成本利潤聯(lián)動管理模式的設(shè)計(jì)與實(shí)踐

□李國光（新興鑄管股份有限公司 河北邯鄲056300）

一、新興鑄管股份有限公司經(jīng)營管控模式分析

新興鑄管股份有限公司是世界五百強(qiáng)企業(yè)、國務(wù)院國資委直屬的新興際華集團(tuán)公司的核心企業(yè)，是全球最大的球墨鑄鐵管及管件研發(fā)制造商，全國最大的雙金屬復(fù)合管和鋼格板研發(fā)制造商。公司前身是1971年建廠的軍隊(duì)唯一鋼鐵聯(lián)合企業(yè)——2672工廠，1996年工廠改制為新興鑄管 （集團(tuán)）有限責(zé)任公司，1997年6月，由集團(tuán)獨(dú)家發(fā)起募集設(shè)立新興鑄管股份有限公司，股票在深交所上市。 在“深化結(jié)構(gòu)調(diào)整，拓寬發(fā)展空間，優(yōu)化區(qū)域布局，創(chuàng)新發(fā)展模式”的戰(zhàn)略思想指導(dǎo)下，通過戰(zhàn)略并購、重組、控股或參股等方式，目前擁有河北、安徽、新疆、湖北、湖南、四川等多個(gè)生產(chǎn)基地，是跨行業(yè)、跨區(qū)域的大型企業(yè)公司。2015年，公司在中國上市公司500強(qiáng)排行榜中排名第88位，所屬母公司新興際華集團(tuán)公司2015年位居世界500強(qiáng)第344位。隨著2008年金融危機(jī)蔓延和歐債危機(jī)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)蕭條，市場不斷惡化，XXZG的包括采購、生產(chǎn)、市場關(guān)鍵要素的整體經(jīng)營管控模式受到了挑戰(zhàn)，其存在的主要問題包括下三方面。

（一）對市場的反應(yīng)速度明顯滯后

市場的變化主要反應(yīng)在上游的原燃料價(jià)格震蕩，下游產(chǎn)品需求及價(jià)格的不穩(wěn)定性和不確定性，以及物流市場價(jià)格的波動，這種變化需要產(chǎn)供銷運(yùn)協(xié)同配合、快速聯(lián)動做出反應(yīng)，而原有的相對穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)成本模式顯然不能適應(yīng)快速多變的市場。

（二）核算機(jī)制與市場發(fā)生脫節(jié)

產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)劃實(shí)際上是產(chǎn)量和單耗指標(biāo)計(jì)劃，各實(shí)業(yè)部只要完成產(chǎn)量和實(shí)物消耗等指標(biāo)計(jì)劃，就能完成內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)劃。市場原燃料價(jià)格波動因素主要由公司承擔(dān)，與實(shí)業(yè)部關(guān)系不明顯。但在鋼鐵市場劇烈變化的情況下，由于各實(shí)業(yè)部原有思維慣性和機(jī)制慣性，對市場反應(yīng)明顯滯后，仍然抱著標(biāo)準(zhǔn)成本不放，出現(xiàn)了“實(shí)業(yè)部報(bào)喜、公司報(bào)憂”的局面，各單位均完成了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)劃，而公司產(chǎn)品成本在同行業(yè)排名卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后，公司利潤大大縮水。

（三）分配機(jī)制與工序?qū)嶋H業(yè)績不對稱

公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任制以工序標(biāo)準(zhǔn)成本和內(nèi)部利潤為主，以產(chǎn)量和指標(biāo)為核算基礎(chǔ)，對實(shí)際工序成本和實(shí)際工序利潤掌控較弱，導(dǎo)致在公司利潤下滑的情況下，對各工序的經(jīng)營效果評價(jià)不能形成對應(yīng)關(guān)系，整體導(dǎo)向出現(xiàn)偏差。

二、成本利潤聯(lián)動管理模式的設(shè)計(jì)

（一）成本利潤聯(lián)動法的設(shè)計(jì)背景

2009年以來，XXZG采用全新的生產(chǎn)經(jīng)營管控模式，通過加強(qiáng)各工序成本與終端產(chǎn)品利潤的聯(lián)動計(jì)算，不斷對成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，確保成本最優(yōu)、利潤最大。上游通過鐵前工序與采購進(jìn)行聯(lián)動，不斷降低采購成本，降低鐵前成本；下游不斷優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和物流結(jié)構(gòu)，將盈利能力最強(qiáng)產(chǎn)品的產(chǎn)能發(fā)揮到最大，實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。其核心思想是額定目標(biāo)，市場倒逼，層層承壓，收入激勵。

