會計信息失真問題探析

摘 要：會計信息失真的問題是一個全球性的問題，也受到了國內外相關學者的廣泛關注;同時在會計信息失真的案件展現(xiàn)上，其對于社會有著惡劣性的影響。文章以會計失真的問題作為研究視角，通過對我國會計信息失真現(xiàn)象及其成因的深層次分析，進一步為我國會計信息失真問題的改善提出優(yōu)化策略，旨在推動我國會計信息失真問題的優(yōu)化改善。

關鍵詞：會計 會計信息 信息失真

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）08-103-02

一、會計信息失真概述

1.會計信息失真的定義。在對于會計信息失真的概念界定上，首要我們必須明確，會計信息質量標準包含哪些方面，概括性地來說會計信息質量主要包含三大方面要素：會計信息是否客觀地對于企業(yè)經營活動進行反映，會計信息是否能夠對于企業(yè)經營過程中的利益以及沖突進行反映，企業(yè)會計信息是否符合會計準則的規(guī)定要求。對于以上三大方面要素的滿足情況展現(xiàn)上，只要出現(xiàn)不符現(xiàn)象，那么其會計信息就存在失真的問題。進而筆者認為會計信息失真主要是指，企業(yè)在經營發(fā)展的過程中，企業(yè)內部的會計信息并不能對于企業(yè)市場經營活動進行有效的反映;在企業(yè)運作的過程中，企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象具體展現(xiàn)為數(shù)據(jù)不實，事項不真，編造假證、假賬、假表，虛盈實虧，虛虧實盈，出具虛假審計報告等。

2.會計信息失真的特點。概括性地來說，會計信息失真主要展現(xiàn)為四個方面的特點：

首先，會計原始資料失真。其主要是在部分企業(yè)在生產經營的過程中，并沒有對于企業(yè)經營過程中的原始資料進行賬簿或是賬號的設定，在實際的工作推進過程中通過以表代賬的方式進行，進而會計原始資料中不合法的原始憑證也就大量地存在。

其次，會計利潤信息失真。部分企業(yè)在經營周期進行會計報表的上報時，其會計信息往往并不是按照企業(yè)的經營利潤現(xiàn)狀進行如實記錄，而是根據(jù)企業(yè)或是個人的需要進行人為的調節(jié);一些企業(yè)在進行貸款時，都是通過對于企業(yè)利潤信息的調節(jié)，通過對于自身利潤的夸大以及自身的不良資產掩飾。

再次，企業(yè)成本信息失真。會計信息在具體的反饋中，不同的會計核算方法其折射出的信息也不同;在企業(yè)對于原材料的核算方法采用上，先進先出法和加權平均法，會計信息中對于原材料的成本顯示也不一致。

最后，企業(yè)賬外設賬信息失真。為應對主管單位或是工商稅銀等機構的審計檢查，部分企業(yè)通過分別建賬的方式以應對以上不同的機構的檢查，故而其賬面中的會計信息也是以針對性的需求展現(xiàn)為主，嚴重地與會計原始信息失真。

二、會計信息失真現(xiàn)狀及其成因

1.會計信息失真現(xiàn)狀。伴隨著當代資本市場的高速發(fā)展以及大眾資產性投資的興起，上市公司的會計信息作用展現(xiàn)也越來越大。就我國上市公司的企業(yè)會計信息現(xiàn)狀來看，部分公司的會計信息質量低劣，不僅相關性不高，而且可靠性缺失，嚴重影響投資者的利益，其中最重要的表現(xiàn)就是會計信息失真。

我國上市公司會計信息質量低下問題在上世紀90年代嚴重影響了社會經濟的有效運行，同時也成為了我國當代經濟發(fā)展過程中的重要隱患。據(jù)調查，92.9%的中小投資者對上市公司披露的信息質量不滿意。根據(jù)國家審計署2012年下半年組織的調查顯示，被調查的32份上市公司2000年的年報中，有23份嚴重失真，造成的財務會計信息虛假金額高達71.43億元。

