我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探討

安瑤

摘 要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一系列環(huán)境問題層出不窮。在此背景下，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為環(huán)境會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，將促使上市公司在關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)更加關(guān)注環(huán)境效益，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。文章以24家煤炭行業(yè)上市公司作為研究對(duì)象，分析這24家上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，并深入探討這些問題產(chǎn)生的原因，總結(jié)出我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化措施，以此推進(jìn)煤炭行業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè) 上市公司 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

中圖分類號(hào)：F230 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）08-129-02

2014年4月24日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第八次會(huì)議表決通過了《環(huán)保法修訂案》，新法已經(jīng)于2015年1月1日起施行。這部“史上最嚴(yán)的環(huán)保法”，對(duì)于煤炭行業(yè)上市公司來(lái)說，意味著國(guó)家將加大違法排污處罰力度，煤炭行業(yè)上市公司將面臨更多的環(huán)保公益訴訟。在此嚴(yán)峻的形勢(shì)下，煤炭行業(yè)上市公司只有不斷提高環(huán)境保護(hù)意識(shí)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，自覺接受公眾監(jiān)督，才能實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展。

一、我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

上市公司在進(jìn)行公開信息披露時(shí)，年度報(bào)告是一種信息最為齊全、信息量相對(duì)較大的形式，因此以上市公司的年報(bào)及其他報(bào)表為對(duì)象來(lái)研究環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況，能夠得到比較全面、系統(tǒng)的資料，使研究結(jié)論有一定的說服力。本文對(duì)在滬市上市的24家煤炭行業(yè)上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)整理發(fā)現(xiàn)，這些上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題如下。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式不規(guī)范

現(xiàn)階段，我國(guó)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式還未做出統(tǒng)一規(guī)定，各公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式具有隨意性。筆者分析的這24家煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式主要是年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告。通過分析它們是否在年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中都披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的情況，筆者發(fā)現(xiàn)：只有上海能源和煤氣化兩家公司在年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中均披露了環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)信息，占總數(shù)的8.33%;恒源煤業(yè)、國(guó)際實(shí)業(yè)、露天煤業(yè)、寶泰隆、盤江股份和河池化工在年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中均沒有披露環(huán)境會(huì)計(jì)的任何信息，占總數(shù)的25%;有16家上市公司在年報(bào)中或社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了相關(guān)信息，占總數(shù)的66.67%;有11家上市公司單獨(dú)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息，占總數(shù)的45.83%。

由此可見，煤炭行業(yè)上市公司以社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式獨(dú)立披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例較低，只占到總數(shù)的45.83%。此外，還有6家上市公司沒有披露任何的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，表明其環(huán)保的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄，占比達(dá)到了1/4。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面

筆者進(jìn)一步對(duì)在年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的9家上市公司的披露內(nèi)容進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)：由于各上市公司年報(bào)中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要是為了宣傳上市公司，因此，其所披露的定性化信息多而定量化信息較少。例如，山西焦化、永泰能源等公司，在上市公司環(huán)境目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、節(jié)能減排方面、環(huán)保措施實(shí)施情況、環(huán)境資源利用率等方面基本采用了文字性描述，缺乏定量化信息的描述。而且，這些上市公司在披露的眾多環(huán)境會(huì)計(jì)信息當(dāng)中，絕大多數(shù)披露的是歷史信息，對(duì)影響上市公司未來(lái)發(fā)展的信息披露不足?？傊禾啃袠I(yè)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其內(nèi)容不全面且具有隨意性。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有較強(qiáng)的被動(dòng)性

由上述資料可知，2014年只有上海能源和煤氣化兩家上市公司同時(shí)在年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這兩家上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平處在同行業(yè)的前列。因此，筆者查閱了這兩家上市公司2009-2014的年度報(bào)告，通過縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)上海能源和煤氣化2009、2010年沒有在年報(bào)中披露任何環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而是從2011年才開始在年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。筆者通過查閱資料并結(jié)合2010年的時(shí)代背景分析后認(rèn)為：2010年發(fā)生的紫金礦業(yè)工業(yè)廢水泄漏事件、中石油大連海域污染事件等“中國(guó)十大環(huán)保事件”，使得利益相關(guān)者對(duì)環(huán)保的關(guān)注度持續(xù)升溫，環(huán)境問題越來(lái)越引起人們的重視。因此，在2010年國(guó)家環(huán)境保護(hù)部陸續(xù)出臺(tái)了一系列環(huán)保法規(guī)，比如《石油化工上市公司環(huán)境應(yīng)急預(yù)案編制指南》等，環(huán)保司法和執(zhí)法力度進(jìn)一步加強(qiáng)。外部的壓力促使上市公司開始披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而更好地履行社會(huì)責(zé)任和樹立良好的上市公司形象。因此，從2011年開始，上海能源和煤氣化都將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為了年報(bào)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，進(jìn)行了不同程度的披露。由此可見，上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的被動(dòng)性，自愿披露的意愿不強(qiáng)。這是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的深層次問題。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏鑒證，可靠性不高

