十堰市支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展稅收政策的評(píng)價(jià)及建議

盛愛(ài)波 任傳炳 李勤芝

摘 要：文章通過(guò)對(duì)湖北省十堰市鄖縣農(nóng)村專業(yè)合作社進(jìn)行綜合調(diào)查研究，對(duì)其發(fā)展現(xiàn)狀、稅收政策落實(shí)等進(jìn)行跟蹤，并對(duì)其發(fā)展存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，結(jié)合現(xiàn)行稅收政策提出相關(guān)征管建議，促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社 稅收 評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F306

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-162-02

農(nóng)民專業(yè)合作社的主體是農(nóng)民，農(nóng)民專業(yè)合作社的良性發(fā)展，能夠充分發(fā)揮合作優(yōu)勢(shì)，拓寬農(nóng)民增收渠道， 提高廣大農(nóng)民更好地抵御自然災(zāi)害和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。為此，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了一些針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策，那么這些政策執(zhí)行起來(lái)效果如何？筆者對(duì)湖北省十堰市鄖縣農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行了深入的調(diào)研。

一、鄖縣農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，在中央和地方各項(xiàng)惠農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的引領(lǐng)下，鄖縣的農(nóng)民專業(yè)合作社如雨后春筍般涌現(xiàn)出來(lái)，經(jīng)過(guò)三年的跟蹤分析和數(shù)據(jù)對(duì)比，成績(jī)顯著。

1.社戶增長(zhǎng)快速。2011年初，鄖縣僅有農(nóng)民專業(yè)合作社16戶，其中正常開(kāi)業(yè)戶僅5戶。截至2013年底，在征管系統(tǒng)中有稅務(wù)登記記錄的各類農(nóng)民專業(yè)合作社達(dá)到90戶，總戶數(shù)比2011年初增長(zhǎng)了462.5%，正常開(kāi)業(yè)戶比2011年初增長(zhǎng)了860%。從分布上看，各分局轄區(qū)內(nèi)農(nóng)民專業(yè)合作社正常開(kāi)業(yè)戶數(shù)量呈均衡分布趨勢(shì)，其中柳陂分局17戶，楊溪分局14戶，城區(qū)分局12戶，鮑峽分局5戶。

2.收入增長(zhǎng)明顯。在2011年底時(shí)，全縣農(nóng)民專業(yè)合作社收入僅為436.36萬(wàn)元。2013年底，全縣農(nóng)民專業(yè)合作社收入達(dá)到932.74萬(wàn)元，比2013年增長(zhǎng)了113.74%。農(nóng)民專業(yè)合作社的成立和發(fā)展，刺激和帶動(dòng)了其他農(nóng)業(yè)實(shí)體的共同發(fā)展，整合農(nóng)業(yè)有效資源，打造生產(chǎn)資源的共享平臺(tái)，活躍農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)健康發(fā)展。

3.稅收大幅減免。增值稅方面，全縣農(nóng)民專業(yè)合作社增值稅免稅銷售收入2011年度為9.16萬(wàn)元，2012年度為37.56萬(wàn)元，2013年度為796.71萬(wàn)元。2013年比2011年增長(zhǎng)8597.71%，比2012年增長(zhǎng)2021.17%。企業(yè)所得稅方面，全縣共為農(nóng)民專業(yè)合作社減免企業(yè)所得稅額2011年度為97.38萬(wàn)元;2012年度為42.16萬(wàn)元;2013年度為17.24萬(wàn)元。這主要由于減免稅政策的有效落實(shí)，使農(nóng)民專業(yè)合作社的應(yīng)稅所得額不斷減少，故企業(yè)所得稅減免稅額呈逐年下降趨勢(shì)。

二、現(xiàn)行稅法中有關(guān)的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策

在增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅等方面均有優(yōu)惠政策?？傮w來(lái)著，目前國(guó)家為促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展在稅收上體現(xiàn)了對(duì)農(nóng)民不征稅的精神，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的生產(chǎn)和銷售也采取了稅收減免的政策。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)購(gòu)入的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，按收購(gòu)票面金額的13%抵扣稅款。從國(guó)家層面來(lái)看，稅收政策扶持農(nóng)業(yè)是長(zhǎng)期性的支持戰(zhàn)略，中國(guó)作為農(nóng)業(yè)大國(guó)，政策優(yōu)，廣覆蓋，才是真正惠及民生的根本國(guó)策。

三、當(dāng)前農(nóng)民專業(yè)合作社稅收管理中的難點(diǎn)

1.設(shè)立不規(guī)范，合法經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)。農(nóng)民專業(yè)合作社的牽頭主體呈現(xiàn)多元化，合作社制度執(zhí)行不夠嚴(yán)格，形同虛設(shè)。由于管理機(jī)構(gòu)有關(guān)制度不完善，在牽制手續(xù)、信息資源、戶籍管理等方面存在脫節(jié)現(xiàn)象，造成部分農(nóng)民專業(yè)合作社沒(méi)能納入正常稅收管理的體內(nèi)循環(huán)。經(jīng)與工商信息核對(duì)，登記類型有內(nèi)資、其他聯(lián)營(yíng)、股份合作、個(gè)人獨(dú)資等形式，部分合作社沒(méi)有持證經(jīng)營(yíng)，法津意識(shí)淡薄，管理不規(guī)范。甚至有合作社設(shè)立時(shí)資質(zhì)虛假，以鉆國(guó)家政策之空，騙取減征稅資格和國(guó)家扶持性貸款。

