高速公路運營公司全面預(yù)算管理研究

摘 要：經(jīng)濟的高速發(fā)展和生活的快節(jié)奏推動了高速公路建設(shè)的發(fā)展，反之，高速公路的發(fā)展在滿足人們出行方便的同時也促進了經(jīng)濟的快速發(fā)展。在高速公路快速發(fā)展的同時，高速公路運營公司之間的競爭越來越激烈，提升高速公路運營公司的財務(wù)管理水平，最大限度地降低成本，提升經(jīng)濟效益是運營公司的選擇。文章以陜西省為例，根據(jù)陜西省高速公路運營公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，探討全面預(yù)算管理在高速公路運營公司中的運用。

關(guān)鍵詞：高速公路 運營公司 全面預(yù)算管理 現(xiàn)狀 途徑

中圖分類號：F234.3

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-133-02

一、全面預(yù)算管理概述

預(yù)算管理是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，主要指通過預(yù)算來確定本年度的經(jīng)營目標(biāo)，并將經(jīng)營結(jié)果和預(yù)算進行比較衡量經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)情況和效益。預(yù)算將企業(yè)的生產(chǎn)計劃、銷售業(yè)績、經(jīng)營結(jié)果以價值的形式表現(xiàn)出來，這種量化的管理方式更能反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營效益。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要管理方式，在規(guī)范基礎(chǔ)管理、降低企業(yè)運營成本、優(yōu)化資源配置方面發(fā)揮著重要的作用。近年來，全面預(yù)算管理方式作為一種比較成熟的管理模式在高速公路運營公司得到了廣泛的應(yīng)用和推廣。全面預(yù)算管理的突出特點在于“全面”二字，而全面的內(nèi)涵通過“全員”、“全額”、“全程”來體現(xiàn)。

“全員”簡而言之就是全員出動，主要有兩層含義，一是指將預(yù)算目標(biāo)進行層層分解，分解至各個環(huán)節(jié)、各個部門最終落實到個人，公司中的每個人都對預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)負有責(zé)任，分解后的目標(biāo)以量化的形式落實到各部門、各個崗位，對于目標(biāo)的實現(xiàn)效果和實現(xiàn)時間等指標(biāo)以及獎罰措施都有明確的規(guī)定，這樣各部門、各崗位工作人員心理都有一本如何實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的賬，使每個員工在預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的過程中樹立成本和效益的意識。二是指資源在部門之間的協(xié)調(diào)與分配。全面預(yù)算管理將企業(yè)的生產(chǎn)部門和管理部門全面納入到了企業(yè)運營過程中來，對于在資源的協(xié)調(diào)和分配上，無論是生產(chǎn)部門還是管理部門可以將資金的計劃以透明的形式進行公開，通過分析比較各部門計劃的輕重緩急，將有限的資源分配到重要的部門，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置?！叭~”主要指預(yù)算金額的全面性。預(yù)算金額不僅包括財務(wù)預(yù)算，還包括業(yè)務(wù)預(yù)算。在現(xiàn)代財務(wù)管理中我們不僅要關(guān)注企業(yè)運營活動，還要關(guān)注企業(yè)的投資和資本經(jīng)營活動，尤其是資金供給和成本控制等問題，這些直接關(guān)系企業(yè)的長期發(fā)展?！叭獭敝饕割A(yù)算管理的全程化。{1}即預(yù)算管理不能簡單地停留在預(yù)算目標(biāo)的制定、預(yù)算指標(biāo)設(shè)定及下達和預(yù)算的匯總上，還要在預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控過程中，對預(yù)算進行考核和評價，從預(yù)算的編制到預(yù)算的考核、評價全程反映。

