實際利率法在高校教學中的教學方案

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實際利率法在高校教學中的教學方案

齊驥霆

成都信息工程大學銀杏酒店管理學院 四川成都 611743

[摘要]實際利率法是高校會計專業(yè)學生在學習過程中的難點，在以往的教學中，往往偏重于實際利率法的計算，忽略了學生對于該知識點的理解，從而導致了學生僅停留在從數(shù)學角度運用實際利率法，掌握情況并不理想。鑒于此，本文通過案例，分析了實際利率法在金融資產(chǎn)或金融負債以及具有融資性質(zhì)的收（付）款中的應用，以便學生更深刻的理解實際利率法的內(nèi)涵，從而更好的掌握其在會計核算中的運用。

[關(guān)鍵詞]實際利率法；借款本金；利息

一、引言

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十四條規(guī)定：實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。其是財務會計和財務管理中廣泛運用的會計核算方法，也是會計相關(guān)專業(yè)學生在專業(yè)學習中的必學點。本人在近幾年的教學實踐中發(fā)現(xiàn)，學生在學習實際利率法時，多通過死記硬背“債券利息收入與攤余成本計算表”來完成相關(guān)業(yè)務處理，忽略了對其原理的理解，這有悖于會計專業(yè)教育的理念，同時也讓該知識點成為學生的學習難點。為此，本文將轉(zhuǎn)變以往會計專業(yè)教材中重計算輕理解的闡述方式，試圖從理解實際利率法的原理出發(fā)，通過案例來講解實際利率法的應用。

二、實際利率法在金融資產(chǎn)或金融負債中的應用

本文選取持有至到期投資作為切入點，對其應用進行分析。

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)具有明確意圖可以持有至到期的投資。企業(yè)在購買持有至到期投資時，由于債券票面利率和實際利率往往不同，其實際支付的購買價格與票面價格也會不同，即出現(xiàn)折價或溢價，這就導致債券的投資者需要在債券的持有期間對該折價或溢價進行攤銷，以保證債券到期時，攤余成本與面值相一致，其中，攤余成本＝初始確認金額－已收回或償還的本金±累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失。

例：甲公司于2013年1月1日以766 302元的價格購買了乙公司于當日發(fā)行的總面值為800 000元、票面利率為5％、5年期的債券，作為持有至到期投資。

首先根據(jù)金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值的原理（766 302＝800 000× (P/F,i,5) ＋40 000×(P/A,i,5)），利用插值法計算出該持有至到期投資的實際利率為6％

實際支付價格小于票面價格可以理解為，甲公司借款給乙公司，由于乙公司所給的債券的票面利率5％小于實際利率6％，乙公司以當前市場的實際利率為基準，對借款人以后各期少得利息收入進行預先補償。整體可以理解為，甲公司借給乙公司766 302元，利率6％。

第一年：甲公司若將766 302元投入在市場上，第一年年末可按市場實際利率6％獲得45 978.12的投資收益，而其借給乙公司實際只能收到800 000×5％=40 000元的利息，少獲得的5 978.12元相當于其在第一年年末追加借給乙公司的款項，則其借款本金即攤余成本變?yōu)?66 302+5 978.12=772 280.12元。

第二年：甲公司若將第一年年末的本金772 280.12元投入在市場上，可按市場實際利率6％在第二年年末獲得46 336.81的投資收益，而其借給乙公司實際只能收到40 000元的利息，少獲得的6 336.81元相當于其在第二年年末追加借給乙公司的款項，則其借款本金變?yōu)?72 280.12+6 336.81=778 616.93元。

同理可計算出隨后3年的投資收益，注意第五年的投資收益需要考慮尾數(shù)調(diào)整，通過倒擠法實現(xiàn)該年年末攤余成本等于票面價格。

三、實際利率法在具有融資性質(zhì)的收（付）款中的應用

本文選取分期付款購買固定資產(chǎn)作為切入點，對其應用進行分析。

例：甲公司以融資租賃方式租入一臺設(shè)備，租賃合同規(guī)定的利率為10％，分5年付款，每年年末支付26 380元，租賃期滿后，該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。

該案例可理解為，甲公司由于資金不足，選擇通過融資租賃方式分期付款購買設(shè)備，付款期為5年。未來租金的現(xiàn)值為26 380×P/A（10％，5）=100 000元，即為甲公司向租賃公司借款100 000元，未來需要償還26 380×5=131 900元的本利和，其中本金為100 000元，利息為31 900元。

第一年：本金100 000元即為第一年年初的攤余成本，利息31 900元即為未確認融資費用，該利息需要在5年租期內(nèi)進行攤銷，第一年攤銷利息100 000×10％=10 000元，并按合同還款26 380元，未來4年還需償還本利和131 900-26 380=105 520元，同時利息31 900元已經(jīng)在該年攤銷了10 000元，剩下21 900元，因此根據(jù)本利和=本金+利息的公式，第一年年末本金及攤余成本變?yōu)榱?05 520-21 900=83 620元。

以此類推，可以計算出后4年的利息分攤額。

四、教學方案

在教學過程中，實際利率法的講授主要分為以下幾步：首先解釋債券折價或溢價發(fā)行的根本原因，從而引出實際利率的計算，其次通過案例以及上文中的思路，讓學生理解實際利率的運用方式，并計算出相應的結(jié)果，最后根據(jù)會計準則，將得出的結(jié)果帶入到會計分錄，完成整個會計業(yè)務處理工作。

參考文獻

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