淺議企業(yè)稅收籌劃

張?jiān)?四川文理學(xué)院

淺議企業(yè)稅收籌劃

張?jiān)?四川文理學(xué)院

在企業(yè)經(jīng)營過程中，稅收作為企業(yè)成本，與企業(yè)利益密切相關(guān)的。在日益激烈的競爭中，想要獲得更多更大的利益，就必須節(jié)省每一分一毫的支出。稅收籌劃是企業(yè)追求自身利益的需要。企業(yè)通過稅收籌劃，可以合理、合法、有效地減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更多的利潤。因此，納稅籌劃就成了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重大的措施，成為企業(yè)經(jīng)營中不可或缺的組成部分。

稅收 稅收籌劃

稅收籌劃是在實(shí)踐中應(yīng)運(yùn)而生的一種以減少納稅人繳納稅額為目的的計(jì)劃行為。在1935年英國湯姆林就提出了每個人都可以依據(jù)法律減少繳稅做出安排，從中獲得利益，任何人不可以強(qiáng)迫他人多繳稅的觀點(diǎn)。這也是納稅籌劃最早被關(guān)注和在法律上被允許的時(shí)刻。隨著社會的發(fā)展，納稅籌劃成為了納稅人理財(cái)經(jīng)營中不可或缺的一部分。稅收籌劃在國外的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中非常的普遍，但是在我國卻是非常稀少。因?yàn)?，相對于國外的稅收籌劃我國稅收籌劃開始得比較晚，存在很多問題。稅收籌劃的意識較低，企業(yè)經(jīng)營觀念陳舊，國家稅務(wù)機(jī)制的不成熟不健全，稅收監(jiān)督水平不高等情況。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改變、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度越來越高，我國近年來已經(jīng)不斷的對稅收制度的建立健全，企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展迎來井噴式的進(jìn)步。

隨著經(jīng)濟(jì)多樣化的發(fā)展，企業(yè)類型也呈現(xiàn)出不同模式。不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大，必須在企業(yè)的稅基、稅率、稅收成本等不同因素，創(chuàng)立、投資、融資、經(jīng)營等不同的經(jīng)營階段通過稅收籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，為公司的健康、安全發(fā)展打下基礎(chǔ)。

一、企業(yè)創(chuàng)立時(shí)的稅收籌劃

（一）企業(yè)的組織形式

在現(xiàn)代高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式日益多樣化。依據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)組織形式分為公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)三種類型。在公司制企業(yè)中有子公司與分公司的存在。子公司與分公司是現(xiàn)代打公司制企業(yè)常見的組織形式。不同的組織形式對應(yīng)不同的稅基稅率以及享受的稅收優(yōu)惠程度。因此在企業(yè)登記注冊時(shí)，選擇那種組織形式應(yīng)當(dāng)考慮多種因素，才能使公司應(yīng)繳稅額最小化，進(jìn)而使自己的利潤最大化。

（二）企業(yè)的注冊地和企業(yè)創(chuàng)立人的身份對稅收籌劃的影響

每個地區(qū)有每個地區(qū)的特色和優(yōu)劣勢，不同地區(qū)的稅收政策國家也有詳細(xì)的規(guī)劃，企業(yè)創(chuàng)立時(shí)可以考慮不同地區(qū)的稅收政策優(yōu)惠特點(diǎn)來選擇注冊地。我國在2006年之后開發(fā)了很多的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)。從東西部比較來看，西部擁有很多的資源優(yōu)勢和低成本的土地資源。為吸引投資，改善東部地區(qū)福利水平，國家在西部制定了一系列的稅收政策吸引投資者前往東部進(jìn)行投資。其中包括一些減稅，免稅政策的制定。此外，國家為促進(jìn)下崗工人、應(yīng)屆畢業(yè)生就業(yè)。正對的失業(yè)人員大學(xué)生、下崗工人創(chuàng)業(yè)等出臺了很多的優(yōu)惠政策。如果企業(yè)創(chuàng)立者符合稅收優(yōu)惠對象可根據(jù)優(yōu)惠政策向稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申請。

二、投資階段稅收籌劃

投資時(shí)投放財(cái)力于一定對象，以期望在未來獲取利益的經(jīng)濟(jì)行為。投資方式、投資地點(diǎn)、投資核算方式、投資結(jié)構(gòu)的不同會帶來不一樣的稅負(fù)水平。任何經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都必須依賴于投資的支持，企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也同樣依賴于投資的支持。例如，在選擇長期投資或者短期投資時(shí)，就可以參照投資的總收益來計(jì)算出稅負(fù)的多少，以達(dá)到利潤最大化的目的。在投資過程中應(yīng)注意以下幾個問題：

（1）在投資區(qū)域的選擇與注冊地的選擇有點(diǎn)類似，國家在不同的區(qū)域有不同的優(yōu)惠政策，在其他投資條件大致相同的狀況下，選擇有稅收方面有較大優(yōu)惠、稅負(fù)相對比較低的地區(qū)進(jìn)行投資，比如中國的西部、各個地方的保稅區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等地方。