公司成本利潤聯(lián)動生產(chǎn)經(jīng)營模式分為兩個(gè)階段：2009年為第一階段，該時(shí)期以成本控制為重點(diǎn)，取消標(biāo)準(zhǔn)成本，在各個(gè)實(shí)業(yè)部全面引入市場成本，考核導(dǎo)向以考核產(chǎn)量和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)全面轉(zhuǎn)變?yōu)榭己顺杀竞屠麧櫍a(chǎn)量和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)作為輔助考核項(xiàng)目；具體做法是公司首先鎖定利潤，通過成本倒推確定每個(gè)工序的成本。從2010年至今為第二階段，各實(shí)業(yè)部全面考核利潤指標(biāo)，成本和產(chǎn)量作為輔助考核項(xiàng)；具體做法是公司通過確定每個(gè)工序的利潤來保證公司的整體利潤。

（二）各工序成本控制方法

1.通過準(zhǔn)確掌握市場原燃料價(jià)格，測算球團(tuán)及冶金焦成本、測算燒結(jié)礦最佳品位，對工序成本進(jìn)行測算。測算依據(jù)主要包括：參照某特定日期的市場原料價(jià)格對主要原料種類進(jìn)行測算；以當(dāng)時(shí)燒結(jié)礦特定品位為基準(zhǔn)；綜合入爐品位每升高1%，焦比降低2%，產(chǎn)量增加3%；鋼材價(jià)格取當(dāng)日市場價(jià)格；按照標(biāo)桿單位經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行測算；鐵水不足部分外購生鐵補(bǔ)充，假設(shè)外購生鐵單耗不影響煉鋼加工費(fèi)。通過對燒結(jié)原料結(jié)構(gòu)與鋼材利潤的聯(lián)動計(jì)算，可以準(zhǔn)確測算出燒結(jié)礦的最佳配比，以獲得最大的利潤。

2.原燃料性價(jià)比控制。采購成本是企業(yè)在采購原燃料過程中所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括原燃料的車板價(jià)或到岸價(jià)（CIF）、原燃料質(zhì)量、匯率、鐵路或公路運(yùn)輸費(fèi)、港雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的檢化驗(yàn)費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金（如關(guān)稅）以及其他費(fèi)用等。除此之外，采購原燃料時(shí)還要考慮采購品質(zhì)差異造成的潛在虧損。冶金行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，采購成本是制約成本完成的主要因素，降低采購成本是降低成本的主要手段。

另外，提高煙煤比例，是降低生鐵成本的重要手段。煙煤與無煙煤價(jià)差正常在120元/噸左右，最高時(shí)達(dá)到300元/噸以上。例如，通過對噴煤系統(tǒng)中速磨進(jìn)行改造，煙煤比例可達(dá)到36%以上。煙煤由于揮發(fā)分高，配比太高時(shí)存在一定的安全隱患，混合煤粉揮發(fā)分控制在20%以下相對比較安全。神木地區(qū)煙煤灰分和硫磺低，性價(jià)比相對較高，但神木煙煤揮發(fā)分在38%左右。如果完全使用神木地區(qū)煙煤，混合煤粉揮發(fā)分將達(dá)到22.7%。因此，通過完善安全防護(hù)設(shè)施，加強(qiáng)工藝檢測，提高煙煤比例，生鐵成本降低產(chǎn)生的效益更加凸顯。

3.產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。一是提高小規(guī)格鋼材產(chǎn)品比例。2009年以前，公司的考核導(dǎo)向主要是考核產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)成本，而小規(guī)格產(chǎn)品不但成材率低、消耗高，而且職工勞動強(qiáng)度大、產(chǎn)量低，實(shí)業(yè)部生產(chǎn)小規(guī)格產(chǎn)品的積極性不高。公司調(diào)整考核導(dǎo)向后，一切以利潤為中心，職工收入也主要看利潤完成情況，由于小規(guī)格產(chǎn)品比大規(guī)格產(chǎn)品具有比較明顯的盈利能力，職工主動要求提高小規(guī)格產(chǎn)品的比例，并且小批量的訂單只要利潤高就接受，提高了公司利潤。二是提高高附加值產(chǎn)品比例。例如，新興格板是公司主導(dǎo)產(chǎn)品之一，公司對鋼格板生產(chǎn)組織的要求是，不追求產(chǎn)量，合理掌控生產(chǎn)節(jié)奏，通過提高高附加值產(chǎn)品產(chǎn)量提高利潤，通過適當(dāng)生產(chǎn)低附加值產(chǎn)品產(chǎn)量提高設(shè)備利用率，發(fā)揮產(chǎn)能，降低固定費(fèi)用，進(jìn)一步提高利潤水平。