2.會計信息失真現(xiàn)象成因。概括性地來說，會計信息失真現(xiàn)象成因主要展現(xiàn)為以下方面：

（1）會計人員素質不高。會計從業(yè)人員是會計信息的生產者，同時也是會計活動的主體展現(xiàn)，不同素質的人員在會計活動的進行過程中提供的會計信息也會有所差別。就我國會計信息失真的現(xiàn)象來說，會計從業(yè)人員的素質不高是其核心成因展現(xiàn)，其素質不高主要展現(xiàn)在會計從業(yè)人員在工作的過程中并沒有秉持高職業(yè)道德標準，同時在會計工作的進行中缺乏法制觀念，對于領導的違規(guī)行為一味順從等方面。

（2）法律監(jiān)督效應弱化。我國現(xiàn)有法律條款對于會計信息造假行為的處罰力度較弱以及相關制度監(jiān)管說明的滯后性，都無法有效地對于企業(yè)會計從業(yè)人員的行為進行約束以及監(jiān)管，進而導致了企業(yè)內部會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。還有就是我國法律條款在相關機構監(jiān)管職能或是行為推進的過程中可執(zhí)行性不強，條款內容不能為相關機構的行為采取提供嚴格的參考性。

（3）企業(yè)內部治理結構不科學。企業(yè)內部治理結構作為企業(yè)會計信息控制的核心機制，我國企業(yè)內部治理機構的不科學從一定程度上無法對于企業(yè)內部的會計信息質量形成監(jiān)管。其中主要展現(xiàn)在企業(yè)董事會的參與積極性不高以及企業(yè)內部監(jiān)事會職能的弱化。

三、會計信息質量優(yōu)化的策略

1.強化法律監(jiān)督效率提升。在強化法律監(jiān)督效率的過程中，其應當通過監(jiān)督效力、執(zhí)法效率以及處罰力度三大方面上進行推動。

首先，監(jiān)督效力的提升。在監(jiān)督效力的提升過程中，其需要具有相關監(jiān)督效力的機構應當明確自身的職責，進而強化在其職權范圍內的監(jiān)督效力提升，其中特別是外部監(jiān)管機構，應當強化對于監(jiān)管隊伍的建設，進而推動監(jiān)管業(yè)務水平的提升以及監(jiān)管方式的完善、創(chuàng)新。同時，在監(jiān)督效力的提升過程中還需要對于相關制度的建設以及完善，在制度建設以及完善的過程中需要強化對于相關主體間的利益分割，進而形成一種相互制約的關系存在，其中特別是企業(yè)和稅務機關、銀行等之間的利益關系。另外，需要強化企業(yè)內部監(jiān)管職能效應的提升，通過內部違規(guī)行為的監(jiān)管，最大限度地提升監(jiān)督效力，也能夠降低企業(yè)由于會計信息失真而帶來的損失。

其次，執(zhí)法效率的提升。執(zhí)法效率的提升主要要求我國證監(jiān)會、稅務部門等多個機構為主體進行，在此過程中也需要通過對于社會大眾力量的調動，進而優(yōu)化擴充監(jiān)管主體的數(shù)量，同時推動執(zhí)法效率的提升。

再次，處罰力度的加大。處罰力度的加大能夠最大限度對于會計從業(yè)人員的約束力形成推動作用，同時也能夠對于會計信息失真的企業(yè)形成明顯的威懾力。在處罰力度的加大過程中，筆者認為其還應當對于企業(yè)信息失真的處罰標準進行設定，進而通過對于標準的界定為依據(jù)進行定量的處罰。

2.規(guī)范化企業(yè)內部治理結構。在對于企業(yè)內部治理結構的規(guī)范化管理過程中，其應當通過三大方面工作進行推動。

首先，強化董事會的職能作用。董事會在企業(yè)內部治理機構中是處于股東與經理人之間的銜接橋梁，同時也是對企業(yè)管理層形成制約關系的一種機構，通過對于董事會職能作用的強化能夠有效對于企業(yè)市場行為以及會計信息質量形成有效的監(jiān)督，進而避免會計信息失真的問題出現(xiàn);董事會的職能強化，就必須通過一個高透明、包容度、活躍度的董事會構建。