二、高速公路運營公司實施全面預(yù)算管理的意義

1.全面預(yù)算管理推動企業(yè)建立規(guī)范、科學(xué)的管理體系。實踐證明全面預(yù)算管理的一種科學(xué)的、有效的管理模式，和企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營理念是相適應(yīng)的。高速公路運營公司推行全面預(yù)算管理模式，通過該模式準(zhǔn)確地將公司的目標(biāo)和任務(wù)在各個管理層次、各部門、各崗位之間進行合理分解和分配，將公司中有限的資源在部門、人員之間進行合理的分配，同時可以有效地協(xié)調(diào)部門、人員之間的利益關(guān)系。在任務(wù)和資源的分配中以及利益的協(xié)調(diào)中，推動科學(xué)、有效的管理制度和體系的構(gòu)建，在制度和體系的規(guī)范下推動企業(yè)持久、健康發(fā)展。

2.全面預(yù)算管理促進高速公路運營公司管理能力的提升。全面預(yù)算管理是一項復(fù)雜、系統(tǒng)的工程，涉及高速公路運營公司的方方面面，不僅涉及到母公司的各項經(jīng)營管理活動，還涉及子公司的各項經(jīng)營管理活動，乃至細化到各個部門和各個崗位。由于包含內(nèi)容較多，推行全面預(yù)算管理在一定程度上推動公司的管理能力要和全面預(yù)算管理的要求相適應(yīng)，客觀上促進了公司管理能力的提升。此外，全面預(yù)算管理要求上至母公司下至子公司都要建立一套完整、系統(tǒng)的行為規(guī)范，對于公司各個環(huán)節(jié)、各個部門、各個崗位進行嚴格的監(jiān)督，保證各方面的工作在制度的軌道上順利運行。總之，高速公路運營公司推行全面預(yù)算管理在提升公司管理能力的同時，也提升了應(yīng)變能力，使公司最大限度地實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟效益。

三、高速公路運營公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀以及實施中存在的問題——以陜西省為例

全面預(yù)算管理是高速公路運營公司利用全面預(yù)算對公司的財務(wù)及非財務(wù)資源進行合理的分配，并對其進行考核和控制。實踐證明，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為高速公路運營公司降低運營成本，提升財務(wù)管理水平，提高經(jīng)濟效益的有效模式，受到越來越多的高速運營公司的青睞。陜西省高速公路建設(shè)正處于高速發(fā)展的階段，但是施工成本通常會高于東部地區(qū)，這在一定程度上限制了陜西省高速公路的發(fā)展，也影響了高速公路運營公司的效益。在根據(jù)實際合理設(shè)置施工方案的基礎(chǔ)上，陜西省高速公路運營公司采用全面預(yù)算管理模式取得了一定的成效，但是仍存在一定的問題需要改進。

1.對于全面預(yù)算管理缺乏足夠的認識。全面預(yù)算管理是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的龐大工程，涉及高速公路運營公司日常運營的各個環(huán)節(jié)、各個部門乃至各個崗位，是集財務(wù)預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算于一體的系統(tǒng)的預(yù)算體系。“在這一預(yù)算體系下，公司的每個人員既是預(yù)算的提供者也是預(yù)算的執(zhí)行者，全員參與是全面預(yù)算最為突出的特點。由于全面預(yù)算首先是建立在財務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)上的，在財務(wù)收支預(yù)算的基礎(chǔ)上不斷向其他部門和崗位延伸，在實際工作中和財務(wù)部門的關(guān)系也比較密切。所以，在高速公路運營公司內(nèi)部，大多數(shù)人會存在這樣的認識：全面預(yù)算是財務(wù)部門的事，和其他部門無關(guān)，其他部門只要配合財務(wù)部門的工作，對財務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)進行確認就可以了?；谶@樣的認識，全面預(yù)算管理很難做到和公司的戰(zhàn)略管理、企業(yè)業(yè)務(wù)管理等組織機構(gòu)聯(lián)系起來。由于缺乏全員參與的積極性和主動性，很多高速公路運營公司將全面預(yù)算工作直接交給財務(wù)部門，其他部門很少參與甚至不參與，公司其他部門和人員對于全面預(yù)算管理的消極與被動直接削弱了全面預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性，難以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要作用。”{2}