學(xué)者肖淑芳等在對(duì)1000家上市公司報(bào)告進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，上市公司的審計(jì)報(bào)告中沒有針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的專項(xiàng)鑒證。筆者通過對(duì)2014年煤炭行業(yè)行業(yè)上市公司的報(bào)告分析后發(fā)現(xiàn)，這些上市公司的審計(jì)報(bào)告中也沒有針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息給予專項(xiàng)鑒證。如前所述，信息的不對(duì)稱性和上市公司自利的本性，都會(huì)使得披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息可靠性保障不足。再加上缺乏專項(xiàng)的第三方鑒證，上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息就越發(fā)缺乏公信力，就越難為利益相關(guān)者提供決策支持。

二、我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露原因分析

煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題不僅受外界環(huán)境的影響，也受自身的影響。因此，應(yīng)該從煤炭行業(yè)上市公司外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面來(lái)尋找問題產(chǎn)生的原因。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)不完善

目前，我國(guó)政府雖然頒布了一系列保護(hù)環(huán)境的法律規(guī)范，但是在這些法律規(guī)范中缺少關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面的專門性法規(guī)，至于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)幾乎是空白。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展尚處在初級(jí)階段，要求上市公司自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息不現(xiàn)實(shí)，根據(jù)強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的信息質(zhì)量要求，就需要建立一系列配套的披露規(guī)范，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供依據(jù)。同時(shí)，也能進(jìn)一步提高所披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可靠性，解決我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在著形式不規(guī)范、內(nèi)容不全面的問題。日本和歐洲都是通過建立環(huán)境會(huì)計(jì)披露相關(guān)規(guī)范，引導(dǎo)上市公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，取得了不錯(cuò)的效果。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露外部監(jiān)管體系不健全

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)管主要是指政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露外部監(jiān)管面臨的問題主要表現(xiàn)為：一是政府監(jiān)管松散，比如環(huán)保局和證監(jiān)會(huì)就沒有對(duì)上市公司的年報(bào)提出必須披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制性要求;二是缺乏獨(dú)立的第三方審計(jì)，無(wú)法對(duì)披露信息的可靠性進(jìn)行鑒證;三是利益相關(guān)者對(duì)信息披露的需求度不高，無(wú)法對(duì)上市公司形成壓力，促使其自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境信息披露方面的經(jīng)驗(yàn)，日本就通過建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)和環(huán)境監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)大力發(fā)展環(huán)境審計(jì)，并通過社會(huì)各界的推動(dòng)，營(yíng)造良好的社會(huì)監(jiān)督氛圍，促進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的健康發(fā)展。

（三）煤炭行業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視程度不夠，社會(huì)責(zé)任感缺失

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司中存在片面追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而忽視對(duì)環(huán)境的保護(hù)的錯(cuò)誤發(fā)展觀。這導(dǎo)致這些上市公司的管理層普遍不重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的對(duì)外披露，社會(huì)責(zé)任感缺失。他們披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息多半是迫于法規(guī)或者利益相關(guān)者的壓力。我們前面研究的24家煤炭行業(yè)上市公司中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況最好的上海能源和煤氣化也是迫于相關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)的壓力，才從2011年開始在年報(bào)中進(jìn)行相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。由此可以看出，我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視程度不夠，社會(huì)責(zé)任感有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才缺失

環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)科是環(huán)境學(xué)、生物學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等多種學(xué)科相互交叉、互相關(guān)聯(lián)形成的一個(gè)新興學(xué)科，在具體操作中要用到多門學(xué)科的原理、方法和手段，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。另外，如前所述，環(huán)境會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，具有綜合性、針對(duì)性、多樣性、時(shí)間復(fù)合性的特點(diǎn)，這決定了進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的人員需要有較高的理論素養(yǎng)和較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力。目前，我國(guó)財(cái)會(huì)人員不僅缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這一新型交叉學(xué)科的基本理論知識(shí);更缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的職業(yè)技能。環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才的缺失，在一定程度上阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論和實(shí)務(wù)的深入發(fā)展。

