我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問題及對(duì)策研究

范義芹 金濤

【摘要】本文圍繞著個(gè)人所得稅作為財(cái)政工具，起著調(diào)節(jié)收入分配這一重要作用，從中國(guó)個(gè)人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展出發(fā)，通過分析我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀，指出其存在的問題。例如單一的分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問題；稅制結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致稅負(fù)不公；公民納稅意識(shí)淡薄，偷逃稅嚴(yán)重；個(gè)人所得稅征管制度不健全；稅收優(yōu)惠政策多、漏洞大。從而提出中國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向和措施，即完善個(gè)人所得稅制，建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式；調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)；提高公民納稅意識(shí)；提高征收管理手段，減少稅源流失，擴(kuò)大征稅范圍；規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅，制度，對(duì)策

【中圖分類號(hào)】F812【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B【文章編號(hào)】1005-0019（2015）01-0585-02

隨著我國(guó)改革的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)，居民收入迅速增加，人民生活水平明顯的改善和提高，市場(chǎng)將在資源配置中起著越來越重要的作用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可以有效的提高效率，卻無法兼顧公平。因此，政府應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿和必要的行政手段，通過再分配過程加以調(diào)節(jié)。個(gè)人所得稅作為具有調(diào)節(jié)功能的財(cái)政工具，理應(yīng)擔(dān)此重任。90年代以來，我國(guó)的個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，在稅收總量中所占的比重逐年快速提高。個(gè)人所得稅已成為我國(guó)稅收體系中最具活力、最具增收潛力的稅種。

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的弊端

1.分類所得稅制存在弊病

分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同起源分類，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)則不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方法都比較單一且收入程度較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入起源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以把持稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。

2.費(fèi)用扣除方面存在的問題

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長(zhǎng)期沒有隨收入和物價(jià)進(jìn)步而調(diào)劑。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管領(lǐng)域之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對(duì)低收入征稅，妨礙了稅收公平。

3.單一的分類所得稅制產(chǎn)生的不公平問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民收入來源越來越廣泛，客觀上已不可能將所有的收入逐項(xiàng)列入稅收法規(guī)，這就會(huì)暴露出以下的問題：1.是不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得稅來源多、綜合收入高的人少交稅，而所得稅來源少，收入相對(duì)集中的人卻要足額交稅的現(xiàn)象，有違稅收公平的原則，難以有效調(diào)節(jié)高收入和低收入的差距懸殊矛盾。2.是現(xiàn)行稅制費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，未能體現(xiàn)稅收公平原則。3.宏觀調(diào)控能力弱，對(duì)經(jīng)濟(jì)變化的反映缺乏彈性。

二、完善個(gè)人所得稅制的設(shè)想

1.實(shí)行分類同綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式。從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。

2.合理調(diào)整應(yīng)稅所得額，調(diào)劑費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，履行稅收指數(shù)化措施。包含三個(gè)層面：①按稅法規(guī)定底本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn)的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入進(jìn)步而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際收入沒有增長(zhǎng)的情況下卻按高稅率納稅；③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小，也加重了納稅人的稅收累贅。

3.實(shí)行稅收指數(shù)化調(diào)整。通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅制度的扭曲主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是虛構(gòu)性收人問題，即在通貨膨脹時(shí)期納稅者所得到的收入，事實(shí)上并不反映其實(shí)際購(gòu)買力的真實(shí)水平；二是收入級(jí)別的自然提高問題，即由于通貨膨脹所導(dǎo)致的納稅人名義收入的增加會(huì)使納稅者自然地進(jìn)入較高的收入級(jí)別，從而受制于較高的邊際稅率。

4.適當(dāng)修改稅率，有效控制個(gè)人收入源泉我國(guó)應(yīng)順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡(jiǎn)便的浪潮，在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。

5.加強(qiáng)稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報(bào)制度相聯(lián)合的征管方法

在完善征管方法方面，代扣代繳始終是一個(gè)行之有效的征收方式。

結(jié)束語(yǔ)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是世界各國(guó)普遍開征的稅種。在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，該稅種取得的收入占稅收總收入的近一半。征收個(gè)人所得稅對(duì)實(shí)現(xiàn)收入的公平分配，籌集財(cái)政資金具有十分重要的作用。一方面，要不斷完善個(gè)人所得稅制，滿足政府對(duì)收入的需求；另一方面，要穩(wěn)妥的推進(jìn)個(gè)人所得稅的改革。近幾年，我國(guó)個(gè)人所得稅征收額增長(zhǎng)速度較快，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)良好地發(fā)展，它將成為一個(gè)很有發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。隨著公民納稅意識(shí)的增強(qiáng)和我國(guó)個(gè)人所得稅制的進(jìn)一步完善，個(gè)人所得稅將進(jìn)入社會(huì)成員的個(gè)人天地，成為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)生活及組織收入不可或缺的杠桿。

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