2.經(jīng)營(yíng)不景氣、財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范。目前，農(nóng)民合作數(shù)量呈逐年上升趨勢(shì)，但有實(shí)力、能有序經(jīng)營(yíng)的很少，大部分處于勉強(qiáng)維持經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。有的往往是空架子，沒(méi)有制度架構(gòu)和指導(dǎo)，也沒(méi)有具體經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，組織虛空，財(cái)務(wù)也不規(guī)范，核算不健全。大多數(shù)農(nóng)民合作社中的農(nóng)民受教育水平較低，對(duì)財(cái)務(wù)核算缺乏一定的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有專職財(cái)會(huì)人員，即使有，賬務(wù)簡(jiǎn)單，手續(xù)不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)缺乏真實(shí)性，有的甚至只是一個(gè)流水賬，沒(méi)有任何會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和納稅意識(shí)。

3.管理較隨意，稅收?qǐng)?zhí)法難以實(shí)施。農(nóng)民專業(yè)合作社的稅務(wù)登記往往不規(guī)范。納稅申報(bào)資料不真實(shí)，不申報(bào)，長(zhǎng)期零申報(bào)現(xiàn)象非常普遍。發(fā)票使用不規(guī)范，代開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象頻繁，農(nóng)民申請(qǐng)開(kāi)具自產(chǎn)自銷證明的情形多，其真實(shí)性難以核實(shí)。對(duì)征管員來(lái)說(shuō)，合作社征稅任務(wù)相對(duì)于整個(gè)稅收任務(wù)來(lái)講，比重太小，沒(méi)有征收積極性，重心通常會(huì)側(cè)重到征收穩(wěn)定的其他稅戶上，因此造成對(duì)合作社的征稅難以實(shí)施。

4.政策難界定，不利于稅收征管。農(nóng)民專業(yè)合作社對(duì)稅收政策知識(shí)欠缺，大多無(wú)主動(dòng)學(xué)習(xí)咨詢的意識(shí)。在稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)上，由于農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)范圍的多樣性，在同一項(xiàng)收入上涉及多個(gè)稅種，又存在不同的征免規(guī)定等，其對(duì)政策的理解上容易產(chǎn)生歧義。農(nóng)民合作社一些外銷貨物的應(yīng)稅行為，由于財(cái)務(wù)核算混亂，免稅范圍界限不清，存在一些應(yīng)稅項(xiàng)目按免稅項(xiàng)目減征的漏洞。

四、關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社管理的建議

為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)合作社的健康發(fā)展，提高鄖縣農(nóng)業(yè)整體發(fā)展水平，我們要強(qiáng)化稅法意識(shí)，以法促其進(jìn)入良性軌道并充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。在善用國(guó)家扶持政策的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的法律、制度、財(cái)務(wù)等多方面的輔導(dǎo)，促其稅務(wù)規(guī)范，防控潛在風(fēng)險(xiǎn)。

1.完善戶籍管理。對(duì)外，暢通信息共享機(jī)制，定期與工商機(jī)關(guān)進(jìn)行信息交換，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行認(rèn)真核查，依法注冊(cè)的合作按期合規(guī)納入稅收征管。對(duì)內(nèi)，規(guī)范稅務(wù)登記管理，對(duì)新辦稅務(wù)登記資料認(rèn)真審核，逐項(xiàng)錄入。對(duì)其變更、注銷必須實(shí)地進(jìn)行調(diào)查，積極走訪農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，真實(shí)、準(zhǔn)確地掌握第一手涉稅信息資料，配合工商行政管理部門對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的監(jiān)管，做好農(nóng)民專業(yè)合作社的納稅人戶籍管理。

2.優(yōu)化納稅服務(wù)。一方面，加強(qiáng)管控部門的聯(lián)系，了解轄區(qū)合作社的現(xiàn)狀，加強(qiáng)政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，普及稅法知識(shí);另一方面，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提升會(huì)計(jì)規(guī)范化程度，有條件的實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理，提高依法納稅意識(shí)，準(zhǔn)確申報(bào)納稅。最后，要重視并做好稅種認(rèn)定，簡(jiǎn)化辦稅流程，準(zhǔn)確落實(shí)國(guó)家稅法優(yōu)惠減征政策，真正讓利于民，取信于民。

3.強(qiáng)化檢查監(jiān)督。定期對(duì)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況進(jìn)行檢查，對(duì)優(yōu)惠政策沒(méi)落實(shí)的，查明原因，分清責(zé)任，及時(shí)整改。對(duì)于課稅稅種認(rèn)定不清的，要依法界定，維護(hù)好國(guó)家及農(nóng)民的合法權(quán)益，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。

4.嚴(yán)格發(fā)票管理。農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)票要嚴(yán)格管理。發(fā)票流向?qū)嵭羞^(guò)程管理，對(duì)發(fā)票使用進(jìn)行管理培訓(xùn)，加強(qiáng)發(fā)票使用情況檢查，對(duì)其真實(shí)性、合理性等進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。利用系統(tǒng)，大力推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，確保農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票使用率達(dá)到100%。

5.規(guī)范財(cái)務(wù)核算。加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社申報(bào)資料的審核，要求必須以真實(shí)、合法、有效的憑證如實(shí)進(jìn)行賬務(wù)核算，對(duì)應(yīng)稅收入和免稅收入分別核算。建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系，開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化，利用科學(xué)先進(jìn)的管理手段和工具，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)納稅基礎(chǔ)的準(zhǔn)確規(guī)范。

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（作者單位：湖北省十堰市太和醫(yī)院 湖北十堰 442000）

（責(zé)編：若佳）