煤炭企業(yè)上下游重組對(duì)促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅源結(jié)構(gòu)應(yīng)對(duì)的調(diào)研報(bào)告

◇ 文/陳月梅

一、我區(qū)煤炭企業(yè)上下游重組工作概況

錫林郭勒、鄂爾多斯、呼倫貝爾三大煤電基地的確立，是國(guó)家為落實(shí)大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃重要組成部分，是推動(dòng)內(nèi)蒙古自治區(qū)能源實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。2015年3月23日，國(guó)家能源局印發(fā)了《國(guó)家能源局關(guān)于同意內(nèi)蒙古錫盟煤電基地錫盟至山東輸電通道配套煤電項(xiàng)目建設(shè)規(guī)劃實(shí)施方案的復(fù)函》（國(guó)能電力〔2015〕85號(hào)），同意神華、京能、華潤(rùn)等七個(gè)配套電廠項(xiàng)目（共計(jì)862萬千瓦）作為錫盟至山東、錫盟至南京兩條1000千伏特高壓交流輸電工程配套煤電項(xiàng)目開展的前期工作。七個(gè)電廠全部建成后，按設(shè)計(jì)容量計(jì)算，每年消耗煤炭約7200萬噸，如各項(xiàng)目再增加容量，將會(huì)極大地釋放當(dāng)?shù)氐拿禾慨a(chǎn)能。預(yù)計(jì)2017年建成后每年可實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1900億元、增加值840億元、利潤(rùn)340億元，上繳稅金300億元。屆時(shí)，錫盟煤電基地將把1800萬千瓦的送電容量輸送到山東、江蘇各地。錫盟將實(shí)現(xiàn)變“北煤南運(yùn)”為“北電南送”的重大戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。

2015年7月2日，內(nèi)蒙古自治區(qū)煤炭工業(yè)局在錫林浩特市召開了煤炭轉(zhuǎn)化企業(yè)與煤炭生產(chǎn)企業(yè)重組座談會(huì)，傳達(dá)了自治區(qū)下發(fā)的《關(guān)于支持煤炭轉(zhuǎn)化企業(yè)與煤炭生產(chǎn)企業(yè)重組有關(guān)事宜的通知》，鼓勵(lì)通過推動(dòng)煤電、煤化重組并購(gòu)，構(gòu)建內(nèi)蒙古煤電化整體優(yōu)勢(shì)，以化解煤炭產(chǎn)能過剩。在這次會(huì)議上，錫盟境內(nèi)的神華國(guó)能阿巴嘎旗查干淖爾電廠項(xiàng)目與錫林郭勒峰峰能源阿巴嘎旗查干淖爾井工礦、京能西烏旗五間房電廠項(xiàng)目與錫林郭勒二號(hào)1800萬噸露天礦等企業(yè)，成為了自治區(qū)首批達(dá)成合作意向的煤炭企業(yè)。

二、稅收政策有利于電源基地的煤炭企業(yè)兼并重組

我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組已成為近幾年企業(yè)加強(qiáng)資源整合、實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展、提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效措施，也是化解產(chǎn)能過剩矛盾、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高發(fā)展質(zhì)量效益的重要途徑。以神華集團(tuán)為例，上半年神華集團(tuán)下屬13家煤炭企業(yè)只有兩家實(shí)現(xiàn)盈利，但神華集團(tuán)仍然實(shí)現(xiàn)了200多億元的利潤(rùn)，主要得益于煤電一體化經(jīng)營(yíng)的發(fā)電板塊?？梢姡禾科髽I(yè)與電力、化工等下游企業(yè)的組合有助于提振煤炭行業(yè)發(fā)展的信心。而在錫盟煤電基地兼并重組過程中，稅收政策是影響企業(yè)決策的重要依據(jù)，如何理解好、運(yùn)用好各項(xiàng)稅收政策是當(dāng)前地方政府和企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要課題。

（一）新的企業(yè)所得稅政策有利于煤炭企業(yè)重組。2015年5月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》，將企業(yè)重組等事項(xiàng)由事先核準(zhǔn)改為申報(bào)管理，同時(shí)對(duì)后續(xù)管理事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范和修訂，優(yōu)化了稅收征管流程。國(guó)家稅務(wù)總局隨后發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》，對(duì)兼并重組過程中享受企業(yè)所得稅遞延處理特殊政策的條件進(jìn)行了調(diào)整。同時(shí)，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)時(shí)，對(duì)被收購(gòu)股權(quán)或資產(chǎn)比例的要求由原來的不低于75%降為不低于50%，擴(kuò)展了適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組范圍，這對(duì)錫盟煤電、煤化工企業(yè)重組時(shí)所占股權(quán)比例問題提供了更加多樣的談判選擇空間，有利于推動(dòng)企業(yè)重組；文件中也規(guī)定，具有100%控股關(guān)系的母子企業(yè)之間按賬面值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，也可適用遞延納稅政策，使更多企業(yè)兼并重組可以適用特殊性稅務(wù)處理政策，即有關(guān)股權(quán)或資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，暫不征收企業(yè)所得稅。通知同時(shí)明確，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（二）煤炭資源稅改革有利于企業(yè)減輕稅負(fù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》(財(cái)稅[2014]〕72號(hào))，規(guī)定自2014年12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。以神華北電為例，現(xiàn)噸煤平均稅負(fù)為8.35元；資源稅改革前每噸煤需征收煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)三項(xiàng)稅費(fèi)。按照2014年7月之前的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格調(diào)節(jié)基金8元/噸、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1元、資源稅3.2元，合計(jì)噸煤稅負(fù)為12.2元/噸，新規(guī)定出臺(tái)后降低3.85元/噸。從價(jià)計(jì)征的煤炭資源稅改革減輕了錫盟煤炭企業(yè)的稅負(fù)，增加了錫盟煤炭的競(jìng)爭(zhēng)力，雖然短期內(nèi)不利于稅收增收，但是著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，錫盟電源基地建成后，較低的稅負(fù)有利于煤炭產(chǎn)能的消化，且每年3600萬噸的煤炭消化量也足以彌補(bǔ)煤炭資源稅改革所減少的短期稅收。