三、優(yōu)化我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

優(yōu)化我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)內(nèi)外兼修。一方面，完善相關(guān)披露規(guī)范，并向外部監(jiān)督借力;另一方面，強(qiáng)化上市公司自身建設(shè)，使信息披露內(nèi)化為上市公司的自覺行動(dòng)，積極培育環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)人才。

（一）健立專門規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)

建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律規(guī)范，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供強(qiáng)制性的規(guī)范是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的必然要求，也是規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的根本之策。日本和歐洲就通過建立健全一系列環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)，規(guī)范了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，促進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)的深入發(fā)展。特別是日本，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式都作出了具體規(guī)范，為全世界樹立了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的典范。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，首先在“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系”中加入專門的《環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則》，然后再出臺(tái)相關(guān)的配套法律法規(guī)，逐步建立起一套完整嚴(yán)密的環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)體系。這樣就可以在制度層面上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露起到規(guī)范和推廣作用，從而保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可靠性。

（二）完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的外部監(jiān)督體系建設(shè)

完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的外部監(jiān)督體系建設(shè)是貫徹環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的重要保障。建立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)、政府部門和利益相關(guān)者共同參與的外部監(jiān)督體系是根本途徑。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為我國(guó)第三方審計(jì)的重要力量，應(yīng)增加對(duì)煤炭行業(yè)等重污染行業(yè)的環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)，并逐漸形成一套完整的環(huán)境審計(jì)體系。從而確保第三方環(huán)境審計(jì)能有效地保證上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其次，我國(guó)應(yīng)在各級(jí)環(huán)保部門中設(shè)立針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況和質(zhì)量進(jìn)行專門監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，還要加大執(zhí)法力度，引導(dǎo)全社會(huì)形成保護(hù)環(huán)境的良好氛圍。最后，通過提高社會(huì)公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，暢通社會(huì)公眾中煤炭行業(yè)上市公司的利益相關(guān)者對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)問題的投訴舉報(bào)通道，是促使其客觀披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要?jiǎng)恿Α?/p>

（三）提高煤炭行業(yè)上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的自愿性和主動(dòng)性

約束與激勵(lì)永遠(yuǎn)是并存的，完善外部監(jiān)督的同時(shí)增強(qiáng)上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的自愿性是實(shí)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在法律法規(guī)的框架內(nèi)良性發(fā)展的必然要求。建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的激勵(lì)和獎(jiǎng)懲機(jī)制是自愿披露的前提。發(fā)達(dá)國(guó)家在獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立方面走在了世界前列。比如日本設(shè)置的“綠色報(bào)告獎(jiǎng)”、歐洲實(shí)施的“環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃”等。因此，我國(guó)也可以設(shè)立“環(huán)境罰款資金”，用環(huán)境違規(guī)罰款所得獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露良好的煤炭行業(yè)上市公司，促進(jìn)其將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)化為自覺行動(dòng)。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步塑造可持續(xù)發(fā)展的煤炭行業(yè)上市公司文化。提高煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，不斷增強(qiáng)煤炭行業(yè)上市公司的社會(huì)責(zé)任感。

（四）增加煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才

環(huán)境會(huì)計(jì)涉及會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等多門學(xué)科，這對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。煤炭行業(yè)上市公司要想提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平和質(zhì)量，就要增加環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才。具體來(lái)說，積極實(shí)施人才引進(jìn)計(jì)劃，尤其是引進(jìn)國(guó)外專業(yè)人才為我所用，同時(shí)可以為公司現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員提供各種學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，不斷拓寬視野，提升理論素養(yǎng)。環(huán)境會(huì)計(jì)不同于以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出了更高層次的要求。因此還要不斷地加強(qiáng)對(duì)公司現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，更新傳統(tǒng)知識(shí)結(jié)構(gòu)，儲(chǔ)備堅(jiān)實(shí)的人才力量。

總之，煤炭行業(yè)上市公司披露充分的環(huán)境會(huì)計(jì)信息能更好地反映上市公司整體的財(cái)務(wù)狀況和環(huán)境績(jī)效，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的必然要求，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。因此，本文具有較強(qiáng)的理論和現(xiàn)實(shí)意義。此外，本文不足之處在于只隨機(jī)選取了24家煤炭行業(yè)上市公司年報(bào)及相關(guān)報(bào)表的數(shù)據(jù)，樣本量較小，且時(shí)間跨度短，可能影響到結(jié)論的可信度。

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（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西太原 030006）

（責(zé)編：賈偉）