2.全面預(yù)算管理缺乏健全、有效的組織保障。從陜西省高速公路運營公司的實施現(xiàn)狀來看，大多數(shù)運營公司的全面預(yù)算管理由財務(wù)部門負責(zé)，沒有一個健全、完善的組織體系來保障全面預(yù)算管理的實施過程的透明性和實施效果的有效性。雖然財務(wù)部門其特殊的部門性質(zhì)決定其在推行全面預(yù)算上具有一定的優(yōu)勢，對于預(yù)算的管理的內(nèi)容和流程比較熟悉。但是，全面預(yù)算管理作為一項系統(tǒng)的工程，涉及到公司運營的方方面面，并不是僅靠一個部門的力量就可以實施的。缺乏有效的組織保障，各部門之間的權(quán)責(zé)就不能明確，不僅不能分解任務(wù)，保質(zhì)保量完成相關(guān)任務(wù)，一旦出行問題也不能明確責(zé)任，造成部門、人員之間的相互扯皮。導(dǎo)致的直接后果是全面預(yù)算管理在編制上缺乏科學(xué)性，在執(zhí)行上缺乏有效性，難以實現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。

3.預(yù)算編制質(zhì)量有待進一步提高。高速公路運營公司的預(yù)算編制質(zhì)量有待提高，主要由以下幾點造成的：“一是，預(yù)算編制方法不科學(xué)。雖然在部門預(yù)算上要求采用零基預(yù)算編制預(yù)算，這樣編制方式可以更加合理、有效地分配資源。但是，在實際中部分高速公路運營公司采用定基預(yù)算來編制預(yù)算，在定基預(yù)算的基礎(chǔ)上考慮一些可控的變動因素來進行綜合預(yù)算，并沒有根據(jù)收支項目的特點靈活采用多種預(yù)算編制方法，造成預(yù)算在編制上不科學(xué)，影響執(zhí)行效率和效果。二是，定員定額的標(biāo)準(zhǔn)不合理。高速公路運營公司在定員定額標(biāo)準(zhǔn)的制定上參照行政單位定員定額的制定標(biāo)準(zhǔn)，忽略了運營公司的實際，導(dǎo)致實際支出和預(yù)算差距較大。例如：高速公路運營公司為了完成收費、路政、養(yǎng)護的職責(zé)，需要較多的車輛，耗油量也比較大，這與行政事業(yè)單位的公車使用標(biāo)準(zhǔn)是有區(qū)別的，盲目照搬造成預(yù)算喪失科學(xué)性和合理性。三是，預(yù)算編制的內(nèi)容不全面。高速公路運營公司對于預(yù)算內(nèi)容考慮不夠全面，很多有必要列支的內(nèi)容沒有在預(yù)算內(nèi)容之內(nèi)。例如：高速公路收費站高桿燈，耗電量比較大，相應(yīng)的支出也較大，卻沒有相應(yīng)的經(jīng)費保障;近年來交通事故頻發(fā)，車輛安全費的支出逐年上升，卻沒有相應(yīng)的車輛安全經(jīng)費;在預(yù)算內(nèi)容中除了考慮一些可控因素之外，一些不可控的突發(fā)事件也應(yīng)考慮在內(nèi)，計入運營成本。像2003年陜西省遭遇罕見水災(zāi)，陜西高速集團所轄路段損失嚴重，當(dāng)年發(fā)生搶修成本8639萬元，占運營成本的29.26%，這是預(yù)算始料未及的，當(dāng)年預(yù)算嚴重超支?！眥3}因此，預(yù)算內(nèi)容的編制上既要考慮可控因素，又要考慮不可控的隨機成本，力爭做到全面、完整。

