完善我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的有效路徑

張慧

一、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、企業(yè)集團(tuán)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)作日趨規(guī)范，其內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)將由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。而長(zhǎng)期以來，內(nèi)部審計(jì)工作的重心局限于財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)若只停滯在履行“查錯(cuò)防弊”，而不能從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，圍繞企業(yè)“資金鏈”、“業(yè)務(wù)鏈”、“管理鏈”、“責(zé)任鏈”，為企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、完善機(jī)制制度、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力與經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，必將失去內(nèi)部審計(jì)的根基。所以，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向管理績(jī)效審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善企業(yè)集團(tuán)治理和為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)。

二、拓展內(nèi)部審計(jì)功能作用

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具備以下職能：1.監(jiān)督職能。這是集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的基本職能，不僅包括對(duì)子公司的監(jiān)督，還有對(duì)集團(tuán)總部職能部門管理活動(dòng)的監(jiān)督。2.評(píng)價(jià)鑒證職能。這是指對(duì)集團(tuán)本部及其子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行效益上的評(píng)價(jià)，做出客觀公正的結(jié)論。隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能將擴(kuò)展到對(duì)管理業(yè)績(jī)的鑒證，包括對(duì)集團(tuán)最高管理者和集團(tuán)公司總部管理部門的管理鑒證，以及對(duì)子公司管理者的管理鑒證。3.參謀服務(wù)職能。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)可充分發(fā)揮其職業(yè)敏感、專業(yè)特長(zhǎng)和熟悉集團(tuán)公司情況的優(yōu)勢(shì)，客觀公正地分析集團(tuán)公司及子公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的問題，為集團(tuán)最高管理層及子公司管理者提供決策依據(jù)。這種參謀服務(wù)的職能將隨集團(tuán)公司的不斷發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高、知識(shí)結(jié)構(gòu)的日趨合理化，對(duì)集團(tuán)起到越來越重要的作用。

三、完善內(nèi)部審計(jì)管理方式

現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立與管理，應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的機(jī)構(gòu)來靈活選用。主要方式有以下幾種：企業(yè)集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)，即在集團(tuán)公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，其負(fù)責(zé)人由股東大會(huì)提名和任免，審計(jì)人員由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人聘任；分公司審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，即集團(tuán)公司下屬不具備法人資格、屬于集團(tuán)核心分公司的，應(yīng)派專職審計(jì)人員或設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，對(duì)分公司進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)督，否則接受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的直接監(jiān)督；子公司獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，即具有法人資格的子公司根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)規(guī)模單獨(dú)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它設(shè)在子公司的監(jiān)事會(huì)下，子公司審計(jì)機(jī)構(gòu)向集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，子公司也可不設(shè)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，而由集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)向子公司設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，但需通過子公司董事會(huì)同意。

四、健全內(nèi)部審計(jì)工作程序

我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)對(duì)事前預(yù)防和事中監(jiān)督重視不夠，不能將風(fēng)險(xiǎn)和損失消除在萌芽階段。因此，必須將審計(jì)工作重心從傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后審計(jì)相結(jié)合的全程監(jiān)控模式上來，使之貫穿于內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理全過程。在實(shí)際工作中，既要對(duì)企業(yè)集團(tuán)的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金運(yùn)行管理的真實(shí)性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息，防止資產(chǎn)流失和重大損失浪費(fèi)；同時(shí)，在項(xiàng)目或工作的實(shí)施過程中實(shí)行有效的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正失誤，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、隱患和損失消滅在萌芽狀態(tài)，為健全管理制度、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高經(jīng)營(yíng)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

五、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)信息處理與辦公自動(dòng)化已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的標(biāo)志，特別是對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)來說基本都已實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化。對(duì)此應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)分析方法在內(nèi)審中的運(yùn)用，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)審的科技投入力度，以現(xiàn)代化科技手段適應(yīng)形勢(shì)多變的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)從傳統(tǒng)的手工測(cè)試轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動(dòng)測(cè)試，審計(jì)人員需要開發(fā)新的審計(jì)程序，制定更周密的審計(jì)計(jì)劃，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化程度和科技含量，提升內(nèi)部審計(jì)工作效率和管理水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)推進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、完善機(jī)制制度、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

（作者單位：陜西煤化集團(tuán)神木天元化工有限公司）