（三）煤電企業(yè)重組利用稅收籌劃享受增值稅留抵稅額紅利。對(duì)于煤炭企業(yè)重組過程中“原企業(yè)”有可能存在增值稅留抵稅額處理的問題，需要在重組項(xiàng)目開啟的“事前”籌劃。即如果資產(chǎn)重組中當(dāng)事雙方（即原增值稅納稅人和新納稅人）同為增值稅一般納稅人，且原納稅人將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給新納稅人的，按程序辦理注銷稅務(wù)登記前，可以將尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。留抵額對(duì)重組后的新老企業(yè)來說都是重要的一塊稅收優(yōu)惠，如操作不當(dāng)很可能造成重組合并后的新企業(yè)無法繼承原納稅人的增值稅留抵額，造成企業(yè)損失。

三、爭(zhēng)取屬地化管理可避免稅收轉(zhuǎn)移造成的分配不公

各項(xiàng)支持企業(yè)兼并重組新政策的及時(shí)出臺(tái)，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的重大舉措，將為“新常態(tài)”下企業(yè)兼并重組帶來重大利好。將內(nèi)蒙古煤炭企業(yè)上下游重組項(xiàng)目做大的同時(shí)，也要關(guān)注內(nèi)蒙古等西部地區(qū)的“蛋糕”分配問題。現(xiàn)行所得稅政策對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，即匯總納稅企業(yè)按照匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偫U納，另外50%由總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)?。為了防止?dāng)?shù)孛禾科髽I(yè)重組過程中出現(xiàn)企業(yè)所得稅在不同地區(qū)轉(zhuǎn)移，建議今后跨地區(qū)（特別是跨省市）經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)凡進(jìn)行重組的，均要求被重組企業(yè)保留獨(dú)立法人資格或設(shè)立子公司，實(shí)現(xiàn)稅款屬地化管理，就地繳納企業(yè)所得稅。

四、國(guó)稅部門為煤電一體化順利推進(jìn)保駕護(hù)航

目前，根據(jù)內(nèi)蒙古自治區(qū)發(fā)展和改革委員會(huì)下發(fā)的《內(nèi)蒙古自治區(qū)發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于神華勝利電廠新建工程項(xiàng)目核準(zhǔn)的批復(fù)》文件，核準(zhǔn)了勝利發(fā)電廠2×66萬千瓦超臨界燃煤機(jī)組項(xiàng)目，目前電廠已開工建設(shè)。這成為錫盟電源基地7個(gè)配套電源項(xiàng)目中第一個(gè)具備核準(zhǔn)條件并被核準(zhǔn)的項(xiàng)目。國(guó)稅機(jī)關(guān)作為煤電基地企業(yè)重組核心監(jiān)管部門之一，努力提升納稅服務(wù)質(zhì)效并將稅收政策落實(shí)到位。一是國(guó)稅機(jī)關(guān)將通過為整合企業(yè)開通辦稅“綠色通道”，實(shí)行優(yōu)先受理、特事特辦，最大限度地為煤炭重組企業(yè)提供高效、便捷、周到的涉稅服務(wù)；通過對(duì)涉及兼并重組企業(yè)的稅收政策輔導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)未雨綢繆，消除企業(yè)涉稅政策盲點(diǎn)，解除企業(yè)對(duì)兼并重組涉稅政策如何把握的后顧之憂。二是強(qiáng)化協(xié)作配合，積極爭(zhēng)取地方黨委政府的大力支持；加強(qiáng)與煤炭、國(guó)土、工商、地稅、金融機(jī)構(gòu)等部門的信息溝通和協(xié)作配合， 建立情況通報(bào)、信息反饋和涉稅信息共享平臺(tái)，及時(shí)掌握相關(guān)信息，形成綜合治稅合力，確保共同解決好煤炭企業(yè)兼并重組中的涉稅問題及相關(guān)部門的配套工作。三是深入開展對(duì)重組煤炭企業(yè)的調(diào)研工作，針對(duì)本地區(qū)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，認(rèn)真研究、積極籌劃，爭(zhēng)取利于企業(yè)發(fā)展，地方經(jīng)濟(jì)繁榮的各項(xiàng)稅收扶持政策，為內(nèi)蒙古經(jīng)濟(jì)快速崛起保駕護(hù)航。