新醫(yī)院會計制度下會計科目設(shè)置及科目體系的創(chuàng)新性分析

夏修偉 張少萍 王永照

摘 要：會計科目和科目體系是醫(yī)院會計核算的前提和基礎(chǔ)，適當(dāng)?shù)貏澐謺嬁颇亢涂颇矿w系能更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算和財務(wù)分析，反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。新醫(yī)院會計制度與原會計制度相比，具有較多創(chuàng)新性，進(jìn)一步改進(jìn)和完善了會計科目設(shè)置和科目體系，具有積極而重要的意義。

關(guān)鍵詞：會計科目設(shè)置 科目體系 創(chuàng)新性

中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）08-117-02

原有醫(yī)院會計制度是在1998年發(fā)布實施的，實施十多年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，越來越顯示出一些不完善的地方，科目設(shè)置不能涵蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)，科目體系陳舊，完善科目設(shè)置和科目體系建設(shè)具有迫切性和必要性。

一、原有科目設(shè)置和科目體系的特點(diǎn)

原有醫(yī)院會計制度將會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收支類等4個類別，共43個會計科目。受制于當(dāng)時的社會環(huán)境，醫(yī)院所有制類型比較單一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也相對單一，科目設(shè)置主要考慮的是公立醫(yī)院管理以及相關(guān)部門預(yù)算編制的需要，于是在會計科目體系設(shè)計上也體現(xiàn)了預(yù)算會計的特色。

二、原有科目設(shè)置和科目體系存在的問題

縱觀現(xiàn)行科目設(shè)置和科目體系，主要存在以下幾個問題：

1.滯后于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步。如“其他貨幣資金”科目，制度只要求核算外埠存款、銀行匯票存款和在途資金等，而銀行本票存款和信用卡存款等新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，需要在“其他貨幣資金”科目中加以核算，并且外埠存款和在途資金等原一級明細(xì)核算科目已無存在的必要。再比如隨著信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，尚無合適的科目進(jìn)行核算。還有，隨著社會的發(fā)展和理念的更新，“應(yīng)付工資”、“在加工材料”等會計科目的名稱也需要調(diào)整。

2.滯后于醫(yī)療衛(wèi)生體制改革以及財政改革等國家政策。如新醫(yī)改中明確提出取消藥品進(jìn)銷差價，增設(shè)藥事服務(wù)費(fèi)等改革內(nèi)容，現(xiàn)制度缺乏與之相匹配的會計核算辦法。再比如，絕大多數(shù)公立醫(yī)院實際上還通過自己擁有的社會公益性質(zhì)的資金（如專項財政撥款、各級政府撥付的專項補(bǔ)助及科教項目經(jīng)費(fèi)等）進(jìn)行醫(yī)院的各項建設(shè)以及購置急需的醫(yī)療器械等，而這些資金在投入使用后沒有進(jìn)行有效地后續(xù)管理，不符合國家相關(guān)部門的監(jiān)管要求。要想圓滿解決這些問題，都需要對會計科目作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

3.部分科目設(shè)置或分類不準(zhǔn)確。比如在對外投資核算上，只設(shè)置“對外投資”一個科目，下設(shè)短期投資和長期投資兩個明細(xì)科目進(jìn)行核算，但短期投資屬于流動性資產(chǎn)，長期投資屬于非流動性資產(chǎn)，資產(chǎn)分類不夠準(zhǔn)確。再比如，收入和支出類會計科目是屬于不同性質(zhì)的會計科目，目前科目體系中尚不分列，統(tǒng)稱為收支類，不利于分類管理和報表填制。

4.部分科目排列順序不盡合理。比如在收支類中，“醫(yī)療收入”和“藥品收入”是醫(yī)院最常用的會計科目，卻排在“財政補(bǔ)助收入”和“上級補(bǔ)助收入”之后。

三、新的醫(yī)院會計制度改革醫(yī)院會計科目設(shè)置和科目體系的創(chuàng)新性

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和社會的不斷進(jìn)步，新事物新現(xiàn)象層出不窮，國家正在深化經(jīng)濟(jì)政治體制改革，特別是醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革，都要求通過相應(yīng)的會計科目加以核算。適時調(diào)整醫(yī)院會計制度，完善科目設(shè)置和科目體系有利于加強(qiáng)醫(yī)院會計核算工作，有利于加強(qiáng)政府和社會監(jiān)督力度，有利于提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平。在千呼萬喚中，財政部頒布了新的醫(yī)院會計制度，新制度已于2012年在全國范圍內(nèi)實行?？偨Y(jié)新制度中改革醫(yī)院會計科目設(shè)置和科目體系的創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會理念的更新，醫(yī)院會計理念和方法也在不斷進(jìn)步。在會計科目方面，調(diào)整部分科目的核算范圍，如“其他貨幣資金”科目核算范圍調(diào)整為“銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金”的核算，類似的還有“壞賬準(zhǔn)備”等;新增部分核算項目，如“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付票據(jù)”等;取消部分核算項目，如“固定基金”等;調(diào)整部分科目的名稱，使之更符合核算內(nèi)容，如“應(yīng)付工資”調(diào)整為“應(yīng)付職工薪酬”，“在加工材料”調(diào)整為“在加工物資”;拆分部分會計核算項目，如將“對外投資”分為“短期投資”和“長期投資”等;擴(kuò)大或縮小了部分科目的核算范圍，如代扣代繳的住房公積金從原來的“其他應(yīng)付款”科目調(diào)整到“應(yīng)付社會保障費(fèi)”科目進(jìn)行核算。

2.緊隨醫(yī)療改革及國家財政稅費(fèi)改革等政策，新設(shè)或調(diào)整部分科目設(shè)置。如新醫(yī)改中的“取消藥品進(jìn)銷差價，增設(shè)藥事服務(wù)費(fèi)”等改革內(nèi)容，都在新制度的科目設(shè)置上得到體現(xiàn)。還有我國已經(jīng)實行了國庫集中支付改革，這次出臺的新醫(yī)院會計制度就設(shè)置了一些和國庫集中收付相對應(yīng)的會計科目，如采用“待沖基金”這一會計科目，以此來解決財政補(bǔ)助收入（或科教項目收入）形成的資本性支出凈值，兼顧滿足預(yù)算管理需要。

3.將現(xiàn)制度中的“對外投資”科目分拆為“短期投資”和“長期投資”兩個會計科目，正確地劃分了流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，也有利于資產(chǎn)的管理。同時，收支類拆分為收入類和費(fèi)用類，增加了對照關(guān)系，無論是在排序形式上還是實質(zhì)上，都更能體現(xiàn)會計的收支配比原則。

4.解決了科目排列不合理的問題。將醫(yī)院常用的會計科目排在前面，方便會計核算，比如將“醫(yī)療收入”調(diào)整到“財政補(bǔ)助收入”科目前面，對應(yīng)的“收入費(fèi)用總表”的項目排列順序也作了調(diào)整。

新制度對會計科目進(jìn)行必要的增減，科目體系重新構(gòu)建，做到統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合，滿足了新形勢下會計核算的要求。

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[7] 財政部.醫(yī)院會計制度〔EB/OL〕.國家財政部網(wǎng)站，2010

（作者單位：夏修偉，中國海洋大學(xué) 山東青島 266071;張少萍，王永照，青島大學(xué)附屬醫(yī)院 山東青島 266003）

（責(zé)編：若佳）