三、新管理理念及工具的借鑒及應(yīng)用

（一）邊際效益

2010年XXZG煉鋼改造后，煉鋼和軋鋼的產(chǎn)能均達(dá)到理想水平，受煉鐵工序品位降低的影響，鐵水不足的矛盾日益突出，為了發(fā)揮煉鋼的產(chǎn)能，提高經(jīng)濟(jì)效益，公司通過測算，在市場形勢較好時(shí)外購生鐵，充分發(fā)揮煉鋼工序產(chǎn)能，提高公司邊際效益。

（二）邊際成本

邊際成本指的是每一單位新增生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者購買的產(chǎn)品）帶來到總成本的增量。這個(gè)概念表明每一單位的產(chǎn)品的成本與總產(chǎn)品量有關(guān)。例如，按照正常的計(jì)算方法，如果外購生鐵價(jià)格為1 500元/t（含稅），加上銀行貸款利息、煉鋼和軋鋼正常的加工費(fèi)及鋼材外發(fā)運(yùn)費(fèi)后，基本沒有利潤。公司通過引入邊際成本的概念，增量部分扣除固定費(fèi)用，果斷決定采購生鐵，每月利潤提高顯著。

（三）套期保值工具的應(yīng)用

套期保值的基本原理是“對沖”，以一種資產(chǎn)的收益來彌補(bǔ)另一種資產(chǎn)的損失。通過利用期貨市場與現(xiàn)貨銷售形成對沖，可以有效地控制價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)。XXZG充分利用套期保值原理，在簽訂遠(yuǎn)期鑄管合同時(shí)，對當(dāng)前和遠(yuǎn)期的鐵礦石價(jià)格進(jìn)行預(yù)判，如果遠(yuǎn)期鐵礦石價(jià)格看漲，而當(dāng)前鐵礦石價(jià)格滿足預(yù)期利潤水平，為了鎖定利潤，提前按照當(dāng)前價(jià)格買入相當(dāng)數(shù)量的遠(yuǎn)期鐵礦石合約。這樣做的優(yōu)點(diǎn)是，如果將來鐵礦石漲價(jià)，則可以提前鎖定利潤水平，如果遠(yuǎn)期鐵礦石價(jià)格下跌，則可以實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。

（四）放棄沉沒成本

沉沒成本是指業(yè)已發(fā)生或承諾、無法回收的成本支出，對現(xiàn)有決策而言是不可控成本。2011年以來鐵礦石價(jià)格波動頻繁，為了降低市場風(fēng)險(xiǎn)，公司一方面快進(jìn)快出，降低鐵礦石庫存，同時(shí)，公司加強(qiáng)對市場的研判和分析，在鐵礦石價(jià)格進(jìn)入下降通道后果斷出售部分高價(jià)原料，在市場低位時(shí)再進(jìn)行補(bǔ)倉，有效地控制了市場風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論與展望

本文根據(jù)XXZG生產(chǎn)經(jīng)營和成本利潤管控存在的問題，針對當(dāng)前鋼鐵行業(yè)面臨的產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，原燃料價(jià)格進(jìn)一步攀升這一環(huán)境現(xiàn)狀，提出了成本利潤聯(lián)動計(jì)算的必要性。并進(jìn)一步根據(jù)XXZG生產(chǎn)實(shí)際情況，剖析了經(jīng)營管控體系存在的問題，提出改進(jìn)和優(yōu)化方向，構(gòu)建了成本利潤聯(lián)動計(jì)算數(shù)學(xué)模型，并結(jié)合公司生產(chǎn)實(shí)踐說明該方法的可行性。在成本利潤聯(lián)動管理新模式的實(shí)踐過程中，充分應(yīng)用了套期保值等新概念新工具，有效防范了市場風(fēng)險(xiǎn)，提高了公司盈利水平。

但本文提出的成本利潤聯(lián)動管理新模式還存在很多有待在實(shí)踐中繼續(xù)優(yōu)化的方面，例如，關(guān)于工序成本的測算，由于長流程制造業(yè)的固有特征，涉及的上下游生產(chǎn)流程復(fù)雜、核算內(nèi)容繁多、計(jì)算方法和手段多樣化，因此如何更科學(xué)、更準(zhǔn)確地對所有工序成本進(jìn)行分析計(jì)算，以及如何提高信息化化管理水平，使其更便于操作和具有效率，有待于進(jìn)一步研究。