。其三,納稅申報(bào)本身就是稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的重要組成部分,已經(jīng)形成成熟的市場和完善的行業(yè)規(guī)范。在十八屆三中全會(huì)提出全面深化改革之際,作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員,更應(yīng)厘清政府與市場邊界,不越位不缺位,做好稅收征納的管理員。也可杜絕納稅人借此機(jī)會(huì)向稅務(wù)人員行賄或者稅務(wù)人員主動(dòng)索要報(bào)酬,為將來的權(quán)錢交易大開方便之門,防微杜漸。

    因此無論納稅人是否知情,稅務(wù)人員代為辦理無稅申報(bào)都涉嫌濫用職權(quán),依照相關(guān)規(guī)定,視情節(jié)輕重將承擔(dān)以下責(zé)任:(1)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任。以北京市為例,根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局稅收行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究暫行規(guī)定》,視情節(jié)輕重追究責(zé)任,可給予批評(píng)教育、責(zé)令作出書面檢查、通報(bào)批評(píng)、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格的處罰。(2)行政責(zé)任。根據(jù)《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》,對(duì)違反該規(guī)定向公民、法人或者其他組織攤派或者收取財(cái)務(wù)以及其他侵害上述主體合法權(quán)益的行為,視情節(jié)輕重給予記過、記大過、降級(jí)、撤職、開除的處分。(3)刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》的相關(guān)規(guī)定,國家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)或玩忽職守,致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受嚴(yán)重?fù)p失的,承擔(dān)刑事責(zé)任。

    需要特別說明的是,根據(jù)《征管法》第八十條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人勾結(jié)、唆使或者協(xié)助納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款,視情節(jié)輕重,依法追究行政或者刑事責(zé)任。

    綜上,納稅申報(bào)的義務(wù)必須由納稅人或其委托的代理人履行,稅務(wù)人員不能代為申報(bào)。

    (作者單位:中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院)

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