關于電力企業(yè)內部審計工作的思考

柏麗萍

【摘要】作為一門獨立的社會科學，內部審計從誕生發(fā)展到現(xiàn)在不到一百年時間，這門科學在二十世紀中葉得到穩(wěn)步發(fā)展，在技術飛躍、全球一體化背景下，經濟領域正在發(fā)生深刻變化，因此，內部審計必將將隨之發(fā)生變化。

在電力企業(yè)現(xiàn)在面臨的經濟環(huán)境中，為經營領域經常發(fā)生的變化做出評價、分析、預測和準備，將使內部審計更加富有挑戰(zhàn)性！

一、內部審計的發(fā)展

審計的發(fā)展有其自身規(guī)律。無論中西方，都是先有政府審計（官廳審計），然后逐漸發(fā)展民間審計（社會審計）和內部審計。

早在公元前3000多年前，古埃及就設有專門的監(jiān)督官審查財務收支，英國于1314年任命第一任國庫審計長，法國于1320年就開始設立審計廳。我國官廳審計的起源可以溯及西周時期，當時政府設有“宰夫”。接下來，秦漢設“御史大夫”，隋唐設“比部”，宋代設“審計司”……，目前，我國設有國家審計暑，引起各方廣泛關注的“審計風暴”仍在進行之中。

建國以后，由于推行前蘇聯(lián)高度集中的計劃模式，我國內部審計起步較晚，一直到1983年8月，國務院轉發(fā)了國家審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，該文件指出：建立和健全部門、單位的內部審計，是搞好國家審計監(jiān)督的基礎。1983年9月，中國石化總公司在全國率先成立審計部，開展了內部審計監(jiān)督活動，接著各部委和國有大中型企業(yè)陸續(xù)建立了內部審計機構，我國的內部審計的理論研究和工作實踐開始走上正軌。

二、電力企業(yè)內部審計現(xiàn)狀

電力行業(yè)作為關系國計民生的基礎產業(yè)，“經濟發(fā)展，電力先行”已是各方共識。建國以來，我國電力事業(yè)取得了世人矚目的長足發(fā)展，電力企業(yè)在走過幾十年充滿榮耀的風雨歷程以后，其法人治理結構和管理水平在國有企業(yè)處于領先地位，其具體表現(xiàn)之一就是電力企業(yè)很早就建立了一套從上至下較為完備的內部審計體系，并一直在開展著富有成效的工作。

但是，作為國有企業(yè)一面旗幟的電力企業(yè)，其內部審計工作的現(xiàn)狀不可避免受宏觀經濟環(huán)境的影響。實事求是的說，我國內部審計存在著先天不足，它實際上是行政命令的產物，這也是我們與西方現(xiàn)代內部審計存在巨大差距的的根本原因。西方現(xiàn)代內部審計是在財產所有權與管理經營權分離的情況下，隨著企業(yè)經營機制轉換、管理方式變革及內部職能分解，基于加強經營管理的內在需要而形成和發(fā)展的，這也應該是內部審計賴以存在的客觀基礎。而我國的內部審計產生的動因是1985年8月國務院頒布了《關于審計工作的暫行規(guī)定》，明確指出國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應當建立內部審計監(jiān)督制度。這樣才使我國內部審計得以誕生和發(fā)展，這與審計作為一種管理科學的基本原理是相悖的。

基于上述因素，電力企業(yè)內部審計目前還存在以下亟待解決的問題：

1、對內部審計職能的認識較為模糊

我國內部審計在初期形成了片面強調外向性服務及作為國家審計基礎而存在的內部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計職能上的模糊認識，不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發(fā)展，這一情況在電力行業(yè)顯得尤為突出。至今有些電力企業(yè)內部審計仍難以融人其整體經營管理之中，其結果導致內部審計工作很難有效開展，更談不上履行現(xiàn)代內部審計的外延職能，應有的內向性服務作用也無法充分發(fā)揮。這樣，不僅不利于內部審計的健康發(fā)展，而且使之越來越不適應電力企業(yè)發(fā)展的需要。