其次，強化監(jiān)事會的職能效應。監(jiān)事會職能效應的強化應當通過完善的職能設定以及權限規(guī)定進行實現(xiàn)，保障監(jiān)事會的獨立性是強化其職能展現(xiàn)的基礎性保障，同時監(jiān)事會的人員還應當對于財務、法律、管理等方面知識進行一定的把握，在必要的情況下，監(jiān)事會還應當具有聘請外部機構的權利，對于企業(yè)董事會以及經理人的行為進行制止以及糾正。

再次，強化企業(yè)管理人員激勵機制。對于企業(yè)管理人員的激勵機制完善主要是為了降低管理人員為私利而做出違規(guī)性的行為，同時通過有效的激勵機制構建，還能夠強化企業(yè)管理人員的積極性，降低企業(yè)運營成本。在對于管理人員的激勵機制構建上，其可以通過傳統(tǒng)薪酬激勵的方式，加上現(xiàn)代股票期權以及精神激勵等多種方式的并行構建，進而推動企業(yè)管理人員激勵機制的完善。

3.提升會計從業(yè)人員綜合素質。會計從業(yè)人員作為會計工作的行為主體，進而優(yōu)化會計從業(yè)人員的綜合素質，是推動我國會計信息質量問題的基礎性保障條件。在對于會計從業(yè)人員的綜合素質提升過程中，筆者認為，應當進一步加強對會計從業(yè)人員的技能培訓以及考核。優(yōu)化會計從業(yè)人員的技能培訓，能夠有效地通過提升執(zhí)行人的能力，提升會計從業(yè)人員信息質量。在對于會計從業(yè)人員的技能培訓以及考核方面上，應當從兩大方面上進行強化：

一方面，強化會計從業(yè)執(zhí)行人員的技能培訓，需要通過以下內容的強化：首先是制定不同層面的技能培訓體系，應當針對不同層面的進行逐層的技能培訓計劃，這樣能夠有效地提升會計從業(yè)人員的技能。其次，在針對會計從業(yè)人員進行技能的培訓過程中，不能看輕任何一個層級的會計從業(yè)人員，針對不同層級的會計從業(yè)人員的培訓內容應當有所不同，同時在培訓活動的開展過程中應當注意不同層級會計從業(yè)人員的培訓內容把握。另一方面，推行會計從業(yè)人員素質考核的模式推進，優(yōu)化對于會計從業(yè)人員的素質考核，是保障會計從業(yè)人員素質以及會計信息質量的必然選擇。筆者認為在對于會計從業(yè)人員素質考核的推進過程中，我國會計協(xié)會應當對于會計從業(yè)人員的素質進行公布，同時會計從業(yè)人員在工作中涉及的會計信息質量將作為其個人綜合素質評價的主要標準展現(xiàn)。

4.優(yōu)化會計信息質量控制。優(yōu)化會計信息控制是改善會計信息失真問題的核心環(huán)節(jié)，同時在優(yōu)化會計信息質量控制的過程中，筆者認為應當通過兩大方面進行推進，一方面是強化對于會計信息質量的控制措施，另一方面是強化對于會計信息質量控制的規(guī)范性制度約束。在信息質量的控制措施中，其主要可以通過對企業(yè)內部會計從業(yè)人員的行為規(guī)范以及流程規(guī)范等方面措施進行實現(xiàn)，同時還需要通過一定的監(jiān)管抽查從而形成對會計信息質量的一種監(jiān)督效力，推動最終會計信息質量的提升。在對于信息質量控制規(guī)范性制度的約束力提升上，首要對于制度內容的說明進行完善，同時對于常見性的會計信息質量問題進行規(guī)避，以完善化的制度內容對相關會計人員的行為形成有效的約束力以及引導，強化會計信息質量的提升;另外，在制度中還應當展現(xiàn)出對會計信息質量問題相關責任人的一種處罰說明，通過一種量化的標準采取對應的處罰措施。

四、結語

總之，要進一步治理會計信息失真問題，就必須做到：一是強化法律監(jiān)督效率的提升;二是企業(yè)內部治理結構的規(guī)范化;三是提高會計從業(yè)人員的綜合素質;四是加強會計信息質量的控制等。唯有如此，才能真正見到成效。

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（作者單位：昆明理工大學管理與經濟學院 云南昆明 650093;作者簡介：陳曉帆，女，云南昆明人，昆明理工大學管理與經濟學院2012級會計2班）

（責編：若佳）