四、高速公路運營公司提升全面預(yù)算管理水平的途徑

1.提升對全面預(yù)算管理的認識，增強全員參與的主動性和積極性。高速公路運營公司能否充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在降低成本、提升經(jīng)濟效益中的作用，關(guān)鍵是要轉(zhuǎn)變觀念，樹立全面預(yù)算管理的意識，將全員參與融合到全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行和評價中。全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)的復(fù)雜工程，由于工作內(nèi)容的不同和專業(yè)知識的限制以及部門之間的相互牽制，財務(wù)部門不可能對其他的部門的各項內(nèi)容熟悉。因此也就不可能憑主觀對其他部門的工作內(nèi)容編制預(yù)算。其他部門的預(yù)算作為全面預(yù)算的重要組成部分，需要其他部門人員的共同參與才能保證預(yù)算編制的科學(xué)性，從而保障執(zhí)行的效率和效力。此外，可以通過建立有效的激勵機制，明確部門、人員之間的權(quán)、責(zé)、利，激發(fā)全員參與在全員預(yù)算管理中的積極性和創(chuàng)造性。將預(yù)算的指標(biāo)層層分解落實到部門和個人，并將目標(biāo)的執(zhí)行效率和效果與個人的績效掛鉤，在提升全員參與的基礎(chǔ)上，使全面預(yù)算的意識深入人心。

2.建立健全全面預(yù)算管理的組織機構(gòu)，保證預(yù)算的嚴肅性和權(quán)威性。全面預(yù)算管理的從編制到執(zhí)行以及全程的監(jiān)督管理需要健全有效的組織機構(gòu)來保障其嚴肅性和權(quán)威性，從而保證執(zhí)行的效率和效力。首先，要建立健全公司預(yù)算組織，建立全面預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)、管理公司的全面預(yù)算管理工作。其次，領(lǐng)導(dǎo)層的重視是全面預(yù)算工作順利開展的保障。領(lǐng)導(dǎo)層要對全面預(yù)算管理工作的開展提供物質(zhì)和人員保障，使企業(yè)人員能充分認識到全面預(yù)算管理的重要性。此外，上至母公司下至子公司建立預(yù)算小組或預(yù)算組織等常設(shè)機構(gòu)，使全面預(yù)算成為高速運營公司的日常工作。同時，將預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督納入公司的日常經(jīng)營管理之中，充分發(fā)揮全面預(yù)算在優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟效益中的作用。

3.建立健全預(yù)算執(zhí)行考核評價機制，保證預(yù)算的執(zhí)行效力。建立健全、科學(xué)、嚴謹?shù)娜骖A(yù)算執(zhí)行考核評價機制是全面預(yù)算管理各項指標(biāo)順利完成的有效保障機制。“首先，預(yù)算一旦確定，要根據(jù)高速公路運營公司的工作性質(zhì)和運營活動制定相應(yīng)的考核指標(biāo)，在指標(biāo)的制定中運用定性和定量兩種方法，將各部門、人員的考核結(jié)果公開接受監(jiān)督，在透明中保證考核的公正性。其次，預(yù)算一旦確定，要保證其在執(zhí)行中的剛性，建立預(yù)算定期考核機制，對預(yù)算的執(zhí)行進行定期的考核。對于執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算差距較大的要分析原因，提出相應(yīng)的對策。如果是人為造成的要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，如果是預(yù)算編制的問題，要按照程序進行調(diào)整，保證預(yù)算的嚴肅性和執(zhí)行的剛性?！眥3}此外，建立針對預(yù)算考核的獨立考核部門，在組織體系確保的基礎(chǔ)上保證預(yù)算考核的透明和公正。

注釋：

{1}徐麗.高速公路運營企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].交通財會，2014（12）

{2}陜西省高速公路建設(shè)集團課題組.高速公路運營企業(yè)全面預(yù)算管理研究.交通財會，2013（15）

{3}劉秋莉.高速公路運營公司全面預(yù)算管理研究.長安大學(xué)，2012

（作者單位：陜西高速集團西略分公司 陜西西安 710000）

[作者簡介：周小君（1982—），女，陜西西安人，本科，中級會計師，研究方向：財務(wù)管理方面]

（責(zé)編：若佳）