（2）投資方式有多種多樣，但每種投資方式都會產(chǎn)生不同的稅額。要想獲利更多在投資方式的選擇上盡量選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資比較好，因?yàn)榉秦泿刨Y金投資中的設(shè)備折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)都是可以作為納稅前扣除的項(xiàng)目，減少了稅基。在選擇擴(kuò)大廠房購買設(shè)備還是選擇收購一家略微有虧損的企業(yè)時(shí)，收購虧損企業(yè)比較有利。因?yàn)樘潛p企業(yè)可以使用虧損企業(yè)的賬面虧損沖消本企業(yè)的營業(yè)利潤，可以有利于減少稅負(fù)。

（3）在選擇投資期限時(shí)盡量選擇分期投資，不要選擇一次性投資，這樣可以盡可能的延長投資期限，投資過程中若有沒有及時(shí)到位的資金可以通過向銀行貸款解決，銀行貸款的利息支出是可以在稅前進(jìn)行扣除的，進(jìn)而縮小了稅基，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

（4）投資總額中可以選擇更多的用地貸款來占據(jù)注冊資本的比例，其中貸款的利息按照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定在稅前可以進(jìn)行相應(yīng)的扣除。

（5）在投資領(lǐng)域上，在不同的時(shí)期，不同的行業(yè)、不同的領(lǐng)域國家是有不同的稅收政策。企業(yè)可以選擇投資有很大稅收優(yōu)惠政策的低稅率的行業(yè)，例如可以選擇投資高科技、農(nóng)產(chǎn)品、節(jié)約能源環(huán)保、教育醫(yī)療等方面。這些領(lǐng)域擁有很低的稅率，甚至是零稅率。

三、融資階段稅收籌劃

企業(yè)融資的方式有以下幾種：金融機(jī)構(gòu)貸款；企業(yè)自我積累；企業(yè)間拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券和股票；商業(yè)信用、租賃等等。不同的融資方式對企業(yè)來說有不同的利潤。

按照稅法的規(guī)定，權(quán)益性投資是可以在稅前扣除，負(fù)債性融資則是不可以的。在相比之下債務(wù)性融資比權(quán)益性融資更適合公司的融資計(jì)劃。其中，企業(yè)負(fù)債的比例也會影響節(jié)稅的程度。另外企業(yè)盡可能的分期還債也可以有節(jié)稅的效果。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行集資時(shí)，如果總公司沒有充足的資金籌借給份公司的話，應(yīng)施行總公司向銀行貸款再借給分公司。在還款的時(shí)候，分公司應(yīng)償還的利息是與銀行的利息一致，可以在稅前進(jìn)行扣除。如果總公司有充足的資金可以借給份公司，則總公司必須向銀行進(jìn)行委托貸款。否則期間產(chǎn)生的利息是不能在稅前扣除的。

四、經(jīng)營階段稅收籌劃

經(jīng)營時(shí)的納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)放能產(chǎn)生比較大利潤的稅種上面，例如：增值稅。在選擇納稅主體的時(shí)候增值稅納稅人有兩種：

例如：某企業(yè)年收入銷售額（含稅）為155萬元，符合一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。當(dāng)年從銷售方收取的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為82萬元。那企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的增值稅稅額為155/（1+17%）*17%-82*17%=8.58萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，從事貨物批發(fā)年應(yīng)稅銷售額在80萬元一下，為小規(guī)模納稅人。若該企業(yè)分為2個公司，分別銷售收入都為77.5萬元，銷售收入都小于80萬元，則其可以作為小規(guī)模納稅人來計(jì)算應(yīng)納增值稅。則兩個企業(yè)共應(yīng)繳納的增值稅=77.5/（1+3%）*3%*2=4.51萬元。8.58-4.51=4.07萬元。經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)獲得稅收收益4.07萬元，即利潤增加了4.07萬元。

由此可見企業(yè)可以通過以上表格來計(jì)算增值稅稅額較少的一個納稅主體來進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)然，這只是一個基本判斷指標(biāo)。一般來說，與小規(guī)模納稅人相比，一般納稅人可以抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，且經(jīng)營規(guī)模更大、實(shí)力更強(qiáng)、會計(jì)更規(guī)范，更有利于商業(yè)合作、市場拓展、投融資等經(jīng)濟(jì)活動。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)多種情況結(jié)合自身來選擇納稅資格。

在各個籌劃階段，盡管能就事論事對單個項(xiàng)目、單筆業(yè)務(wù)或單個環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，但還應(yīng)針對企業(yè)具體的情況構(gòu)建整體的稅費(fèi)籌劃思路和方案，免得顧此失彼，因小失大。片面的考慮，忽略了各個階段對企業(yè)在開發(fā)、經(jīng)營成本上是否增加，單純地追求通過稅費(fèi)籌劃來增加企業(yè)的效益，卻被同樣增加的經(jīng)營成本消耗殆盡，結(jié)果也是得不償失。

［1］童錦治.稅收籌劃［M］.北京:科學(xué)出版社，2009，7.

［2］周佩.成本會計(jì)［M］.北京:中國原子能出版社，2012，1.

［3］史玉光.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京:科學(xué)出版社，2013，8.

［4］王彥.稅務(wù)籌劃方法與實(shí)務(wù)［M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009，3.

［5］王韜.企業(yè)稅收籌劃（第二版）［M］.北京:科學(xué)出版社，2009，3.

張?jiān)矗?985.10-），女，漢族，四川達(dá)州，助教，碩士學(xué)位，主要研究方向：經(jīng)濟(jì)法、稅法的理論運(yùn)用。