2、內部審計獨立性較差

電力企業(yè)現(xiàn)在已經擁有一個自上而下的較完善的內部審計體系，各電力企業(yè)內部審計受所在單位和上級審計機構的雙重領導，但是目前的現(xiàn)狀是，即便是內部審計部門得到最高的獨立性，仍然是企業(yè)的一個部門，審計部門的人員配給、職位晉升、績效考評、經費來源、辦公支持均由所在企業(yè)控制，其獨立性是極其有限的。電力內部審計在獨立性上的不足，在一定程度上也影響了起客觀性、權威性及公正性。而且，電力企業(yè)現(xiàn)在這種“雙向領導”模式，要求內部審計同時為兩個利益格局不一致的經濟主體服務，超越了內部審計固有的職域，使企業(yè)的內部審計人員難以適應。

三、電力企業(yè)內部審計發(fā)展趨勢之我見

隨著社會主義市場經濟的迅速發(fā)展和全球經濟一體化進程的加速，我國電力行業(yè)必將在多方面與國際環(huán)境接軌。很顯然，電力企業(yè)需要一個具有前瞻性的、能尋求各種解決之道來促進公司管理的內部審計部門。

電力企業(yè)內部審計將如何發(fā)展，是審計理論和審計工作者所共同關心的一個問題，筆者試圖通過發(fā)表個人對電力企業(yè)內部審計發(fā)展趨勢的淺見，爭取廣大同行對此進行探討和研究。

1、逐步改變內部審計的組織模式

這是電力企業(yè)內部審計健康發(fā)展的必然趨勢，也是解決現(xiàn)階段問題的根本之道。

獨立性是審計的生命！無論內部審計還是外部審計，離開獨立性，其審計結果將大打折扣。內部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機構的隸屬關系上，又表現(xiàn)在其職權的授予行使上。電力企業(yè)應當逐步改變目前雙重領導模式，逐步建立審計委員會，建立內部審計機構派出制，強調內部審計的獨立性、客觀性、權威性。

2、提高內部審計人員的總體素質

“所有成功的組織所做的第一件事就是組織好他們自己”，審計工作中最重要的要素是人的要素，提高審計質量的關鍵在于提高審計人員的素質。隨著市場經濟向多元化發(fā)展，產權關系日益復雜，經濟領域作弊方法更加隱蔽，加上內部審計信息不對稱及各種條件的限制，審計人員面臨著越來越大的風險。在這種形勢下，審計人員必須具備可持續(xù)的學習能力以適應不斷變化中審計環(huán)境，同時還必須具備良好的職業(yè)道德、進取精神和出色的溝通技巧。

3、結合電力行業(yè)特點，拓展審計工作范圍

電力企業(yè)是國有基礎工業(yè)，具有資金密集、技術密集、人才密集的特點，內部審計要更好地為電力企業(yè)服務，就應當結合電力生產經營流程和行業(yè)管理特性，將內部審計的工作范圍擴展到電費回收、線損管理、風險預警、風險評估、內控評價、結構測試和評估等各個領域，充分體現(xiàn)內部審計“為組織增加價值”這一重要作用，使內部審計工作充滿活力。

另外，計算機和信息技術在審計工作的必將得到更加廣泛的運用，電力企業(yè)技術密集型特點使得我們的審計同行們需要在這方面多動腦筋，當然這也是內部審計發(fā)展的必然趨勢。如微軟公司使用問題管理器用來解決審計跟進程序的問題，每季度跟蹤數據庫，并與審計按期接口，按季向審計委員會報告。當問題解決之后，文件存檔而且可以隨時查詢。該工具不但在公司內傳播了知識，而且問題可以較快地解決。管理人員可以在上面回答問題，查詢進展，對問題建立優(yōu)先級，推進問題和解決方案的討論。由于問題管理器嵌入到公司的郵件系統(tǒng)中，所以審計員可以提醒某些人注意尚未解決的問題。需要指出的是，我國電力企業(yè)內部審計人員已經在審計方法創(chuàng)新上進行了許多有益的研究與嘗試，有些已經取得了很好的效果，相信電力企業(yè)的審計同行將繼續(xù)開拓創(chuàng)新，與時俱進，利用更科學更先進的審計手段為企業(yè)提供優(yōu)質服務。

【結束語】

內部審計的產生與發(fā)展與其所處的環(huán)境密切相關，它是適應經濟環(huán)境的需要而產生，又伴隨著經濟、科學技術、文化及經濟體制等環(huán)境變化而發(fā)展的。時至今日，內部審計已經成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，縱觀世界一些發(fā)達國家不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內部審計結構都十分健全。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的進一步完善，內部審計還將發(fā)揮越來越重要的作用。